物流成本控制与预算分类

第四章物流本钱控制的根本方法课题八弹性预算法与零基预算法教学目标：通过本课题的学习，了解物流本钱控制的概念、内容、原那么和根本畅叙，掌握物流本钱控制方法中的弹性预算法与零基预算法，理解弹性预算法的原理、特点，掌握弹性预算法的编制方法，了解零基预算法的编制方法，能够运用所学的本钱控制思想全面规划物流作业过程，正确分析物流作业中存在的问题，以通过切合实际的物流本钱控制方法，帮助企业寻找存在问题的解决途径，不断提高企业经济效益。教学重点：弹性预算法、零基预算法教学难点：弹性预算法物流本钱预算一旦运作方案程序确认了系统修正、绩效目标和方案活动之后，下一步就是确定其预算期费用。要得到一个公正合理的物流本钱预算有很大的争议。以取得运作方案目标所需要的资源为目的，预算程序的起步，通常由做出申请的经理提出。一个预算可以用来支持绩效评估，将预算数值和周期内实际数值相比，或者和过去已经到达的实际水平比照，可以反映不同时间、不同部门或运作单位，或实际运作的相对绩效，从而确认改进的方向和时机。预算的分类核定的预算是执行物流本钱控制规划的根底。物流本钱规划控制中，常见的预算根本类型有4种，即固定预算、弹性预算、零水平和资本预算。前面三种类型用来控制直接费用的，而最后一种类型，那么主要在对物流系统设计作重要调整时使用，比方在资金方面对设计、设备、或信息技术的应用等做出的支持。

一、弹性预算弹性预算是为了适应运作期内非预期的运作量的增减变动而提供的一种方法。通常弹性预算使建立在标准本钱的根底上的。“标准本钱〞通常被定义为一个期望的标准，典型的物流标准本钱指标包括每小时的装箱数、每次订货的货品数、每公里运输的本钱等。弹性预算的特点：1、可以随时根据业务量进行调整，具有伸缩性。2、弹性预算的编制以本钱可以划分为固定本钱和可变本钱为前提。弹性预算的程序：1、业务量计量单位的选取--代表性、直观性原那么；2、业务量变动范围确实定3、选择弹性预算的表达方式：列表法、公式法案例：某仓储部门预计下一个季度的入库货量为6000件，允许货量在80%到120%之间变动，要求做出该仓储部门的弹性预算表和预算公式二、零基预算预算支出以零为起点，从根本上考虑它们的必要性及其数值的多少。零基预算的步骤：1、做出方案期内的任务和目标，包括方案期内的开支工程、具体数据等2、分列出不同支出工程的重要性程度3、根据不同工程的重要性程度分配资金，落实预算，重要的工程预算多一些。第二节目标本钱法什么是物流目标本钱？物流目标本钱指根据预计可以实现的物流营业收入扣除目标利润计算出来的本钱。它是目标管理思想在本钱管理工作中应用的产物。〔一〕倒扣法：根据市场调研结果确定顾客可以接受的单位价格，扣除企业预期到达的单位产品利润、国家规定的税金、预计单位产品流通期间的费用，最后得出单位产品的目标本钱。〔二〕比价预算法：将新产品和曾经生产过的功能相近的老产品进行比照，老产品上面有的零件按照老产品的零件价格计算，新产品与老产品不同的零件按照新的材料消耗定额、工时定额、费用标准等加以估价测定。设用于对老产品进行技术改造时目标本钱确实定。案例：〔三〕本、量、利分析法：在利润目标、固定本钱目标、销量目标既定的前提下，对单位变动本钱目标进行计算。利润=单位售价×销售量－单位变动本钱×销售量－固定本钱目标单位变动本钱=单位售价－〔利润＋固定本钱〕/预计销售量〔四〕功能本钱分析法价值工程又称为价值分析是一门新兴的管理技术，是降低本钱提高经济效益的有效方法。它40年代起源于美国，麦尔斯是价值工程的创始人。1961年美国价值工程协会成立时他中选为该协会第一会长。在二战之后，由于原材料供给短缺，采购工作常常碰到难题。经过实际工作中孜孜不倦地探索，麦尔斯发现有一些相对不太短缺的材料可以很好地替代短缺材料的功能。后来，麦尔斯逐渐总结出一套解决采购问题行之有效的方法，并且并且把这种方法的思想及应用推广到其他领域，例如，将技术与经济价值结合起来研究生产和管理的其他问题，这就是早期的价值工程。1955年这一方法传入日本后与全面质量管理相结合，得到进一步发扬光大，成为一套更加成熟的价值分析方法。麦尔斯发表的

