税务检查增值税的检查

税务检查第三章：增值税的检查增值税根本要素的检查－纳税范围的检查

增值税税法规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人，必需依法计算交纳增值税。销售货物的普通指有偿转让货物的一切权，包括工业消费企业销售货物和商品流通企业销售货物。货物是指有形动产，包括电力，热力、气体在内。有偿转让货物的一切权，包括从购买方获得货币、货物或其他经济利益。提供应税劳务，是指有偿提供的加工和修缮修配劳务。有偿包括从购买方获得货币、货物或其他经济利益。增值税根本要素的检查－增值税纳税人、扣缴义务人确实定在中国境内销售货物或者提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。企业租赁或承包给他人运营的，以承租人或承包人为纳税人。外商投资企业聘任本企业雇员实行目的责任承包，或者外聘管理效力公司担任本企业全部或部分运营管理，但仍以外商投资企业的名义对外从事各项商务活动，应以外商投资企业为纳税主体。货物期货该当征收增值税的，交割时由期货买卖所开具发票的，以期货买卖所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。境外的单位和个人在境内销售应税劳务而在境内没有运营机构的，其应纳税额以代理人为扣缴义务人。没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。增值税根本要素的检查－增值税纳税人的划分规范增值税纳税人按年应征增值税销售额划分为增值税普通纳税人和增值税小规模纳税人。小规模纳税人的规范规定如下：①从事货物消费或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物消费或提供应税劳务为主，并兼营货物零售或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万元以下的。②从事货物零售或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按以下公式计算销售额：销售额＝含税销售额／〔1＋征收率〕小规模纳税人会计核算健全、可以提供准确税务资料的，经主管税务局同意，可以以为定普通纳税人。增值税根本要素的检查－适用税率方面的检查纳税人销售和进口货物以及提供其他劳务的根本税率为17％。兼营不同货物或应税劳务的纳税人该当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人销售或进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农膜等货物的，税率为13％。小规模纳税人销售货物或应税劳务按4％征收率征收。增值税根本要素的检查－免税工程农业消费者销售自产农产品；避孕药品和器具、古旧图书、直接用于科学研讨、科学实验和教学的进口仪器设备。外国政府、国际组织无偿提助的进口物资和设备。来料加工、来件装配和补偿贸易所属进口的设备。由残疾人组织直接进口供残疾人公用的物品。销售本人运用过的物品。残疾人员个人提供的加工和修缮修配效力。供残疾人公用的假肢、轮椅、矫型器等。增值税根本要素的检查－纳税义务发生时间

采取直接纳款销售货物方式的－收到销售款或获得索取销售款的凭据，并将提货单交给买方的当天。采取托收承付或委托银行收款销售方式的－发出货物并办妥托收手续的当天。采用赊销和分期收款销售货物方式的－合同商定的收款日期或获得销售凭据的当天。采用预收货款销售方式的－货物发出的当天。采用商业汇票结算销售货物方式的－收到商业汇票时。委托其他纳税人代销货物－收到代销单位销售的代销清单的当天。设有两个以上机构并实行一致核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定该当征收增值税的，纳税义务发生的时间为货物移送的当天。销售应税劳务－提供劳务同时收讫销售款或获得销售款凭据的当天。纳税人发生视同销售货物行为－货物移送的当天。进口货物－报关进口的当天。增值税根本要素的检查－进口货物纳税的检查进口货物的计税根据：按组成计税价钱和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价钱＝关税完税价钱+关税+消费税进口货物增值税的征收机构：由海关代征。进口货物纳税义务发生时间：在报关进口的当天交纳税款。进口货物纳税地点：由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。增值税根本要素的检查－纳税地点的检查固定业户纳税地点的规定(1)固定业户该当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。(2)固定业户到外县(市)销售货物的，该当向其机构所在地主管税务机关恳求开具外出运营活动税收管理证明，回其机构所在地税务机关申报纳税。非固定业户纳税地点的规定(1)非固定业户销售货物或者应税劳务．该当向销售地主管税务机关申报纳税。(2)非固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补纳税款。