国家间的税务问题

2.国家间的税务问题国家间的税务问题2.1、所得税的税收管辖权2.2、国际反复纳税及其减除2.3、国际税收协定的根本内容2.4、我国签署的国际税收协定2.1、所得税的税收管辖权1.税收管辖权类型：地域管辖权；居民管辖权；公民管辖权⑴同时实行地域管辖权和居民管辖权。亚洲、欧洲、澳洲和北美洲的大多数国家和地域⑵仅实行地域管辖权。极少，文莱、中国香港、毛里求斯⑶同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权。美国和墨西哥居民税收管辖权⑴自然人居民身份的断定规范实行公民管辖权的国家采用法律规范判别，实行居民管辖权的国家那么采用户籍规范判别。A.法律规范。法律上具有本国国籍，即为公民，行使公民税收管辖权。血缘主义；出生地主义；参与国籍B.户籍规范。以自然人居住情况判别其居民身份。普通用住所、居所和居住时间来断定。世界主要经济体自然人居民身份断定规范序号

标准国家住所居所1年停留183天以前年度国籍意愿利益中心受雇从业1美国√过去3年平均31√2中国定居3653日本√4德国√6个月5法国√√√√6巴西长期签证临时签证2√7英国√√过去4年平均91定居意愿3年上8意大利居住人口登记√√√9俄罗斯√√10印度√√182当年60天近4年累计不少于36511加拿大√√12西班牙√√√13澳大利亚定居182参加正式养老金计划或参加机构合法雇员及其配偶未成年子女14墨西哥安家别国183天以上，证明已是别国居民15韩国√1年以上居所1年以上就业岗位我国部分投资国自然人身份断定规范序号

标准国家住所居所1年停留183天以前年度国籍意愿利益中心从业1卢森堡长期住房6个月2瑞典√√√3新加坡定居√上年183√4马来西亚182当年30天前3年居住者；下1上3居住者5泰国√6新西兰√√7瑞士定居有收益活动停留4个月，非收益活动停留6个月8爱尔兰√当年30天，之前累计244天9丹麦在丹麦停留6个月以上10希腊在希腊安家或长期定居意向11挪威6个月以上有在挪威长期定居意向12葡萄牙√√13菲律宾公民父母是菲律宾公民加入菲律宾国籍法人居民身份的断定规范A.注册登记地规范，即法律规范。B.实践管理与控制中心规范。公司董事会开会地点、股东大会召开地点、分红公布的地点等综合判别。如英国、加拿大、新加坡C.总机构所在地规范：在日本设有总店、总办事处的公司为日本法人居民D.控股权规范：控股权股东是哪个国家居民.E.主要营业活动所在地规范。主要收入来源地、主要财富所在地、主要产品消费和销售地等。世界主要经济体法人居民身份断定规范序号

标准国家注册登记地管理与控制中心总机构所在地主要经营活动所在地控股权1美国√2中国√√3日本√√4德国√√5法国√6巴西√√7英国√√8意大利√√9俄罗斯√10印度√√11加拿大√√12西班牙√√√13澳大利亚√√√√14墨西哥√15韩国√√我国部分投资国法人居民身份断定规范序号

标准国家注册登记地管理与控制中心总机构所在地主要经营活动所在地控股权1卢森堡√√2瑞典√√3新加坡√4马来西亚√√5泰国√√6新西兰√√√7瑞士√√√8爱尔兰√√9丹麦√√10希腊√√11挪威√√12葡萄牙√√13土耳其√√14哥伦比亚√15巴基斯坦√√所得来源地管辖权营业所得、劳务所得、投资所得和财富所得1.营业所得来源地断定规范：非居民纳税人的跨国营业所得纳税，各国通常采用常设机构原那么、独立企业原那么、实践联络原那么和引力原那么等四种原那么。〔1〕常设机构原那么：能否纳税常设机构指一个企业进展全部或部分运营活动的固定营业场所。包括分支机构、管理机构、办事处、工厂、车间、作业场所和建筑工地等。不限于。