专著?价值分析的方法?使价值工程很快在世界范围内产生巨大影响。对于上述价值工程的概念，可作以下几个方面的理解：(1)价值工程的对象。但凡为获得某种功能而发生费用的事物，都可作为价值工程的对象予以研究。比方产品、工艺、工程和效劳以及它们的组成局部等。(2)价值工程的目的。它的目的是以对象的最低寿命周期本钱，实现使用者所需要的功能，而获取最正确的综合效益。为此，还要理解以下概念：①功能：它是产品满足用户某种需要的属性。比方，手表可以使佩带者计量时间，"计时"就是手表的功能。②寿命周期本钱。它是指从对象的研究、形成到退出使用所需的全部费用。寿命周期本钱包括产品的生产本钱和使用本钱。可用公式表示如下：C=C1+C2式中C--寿命周期本钱；C1--生产本钱；C2--使用本钱生产本钱随产品功能或质量的提高而增加，产品的使用本钱随产品功能或质量的提高而减少。价值=功能/本钱，即性价比。提高价值的根本途径有5种，即：〔1〕提高功能，降低本钱，大幅度提高价值；〔2〕功能不变，降低本钱，提高价值；〔3〕功能有所提高，本钱不变，提高价值；〔4〕功能略有下降，本钱大幅度降

低，提高价值；〔5〕提高功能，适当提高本钱，大幅度提高功能，从而提高价值。价值分析法在产品本钱预算中的应用新产品开发工作对产品制造本钱的影响作用越来越大，特别象汽车这种前期投入大，资本和技术双密集型的产业更是如此。传统的本钱管理只注重产品生产过程的本钱控制，无视投产前的产品开发和设计的本钱管理。产品投产后，降低本钱各种作业消耗，提高生产效率当然是降低本钱的一条途径，但如果产品本身设计不合理，存在过剩功能，造成先天的本钱缺陷，产品一旦投产，降低本钱的潜力就不大了。通过下面的产品价值工程分析，我们不仅要分析产品整体的价值，还要对产品实施结构细分，从每个零部件中挖掘降低本钱、提高价值的潜力，形成产品价值工程分析的树形支状网络。在产品的制造本钱中，直接材料的比重最高，往往会超过50%。另外通过研究我们发现随着产品技术含量的提高和市场竞争的剧烈化，产品材料比率和工费比率在不断提高。1、功能确实定----功能评价系数功能评价系数=某零件的功能分数/全部零件的功能分数之和①这个零件起什么作用；②为什么需要这个功能；③是否有简便方法实现这项功能；④这些零件的功能是否必要，有无过剩功能；⑤能否采用标准化零件。2、本钱系数=某零件本钱/全部零件的总本钱3、价值系数=功能评价系数/本钱系数----零件的价值是否同其本钱成相应比例4、该零件的目标本钱=该产品的目标本钱×功能评价系数5、确定产品零件本钱的升降程度6、拟定降低本钱的措施---能否用本钱更低的材料代替；能否用更新的工艺方法。第三节责任本钱法责任本钱：责任本钱是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归集的本钱，也就是特定责任中心的全部可控本钱。

责任单位：在本钱管理上需要、责任可以分清、其本钱管理业绩可以单独考核的单位都可以划分为责任单位。责任单位能对责任本钱进行预测、计量和控制。按照责任单位之间的关系，可以分为横向和纵向责任单位。一、意义推行责任本钱给企业提高经济效益起到了积极作用：〔1〕建立健全了全面经济核算体系，统一了核算形式。实行了责任本钱法后，就克服了核算因层次不同而形成的“两张皮〞问题。〔2〕完善了企业内部经营机制，促进了各项根底管理的加强。推行责任本钱以后，可及时准确地反映出全厂资金运动及分布状况和生产消耗责任分布情况，透视出各生产经营环节中出现的情况和问题，为企业领导决策提供了必要的信息和数据。同时还相应加强了定额、计量财产物资管理和原始统计记录等根底工作。〔3〕深化了企业内部承包经济责任制。既为承包经济责任制提供了可靠的各类收据。又为经营者提供了必要的经济手段。使部门责任、效益核算、利益兑现和管理活动有机结合起来，促进了责权利统一。〔4〕实现了企业资金本钱的过程控制，较大程度地改变了过去事后算帐的情况，有力地促进了经济效益的提高。