增值税根本要素的检查－纳税期限的检查增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月。纳税人的详细纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税，以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。销售额确实定销售额即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、贮藏费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但以下工程不包括在内：①向购买方收取的销项税额；②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；③同时符合以下条件的代垫运费：a．承运部门的运费发票开具给购货方的；b．纳税人将该项发票转交给购货方的。混合销售行为和兼营非应税劳务的纳税规定

从事货物的消费、零售或零售的企业、企业性单位及个体运营者，以及以货物的消费、零售或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体运营者的混合销售行为，视同销售货物，该当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。计税价钱的核定纳税人销售货物或者应税劳务的价钱明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按以下顺序确定销售额：①按纳税人当月同类货物的平均销售价钱确定；②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定；③按组成计税价钱确定。组成计税价钱＝本钱＊(1+本钱利润率)〔1〕属于应征消费税的货物，其组成计税价钱中应加计消费税。〔2〕公式中的本钱是指：销售自产货物的为实践消费本钱，销售外购货物的为实践采购本钱。〔3〕公式中的本钱利润率普通为10％。销售额的特殊规定纳税人为销售货物而出租出借包装物收取押金，单独记账核算的，不并入销售额纳税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。纳税人采取折扣方式销售货物，假设销售额和折扣额同在一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；假设将折扣额另行开票，不论其在财务上如何处置，均不得从销售额中减除折扣额。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价钱确定销售额；纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。纳税人以外汇结算销售额的，该当按外汇市场汇价折合成人民币计算，其折合率为中国人民银行公布的市场汇价。视同销售行为委托代销货物；受托代销货物；不在同一县〔市〕实行一致核算的两个机构之间移送货物的；将自产或委托加工的货物用于非应税工程的；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供应其他单位或个体运营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费的；将外购货物用于集体福利或个人消费的属于进项税额转出。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的。销售额和销项税额的检查方法

1、审查“产废品(库存商品)〞明细账检查纳税人发出货物的会计核算，假设发出货物的对应科目是“货币资金〞或应收预收工程，那么能够存在隐瞒收入的情况；检查销售收入工程，检查有无计提相应的销项税额。2、对委托代销货物的检查首先应审查委托方与受托方签定的合同或协议，看双方能否构成代销业务，并将“产废品(库存商品)〞、“产品(商品)销售收入〞、“运营费用〞、“应收账款〞、“银行存款〞及“应交税金—应交增值税(销项税额)〞等明细账及会计记账凭证等相互核对，看代销货物所获得的收入能否按规定金额人账。销售额和销项税额的检查方法3、对价外收入不计销售额的检查〔1〕留意纳税人能否有将其直接计人‘实收资本’、‘资本公积’、“盈余公积〞等科目的；〔2〕能否有不开发票，收取现金设“小金库〞〔3〕能否有直接转入“营业外收入〞、“其他业务收入〞或冲抵“营业外支出〞、“其他业务支出〞科目的；〔4〕能否有长期挂在往来账户的情况。销售额和销项税额的检查方法4、检查“消费本钱〞的明细科目“根本消费本钱〞、“辅助消费本钱〞科目与其他科目的对应关系。假设发现“根本消费本钱〞和“辅助消费本钱〞科目贷方对应科目是有关货币资金类或结算科目时，就要留意能否有将应税产品销售收入不记“产品销售收入〞，而直接冲减“消费本钱〞或挂往来账户，以及添加有关货币资金，减少应税收入的问题。销售额和销项税额的检查方法5、对应税劳务销售额的检查(1)利用“原资料〞、“资料物资〞、“低值易耗品〞等科目贷方与其他科目的对应关系，检查纳税人有无少记、漏记应税收入问题。