“营业场所〞、“固定性〞和“营业活动〞常设机构几种情况常设机构预备性辅助性活动不构成常设机构非独立代理人常设机构建筑工程型常设机构固定场所11劳务型常设机构税收协定对常设机构有两个要求：固定场所和一定时限：A.在我国境内有固定营业场所。B.在我国承包工程，到达税收协定时限〔普通6个月以上〕。C.派人来华提供劳务，延续到达税收协定时限〔普通6个月以上〕。D.经常代签合同，接受订单税收协定列举的不属于常设机构的情况A.专门储存、陈列、交付〔商品、展品〕的设备或库存；B.专为本企业采购的场所；C.专为搜集资料、情报的场所；D.预备性、辅助性活动的场所案例：常设机构断定2021年1月日本A公司向中国B公司销售一套大型设备。2月1日，日方派技术人员向中方提供设备的土建、安装、调试、培训等效力。同年5月30日技术人员效力终了回国。中方向日方支付技术效力费30万美圆。日方人员在华期间的日常费用已由中方另行支付。那么，日本A公司获得的30万美圆技术效力费能否该当在中国交纳企业所得税？1.日方并未特意为本次效力建立营业场所。2.按照中日税收协定规定，安装工程或者与其有关的监视管理活动，仅以在任何十二个月中延续或累计超越六个月的为常设机构。3.根据以上两点分析，我国税务机关对日本A公司获得技术效力费,不征收25%的企业所得税，但根据源泉扣税规定，应代扣代缴增值税。〔2〕跨国营业所得的应税范围。归属原那么常设机构所在国只能对与常设机构本身的经济活动有关的营业利润，以及在来源国的投资利润、贷款利息、特许权运用费等纳税。引力原那么指常设机构所在国纳税范围，还包括不经过常设机构，但与常设机构运营一样或类似的营业利润。如在乙国的常设机构销售电器，利润10万美圆，还经过一个独立的代理商销售电器，利润5万美圆。〔3〕跨国营业所得的计算。独立企业原那么。A.按普通损益原那么计算。准予扣除与利润有关的费用支出，并且常设机构可以合理地负担总机构的管理费用。B.核定所得。利润难以确定或无收入时，可按营业收入额或经费支出额的一定比例作为所得纳税。2.投资所得的来源地断定规范消极所得。股权，债务，运用权。根据投资、贷款、专有技术与本国经济的联络程度而定〔1〕权益提供地规范。〔2〕权益运用地规范。〔3〕双方分享纳税权。引荐采用股息、利息、特许权运用费等，非居住国普通都行使来源地管辖权，按其毛收入征收一笔较低的预提所得税3．劳务所得的来源地断定规范〔1〕非独立个人劳务所得。工资、薪金和其他类似的报酬。非居住国纳税必需是受聘或受雇于非居住国而获得的。A.所得支付地规范。由非居住国雇主支付，在非居住国的常设机构或固定基地支付。B.停留时间规范。居住国支付，但个人在会计年度中，延续或累计停留在非居住国超越183天。〔1〕独立个人劳务所得。非雇佣劳动，包括独立的科学、文化、艺术、教育和教学活动，以及独立从事医师、律师、工程师、建筑师、会计师等，不包括从事工业和商业活动必需是该独立个人在非居住国出场获得的报酬：A.固定基地规范。如诊所、事务所等，被认定为出场。B.停留时间规范。会计年度中延续或累计停留达183天，被认定为出场。C.所得支付地规范。在非居住国既未设有固定基地，停留时间也未超越183天时，可参照所得支付地规范，而不思索其本人能否出场〔3〕跨国其他个人活动所得。A.跨国政府效力所得。驻外大使馆人员所得，通行做法支付效力报酬政府的所在国纳税。特殊假设是效力提供地所在国的居民，那么由提供效力所在的居住国纳税。B.跨国董事费所得。由公司所在国纳税。C.跨国扮演所得。不论能否归属扮演家和运发动本人，都由扮演所在地的非居住国纳税。4．财富所得的来源地断定规范包括定期收益和转让利得。〔1〕不动产及有形动产租赁所得。不动产坐落地为所得来源国。但船舶、飞机境外租金，一切者？