责任本钱的计算1、直接计算法:把该单位每一笔本钱逐一相加2、间接计算法：某责任单位本钱=该责任单位发生的全部本钱－该单位不可控本钱＋其他单位转来的责任本钱属消耗量变化范围的划归直接从事生产劳动的分厂、车间；属单位价值变化范围的划归有关供给、技术部门或厂部负担。另外，在对固定费用划分责任归属时，按资产的使用权和分布状态确定责任单位，再确定本钱责任责任本钱考核的依据----------业绩报告，内容包括：1、责任预算数2、实际本钱支出3、预算和实际的差异第四节本钱差异计算和分析本钱差异的含义：预算本钱〔标准本钱〕和实际本钱之间的差异。分为不利差异和有利差异。意义：通过本钱差异的计算，对差异的原因进行因素分析，及时采取相应措施加以控制。本钱差异由价格差异和数量差异组成本钱差异的根本原理：价格差异=实际价格×实际数量－标准价格×实际数量数量差异=标准价格×实际数量－标准价格×标准数量本钱差异的计算直接材料本钱差异的计算〔1〕价格差异：

实际耗用材料按实际采购价格计算与按标准价格计算之间的本钱差额。

〔2〕数量差异：

按标准价格计算的的材料实际耗用数量与标准耗用数量之间的本钱差额

例：某厂某产品的材料耗用定额为10公斤，每公斤标准价格为1元，材料标准本钱为10元〔10×1〕。如本月投入生产120台，实际消耗材料1250公斤，实际单位为每公斤1.10元。请计算出价格差异和数量差异并列表表示。

材料数量差异=〔120×10×1〕-〔1，250×1〕=

-50〔元〕

材料价格差异=〔1，250×1〕-〔1，250×1.10〕=-125〔元〕

工资本钱差异。工资本钱差异包括人工效能差异和工资率差异两局部。

人工效能差异和工资差异的计算公式如下：

人工效能差异＝

〔标准工时＊标准工资率〕－〔实际工时＊标准工资率〕

工资率差异＝

〔实际工时＊实际工资率〕－

〔实际工时＊标准工资率〕

计算结果，正数为超支，负数为节约。

例如：上述产品的直接人工标准工时为每台8小时，每小时标准工资率为0.5元，直接人工的标准本钱为4元〔8×0.5〕。如生产120台共耗用900工时，实际工资率为0.6元，那么请计算差异

人工效能差异=〔900×0.5〕-〔120×8×0.5〕=-30〔元〕〔节约〕

工资率差异=〔900×0.6〕-〔900×0.5〕=

90〔元〕〔超支〕

变动制造费用：包括变动制造费用效能差异和变动制造费用耗用差异两局部。

变动制造费用效能差异

＝〔实际工时＊标准费用分配率〕－〔标准工时＊标准费用分配率〕

变动制造费用耗用差异

＝〔实际工时*实际费用分配率〕－〔实际工时*标准费用分配率〕

计算结果，负数为节约，正数为超支。

例如：上述产品的变动制造费用的方案单位本钱，其标准工时为8小时，标准费用分配率为0.25元，那么标准本钱为2元〔8×0.25〕。如实际产量120台的实际耗用为900小时，实际费用分配率为0.2元，那么请计算差异

变动制造费用效能差异＝(900*0.25)－〔120*8*0.25〕=-15元〔节约〕

变动制造费用耗用差异＝(900*0.20)－〔900*0.25〕=-45元〔节约〕

把以上各个计算结果加以汇总，请画出本钱差异表

。本钱差异的分析直接材料价格差异发生的原因很多，如市场价格的变动、材料采购来源的变动、订货批量的大小、运输方式与途径不同、数量折扣、紧急订货等，任何一项脱离制订标准本钱时的预定要求，都将形成价格差异。因此对直接材料价格差异的形成和责任，应当根据具体情况作具体的分析，有的属于外部原因，有的那么属于企业本身的责任。凡属采购工作所引起的差异应由采购部门负责，如紧急订货，那么应由生产部门负责。只有明确原因，分清责任才能发挥价格差异计算分析应有的作用。影响直接材料数量差异的因素也是多方面的，如技术革