(2)资料销售的检查。主要经过检查“其他业务收入〞、“原资料〞及“银行存款〞、“应收账款〞、“现金〞等科目，检查企业销售资料业务能否经过“其他业务收入〞核算，能否按规定交纳了增值税。(3)审查“预收账款〞、“应付账款〞等科目，看纳税人能否按权责发生制原那么及时记“产品(商品)销售收入〞，有无长期挂账的收入。(4)审查“营业外收入〞科目，看纳税人能否有销售货物或其他应税劳务的行为，如获得的价外费用，应税产品的残次品，等外品、下脚料收入等的销售，经过该科目处置，或将上述收入直接冲抵“营业外支出〞、“消费本钱〞、“制造费用’、“运营费用〞等科目处置的。销售额和销项税额的检查方法6、对应税货物的残次品、等外品销售的检查检查残次品、等外品对外销售时能否经过“产品(商品)销售收入〞或“其他业务收人〞科目核算，同时计提其销项税额。7、以产品(商品)、应税劳务换取货物、抵付加工费的检查检查纳税人有无不记或按兑换差价少记“产品(商品)销售收人〞、“其他业务收入〞的情况。销售额和销项税额的检查方法8、对所属非独立核算的分支机构获得的收入的检查。按混合销售计征增值税，留意检查不计销售的情况。9、销售自制半废品、零配件及账外盘盈产品(商品)的检查。10、化自产为加工、抵减销售收入的检查11、伴随产品(商品)出卖及逾期未退还的包装物押金的检查。12、采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价钱确定销售额。13、销售额和销项税额合并定价的检查。准予抵扣的进项税额从销售方获得的增值税公用发票上注明的增值税额。从海关获得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农业产品，按照买价和10％的扣除率计算的进项税额。买价包括纳税人购进免税农业产品支付给农业消费者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。而价款是指经主管税务机关同意运用的收买凭证或普通发票上注明的价款。外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额和按规定允许抵扣的建立基金依7％的扣除率计算的进项税额。从事废旧物资运营的增值税普通纳税人收买废旧物资，根据经主管税务机关同意运用的收买凭证上注明的收买金额，依10％的扣除率计算的进项税额。混合销售行为和兼营规定中按规定该当征收增值税的非应税劳务，所用购进货物符合条例有关规定的进项税额。不得从销项税额抵扣的进项税额外购固定资产；用于非应税工程的购进货物或者应税劳务；用于免税工程的购进货物或者应税劳务：用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的在产品、产废品所耗用的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定获得并保管增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。进项税额转出的规定当纳税人发生进货退出或将已扣税的外购货物或应税劳务，用于非应税工程，免税工程、集体福利和个人消费以及购进货物、在产品、产废品发生非常损失的，应进展进项税额转出的会计处置。对于纳税人购进货物或者应税劳务，未按规定获得并保管增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其有关事项的，其已计入进项税额的也应作进项税额转出处置。用于免税工程或非应税工程的外购货物或应税劳务的进项税额的检查方法纳税人为偷税的目的，一方面将外购货物或应税劳务在购进时已作为消费运营应税货物所需的货物申报抵扣进项税额，在实践领用时才确认用于免税货物或非应税工程，纳税人不按规定予以转出进项税额；另一方面能够明知外购置物或应税劳务是用于免税货物或应税劳务，纳税人亦故意持相应的进项税额报税。检查方法为：〔1〕检查纳税人“产品〔商品〕销售收入〞、“其他业务收入〞等科目的贷方发生额，查明纳税人有无免税货物销售或非应税工程的运营收入；〔2〕对照“应交税金一应交增值税(进项税额转出)〞科目，检查“产品〔商品〕销售本钱〞、“其他业务支出〞科目的借方发生额，看有无“进项税额转出〞的核算内容。非正常损失的货物的进项税额的检查方法

非正常损失，是指消费运营过程中的正常损耗外的损失，包括：(1)自然灾祸损失；(2)因管理不善呵斥货物被盗窃，发生霉烂蜕变等损失；(3)其他非正常损失。纳税人非正常损失的货物(包括外购货物、在产品、产废品)的进项税额，不得从销项税额中抵扣，已抵扣的应按规定转出。非正常损失的货物的进项税额的检查重点：〔1〕检查纳税人的“待处置财富损溢〞科目，看纳税期有无发生非正常损失的货物；〔2〕假设有，检查纳税人非正常损失货物的进项税额，能否己按规定转出。用于集体福利，个人消费的外购货物的进项税额的检查方法纳税人为偷税的目的，一方面将为消费，运营应税货物所需购入的货物，根据需求用于集体福利或个人消费，纳税人不按规定予以转出进项税额；另一方面在购货时已明确用于集体福利或个人消费，纳税人有意将相应的进项税额申报扣税。