〔2〕财富转让所得。不动产所在地规范。动产转让所得规范：A.财富所在地规范。常设机构或固定基地——所在国来源地；国际运输的船舶或飞机，所属企业实践管理机构所在国；本国发行股票，债券或借款，在本国恳求专利等，为本国境内财富所得。B.财富销售地规范。5.中国的所得来源地确定规那么我国参考了<经合发组织范本>和<结合国范本>，本着尊重国际惯例，结合本国国情的原那么，已逐渐构成了一套来源地规那么：〔1〕对运营所得，按营业活动发生地确定来源，有税收协定的，实行常设机构原那么纳税。〔2〕对投资所得，按资金或权益运用地确定来源。〔3〕对劳务所得，按劳务行为以劳务提供地为准。〔4〕对不动产所得，按财富坐落地确定来源。2.2国际反复纳税及其减除一、国际反复纳税及其产生缘由国际反复纳税指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人或不同跨国纳税人的同一跨国课税对象或税源征收了一样或类似的税种。包括法律性反复纳税和经济性反复纳税.1.法律性反复纳税及其产生缘由来源地管辖权、居民管辖权和公民管辖权等，相互重叠〔1〕居民税收管辖权与来源地税收管辖权重叠〔2〕居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠〔3〕居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠〔4〕来源地税收管辖权与来源地税收管辖权的重叠2.经济性反复纳税及其产生缘由由于对有内在经济联络的不同纳税人的同一经济渊源课征所引起的。〔1〕税制上的缘由。公司要向居住国就其全部利润交纳公司所得税；税后利润分配，股东要将所分到的股息、红利与其他所得合并向其居住国纳税。法人股东；自然人股东。〔2〕经济上的缘由。控股关系超越了国界，甲国的控股公司控制乙国的子公司，乙国的子公司又控制丙国的孙公司。二、国际反复纳税的减除经过国际规范来约束，也可以在纳税时，采用免税法、扣除法、抵免法等来处理。1.国际税收规范约束居民管辖权的国际规范A.双重自然人身份按以下顺序断定：长期性住所——重要利益中心——习惯性住所——国籍——由双方税务当局协商处理。我国与日本、美国和比利时协定有协商自然人居民身份B.约束对法人行使居民管辖权国际规范。双重法人身份，根据有效管理机构所在地来认定最终居民身份。我国与加拿大和新加坡等协定有协商法人居民身份。2.法律性国际反复纳税的减除〔1〕免税法。对本国居民来源于境外的所得或财富放弃税收管辖权。两范本引荐。有条件免税：A.享用免税的国外所得必需来自于课征与本国类似所得税的国家，来自国际避税地，不予免税。B.享用免税的国外所得应为本国纳税人在国外持股到达一定比例以上从外国公司分得的股息、红利。C.要求居民纳税人将其境外所得全部或部分汇回国内〔2〕扣除法。居住国应征所得税额=〔居民的跨国总所得－国外已纳所得税额〕×适用税率扣除法将境外已纳税款作为费用在居住国汇总纳税时扣除，因此，只能减轻，不能消除国际反复纳税。〔3〕抵免法。允许其用国外已纳的税款冲抵在本国应交纳的税款。可分为直接抵免和间接抵免两种。A.直接抵免。居民纳税人在境外实践交纳或应由其交纳的税款抵免在居住国的应纳税款。适用于：分公司在境外交纳公司所得税的抵免；法人公司在境外获得股息、利息和特许权运用费交纳预提所得税的抵免；自然人在境外交纳个人所得税的抵免。B.间接抵免。用境外股息已纳的企业所得税，抵免在居住国应纳税款。以子公司名义交纳的外国所得税，回国由母公司抵免，故称为间接抵免。分为一层抵免和多层抵免。普通符合：法人抵免；积极投资者且持有一定比例的股权。A.全额抵免。B.限额抵免。三、经济性国际反复纳税的减除实行所得税法，把公司与股东分别视为两个纳税主体。〔1〕在公司环节消除：A.股息扣除制。对法人股东所收到的股息实行免税。而对个人股东收到的股息，征收个人所得税。我国采用。B.分劈税率制。普通对分配股息的利润适用较低税率。日本C.间接抵免法。〔2〕在个人环节消除：A.归集抵免制。将股息已纳所得税(部分或全部)加上股东的股息一并作为纳税基数，计算出股东应纳个人所得税，再抵减股息已纳税额。如美国、英国、法国、德国、比利时、加拿大、意大利等。B.分类课征制。对个人股东股息收入，不并入综合收入课征所得税，而按较低的税率专项纳税。2.3国际税收协定的根本内容1．协定的适用范围:包括人的范围和税种的范围2．协定根本用语的定义人、缔约国、缔约国另一方、缔约国一方企业、居民、常设机构3．各类所得和财富纳税权的划分4．防止双重纳税的方法5．税收无差别对待：国籍无差别；常设机构无差别；扣除无差别条款；资本无差别。6．相互协商程序7．税务情报交换2.4我国签署的国际税收协定自1983年签署国际税收协定——中日税收协定2021年底，我国曾经与102个国家签署了国际税收协定，曾经生效的有98个，与乌干达、博茨瓦纳、柬埔寨签署的国际税收协定尚未生效。与香港、澳门签署了防止双重纳税的安排。中外国际税收协定，适用税种主要是企业所得税和个人所得税。31中国现有税收协定的根本框架适用范围和基本定义营业利润（主动性收入）第一条 人的范围第五条 常设机构第二条 税种范围第七条 营业利润第三条 一般定义第八条 海运和空运第四条 居民第九条 关联企业被动性收入雇佣和其他收入征税第十四条 独立个人劳务第六条 不动产所得第十条 股息第十一条 利息第十五条 非独立个人劳务第十六条 董事费第十七条 艺术家和运动员第十八条 退休金第十二条 特许权使用费第十三条 财产收益第二十一条 其他所得第十九条 政府服务第二十条 学生和实习人员第二十一条 其他所得第二十二条 财产第二十八条 外交代表和领事官员消除双重纳税方法第二十三条 消除双重纳税管理条款32第二十四条非歧视待遇第二十五条相互协商程序第二十六条情报交换第二十七条税收征管第二十九条互助第三十条适用领域扩展第三十一条生效终止注：以上框架以OECD税收协定范本为蓝本中国现有税收协定的根本框架〔续〕1．对居民身份的认定〔1〕外国居民身份的认定。法人居民身份:企业所在国出具的法人资历证书(副本)自然人居民身份：A.自报在对方国家的住所或居所,受雇或从事业务的情况及所负纳税义务，交验本人的身份证明、护照和委派单位出具的证明资料。B.来自第三国或本身为第三国人，恳求享用协定待遇,提供所在国税务当局出具的居民纳税义务的证明。C.同时为双方居民的个人，将职业、住所或居所，在对方国家所负纳税义务的详细情况报税务机关.协商〔2〕中国居民身份的认定。我国县以上税务机关提供纳税人的中国居民身份证明。2．对营业利润纳税限定两条原那么性的限制：一是常设机构原那么，即来源国只能对设有常设机构营业利润纳税。二是利润归属原那么，即来源国只能对归属于设在本国境内的常设机构的营业利润纳税。否那么，仅由获得者居居住国独占纳税权，来源地国家无权纳税。常设机构营业利润计算关注两方面：〔1〕费用扣除和总分支机构之间的费用分配问题。允许扣除进展营业所发生的各项费用，包括管理费用和普通行政费用，但对常设机构与总机构或其他办事处之间的利息、特许权运用费、佣金等，那么不应扣除，或不作为收入。常设机构可以合理地分摊其总机构的管理费用。〔2〕总分支机构的利润分配问题。假设习惯于以企业总利润按一定比例分配的方法来确定常设机构利润，那么允许。但尽量接近常设机构实践程度。3．