检查方法：〔1〕检查纳税人“在建工程〞明细账，看有无属于集体福利设备的在建工程工程。〔2〕检查纳税人“应付福利费〞科目的借方发生额的核算内容有无与资料类科目或“库存商品〞科目对应的工程。如有，检查所领用的货物的进项税额能否已按规定转出或者能否有直接用于集体福利或个人消费的货物，购进时进项税额也已申报扣税。案例1深圳欣起盛实业公司于1994年1月领取营业执照，主营小五金规范件、橡胶制品．兼营建筑装修业务，为增值税普通纳税人。自1995年10月起，该公司将其门面运营交由丁成运营，运营种类为该公司的主营工程。协议书条款：欣起盛实业公司向丁成提供门面房运营并提供营业执照、发票，确保丁成正常营业；丁成自主运营、自筹资金、自傲盈亏，债务债务由丁本钱人担任，与欣起盛实业公司无关；丁成须守法运营，按章纳税，上缴管理费，不得延误,后果自傲；丁成每年须自向欣起盛实业公司定期上缴5万元。之后，丁成没有向税务机关恳求办理注册税务登记就开场运营，每月月末向欣起盛实业公司上报报表，按普通纳税人核算应缴增值税额，并将款项汇到欣起盛实业公司帐户。欣起盛实业公司开具收款收据，次月10日前申报纳税。案例分析增值税暂行条例规定，企业租赁或承包给他人运营的，以承租人或承包人为纳税人。租赁、承包运营规范：一是承包人在财务上独立核算，独立进展运营，独立承当民事、法律责任；二是承包人对其运营活动享有占有权和支配权，只向原企业上缴利润和承包费等。1997年1月，国税稽查人员对欣起盛实业公司进展纳税检查时认定丁某为增值税的纳税义务人，且不具备普通纳税人资历，应按小规模纳税人计算应纳增值税税额。对欣起盛实业公司作出如下处置：(1)将发票提供应丁成运用，属于转借发票行为，应按相关规定进展经济处分；(2)丁成提供应欣起盛实业公司入账的公用发票的进项税额不予认可；(3)按丁成运用欣起盛实业公司发票所开票面全额，补征人库。案例2深圳润成石油制品销售公司，主要从事汽车、柴油、机油等油品的零售、零售业务，经市国税局认定为增值税普通纳税人。1995年3月，国税稽查人员在实地调查时发现该公司仓库里存入着大量油桶，经讯问后得知是在售油时向客户提供出借油桶的效力，每只油桶收取租金80元，回收期限为1年。稽查人员进一步检查“其他应付款——应付包装物押金〞明细账，发现尚有贷方余额38.4万元。结合“包装物一油桶〞库存情况，查实该公司共购入油桶1万只，全新未用油桶4000只，周转运用已收回的旧油桶1200只，周转运用尚未收回的油桶4800只，只收取押金金额38.4万元，经与购销合同等有关资料相核对，发现其中4040只油桶已超越一年的回收期限，相应的押金32.32万元，应转作商品销售收入并计提销项税金。案例分析对因逾期末收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。该公司对逾期包装物押金长期挂账，按税收征管法已构成偷税行为。当地税务机关责令其补缴增值税款4.69068万元，并处以所偷税款1倍的罚款。调整账务如下：〔1〕结转逾期未收回包装物押金收入：借：其他应付款——应付包装物押金323200贷：应交税金——应交增值税(销项税额)46960.68以前年度损益调整276239.32〔2〕交纳所偷税款及罚款：借：应交税金——应交增值税(已交税金)46960.68营业外支出——税收罚款46960.68贷：银行存款93931.36案例3深圳广润电器销售公司主要运营彩电、冰箱、空调等家用电器，被认定为增值税普通纳税人。该公司1995年1月至10月“应交税金—应交增值税〞不断为借方余额，税务机关经调查了解，该公司隶属于该市电视台，1994年6月以来由李树成承包运营，每年租金10万元，一切税费由李树成自理。经检查该公司的财务资料，未发现有偷税景象。检查人员决议时其主要供货单位进展调查，发现该公司发生以下业务：〔1〕1995年1月至10月，该公司从某电器公司购人彩电。合同规定，每购入1000台，可得10台29寸彩电。该公司合计收到提成彩电50台，本钱价21.054万元，收到时未入账，销售后获得收入26.2万元，已进人李某个人腰包。〔2〕1995年1月至10月，该公司从长丰电器公司购冰箱、空调等家电，并收到以三包费名义返还的现金12.03万元未入帐。案例分析李树成隐匿销售收入，已构成从偷税，应依法补交税款并予以处分。从供货方获得的货物已销售．应补缴增值税：(262000／1.17)*17％=38068.30(元)获得的三包收入应按“修缮修配劳务〞补缴增值税：〔120300／1.17)X17％=17479.49元账务处置如下：借：现金382，300贷：商品销售收入326，752.13应交税金－应交增值税55，547.87案例4深圳昶辉制造厂为增值税普通纳税人，是一个消费钢材、水泥的国有工业企业，1996年实现利润123.34万元。税务人员发现，该企业“待处置财富净损失〞的期末数比年初数添加98.28万元，进一步的检查记账凭证，发现其账务处置为：借：待处置财富损益一待处置流动资产损益581058.39贷：原资料11462.58产废品569595.81再经过审查原始凭证，发现购进资料霉烂毁损11462.58元，自产水泥蜕变后报569595.81元。该厂资料、产废品报损合计581058.39元。另外，稽查人员测算出消费本钱中已抵扣的外购工程金额占消费本钱的比例为