对投资所得的纳税限定股息、利息、特许权运用费等〔分享，来源国优先〕对于投资所得，通常各国都要征收预提税。纳税人角度：对支付给本国、外国公司和个人所得，都实行预提税俄罗斯、奥地利、印尼、新西兰、乌干达。只对支付给外国公司和个人的所得实行预提税美国、法国、加拿大、澳大利亚、韩国、日本、泰国、南非；股息不纳税有新加坡、英国、塞浦路斯、毛里求斯、巴西、马耳他、匈牙利、斯洛伐克、爱沙尼亚、拉脱维亚和香港；利息不纳税有香港、塞浦路斯、卢森堡、荷兰、德国、瑞典、芬兰、匈牙利、拉脱维亚、挪威对特许权运用费不纳税有卢森堡、荷兰、瑞典、芬兰、匈牙利、拉脱维亚、挪威还对财富租金、专业效力、技术效力费实行预提税。协定股息税率〔无持股要求〕税率协定国家5%科威特、蒙古、毛里求斯、斯洛文尼亚、牙买加、塞尔维亚和黑山、苏丹、老挝、南非、克罗地亚、马其顿、塞舌尔、阿曼、巴林、沙特、文莱、墨西哥、埃塞俄比亚、赞比亚、博茨瓦纳、厄瓜多尔7%阿联酋7.5%尼日利亚、乌干达。8%埃及、突尼斯。10%日本、美国、马来西亚、瑞典、意大利、斯洛伐克、波兰、保加利亚、巴基斯坦、瑞士、塞浦路斯、西班牙、罗马尼亚、奥地利、匈牙利、印度、白俄罗斯、以色列、越南、土耳其、乌兹别克斯坦、葡萄牙、卡塔尔、伊朗、孟加拉、哈萨克斯坦、印度尼西亚、吉尔吉斯、斯里兰卡、阿尔巴尼亚、阿塞拜疆、摩洛哥、澳门、尼泊尔、智利、波斯尼亚和黑塞哥维那、柬埔寨。15%挪威、澳大利亚、新西兰、巴西、巴布亚新几内亚协定股息税率〔要求持股25%〕持股要求协定国税率协定国税率协定国持股25%以上津巴布韦2.5%奥地利7%泰国15%持股25%以下7.5%10%20%持股25%以上英国、比利时、丹麦、新加坡、芬兰、荷兰、马耳他、卢森堡、韩国、乌克兰、亚美尼亚、冰岛、立陶宛、拉脱维亚、爱沙尼亚、爱尔兰、摩尔多瓦、古巴、瑞典、香港、阿尔及利亚、希腊、特立尼达和多巴哥、塔吉克斯坦、土库曼斯坦、捷克、叙利亚、巴巴多斯、法国、德国、俄罗斯、摩尔多瓦。5%持股25%以下10%协定股息税率〔要求持股10%〕持股要求协定国税率协定国税率持股10%以上委内瑞拉、格鲁吉亚5%加拿大、菲律宾10%持股10%以下10%15%香港、新加坡、塞浦路斯、毛里求斯、英国、巴西、马耳他、匈牙利、斯洛伐克、爱沙尼亚、拉脱维亚等对股息不征收预提税。协定利息税率非10%的情况税率高低协定税率协定国家协定利息预提税低于10%的国家4%智利（仅限于银行、保险公司和其他金融机构）5%科威特、俄罗斯、老挝（老挝征5%，中国征10%）委内瑞拉（仅限于银行或金融机构）7%阿联酋、香港、阿尔及利亚、埃塞俄比亚仅限于银行或金融机构有：新加坡、以色列、奥地利7.5%牙买加、古巴、尼日利亚、捷克、博茨瓦纳、津巴布韦8%塔吉克斯坦协定利息预提税高于10%的国家15%巴西除表中所列工程外，其他国家协定税率均为10%，但香港、塞浦路斯、卢森堡、荷兰、德国、瑞典、芬兰、挪威、匈牙利、拉脱维亚对利息不征收预提税。税率低于10%5%：古巴、格鲁吉亚、埃塞俄比亚、赞比亚、博茨瓦纳、6%：俄罗斯7%：香港、罗马尼亚、比利时7.5%：尼日利亚、津巴布韦8%：埃及、塔吉克斯坦9%：瑞士其他特殊规定：巴西：25%(仅限商标)、15%(其他)老挝：5%(在老挝)、10%(在中国)菲律宾：15%(文学、艺术或著作)、10%(其他)突尼斯：5%(技术或经济研究或技术援助)、10%(其他)税率高于10%12.5%：巴基斯坦15%：泰国机器设备使用费税率2%智利税率6%英国、荷兰、德国、瑞士、西班牙、卢森堡、爱尔兰、新加坡税率7%美国、丹麦、马耳他、瑞典、意大利、波兰、保加利亚、南非特许权使用费不包括机器设备使用费突尼斯、吉尔吉斯、格鲁吉亚特许权使用费对方给予单方面免税马来西亚（限于电影影片）协定特许权运用费税率情况除表中列明工程外，与其他国家协定特许权运用费税率均为10%，但卢森堡、荷兰、瑞典、马耳他、匈牙利、拉脱维亚等对特许权运用费不征收预提税。协定分公司利润汇回税率协定国税率征收分支机构税的国家税率菲律宾国内税法15%黎巴嫩（未签协定）10%哈萨克斯坦，以色列15%协定10%印度尼西亚20%除菲律宾外，中外税收协定中均免除分公司利润汇回预提税分公司税后利润纳税国家〔3〕对特殊个人劳务所得纳税规定。A.关于董事费的纳税问题。由公司所在国纳税。仅限于董事会成员，如中美、中澳、中日、中新、中韩、中卢等协定；还明确包括其他高管成员，如中加、中泰、中瑞协定。B.关于扮演家、运发动所得纳税问题。一方居民在缔约国另一方从事个人扮演活动获得的所得，不论是归属于本人还是归属于他人，都由提供活动的所在国纳税。但双方政府的文化交流方案，或是由缔约国一方政府公共基金资助，那么免税。C.关于退休金和政府职员所得的纳税问题。退休金由受害人居住国纳税，不以过去的效力地点为纳税根据。政府职员所得，由支付者所在国纳税。但假设提供效力的个人是缔约国双方居民，那么由居住国纳税。D.关于教师和研讨人员所得的纳税问题。在教育机构或研讨机构从事讲学或研讨活动获得的所得，缔约国另一方应给予一定期限的免税。免税期限普通为3年，如中美、中瑞、中泰、中韩、中卢、中日协定；最短为2年，如中澳协定；最长为5年，如中国巴基斯坦协定。在个别协定中没有免税条款，如中加、中新协定。E.关于学生和实习人员所得的纳税问题。学生、企业学徒或实习生，对其维持生活和学习而获得的收入，免税,但在之前必需是对方的居民。不分工程:概括性免税,如中日、中加、中新等;限定工程:仅对从境外汇入款项和获得的奖金、助学金、捐款等免税中澳协定，只从境外汇入款项免税，而获得的赠款、奖学金和劳务报酬，与停留国居民享用同样待遇。中泰、中韩、中卢协定均明确，免税还包括个人劳务的所得。除对从境外汇入的款项和获得的奖金、助学金、捐款等免税外，对劳务报酬限定数额或限定条件的免税，如中美、中瑞等协定。中美协定，个人劳务在纳税年度内不超越5,000美圆或等值的中国人民币。优惠期限合理时期。中英协定，个人劳务在纳税年度不超越1000镑英国货币或等值的中国人民币。从接受教育或培训开场起超越5年的，不应享用优惠。中瑞协定，个人劳务不超越18000瑞典克朗或等值的中国人民币。但以延续不超越7年为限。5.对财富所得的纳税规定〔1〕不动产所得：运用或出租所得，所在地纳税。〔2〕财富收益：处置或转让财富的所得。A.转让不动产所得，以不动产所在地纳税；B.转让常设机构的营业财富或固定基地的财富，由所得来源国纳税；C.转让船舶或飞机，仅由居住国纳税。转让股权获得的收益：A.控股25%以上，公司居民的缔约国纳税，如中美、中比等协定；B.只明确转让不动产公司的股权，对转让其他公司的股权未加明确，如中马、中加、中芬等协定；C.对以股票方式转让公司财富未作明确，如中日、中丹等协定。我国要求持股10%以上间接抵免对方要求协定国家免税挪威、加拿大（扣除法）、保加利亚、香港。瑞典、波兰、西班牙、阿联酋、科威特等实行定率免税。奥地利（免税或有条件免税）无间接抵免泰国、意大利、丹麦、瑞士、塞浦路斯、罗马尼亚、巴西、匈牙利、巴布亚新几内亚、印度、克罗地亚、白俄罗斯、斯洛文尼亚、越南、土耳其、乌克兰、冰岛、立陶宛、孟加拉、葡萄牙、印度尼西亚、阿尔及利亚、赞比亚、叙利亚、津巴布韦。至少持股10%美国、马来西亚、斯洛伐克、澳大利亚、巴基斯坦、蒙古、毛里求斯、以色列、牙买加、拉脱维亚、卢森堡（免股息和财产税）、苏丹、爱尔兰、突尼斯、墨西哥、韩国、柬埔寨至少持股25%日本、特立尼达和多巴哥。我国要求持股20%以上间接