财务会计第十六章

财务会计>>第十六章非货币性买卖第十六章非货币性买卖第一节非货币性买卖概述第二节非货币性买卖的会计处置第一节非货币性买卖概述财务会计>>第十六章>>第一节非货币性买卖概述一、非货币性买卖的概念二、非货币性买卖的特点三、非货币性买卖核算的普通原那么一、非货币性买卖的概念非货币性买卖是指买卖双方以非货币性资产进展的买卖，这种买卖不涉及或只涉及少量的货币性资产〔即补价〕。财物会计>>第十六章>>第一节非货币买卖概述一、非货币性买卖的概念为了了解非货币性买卖的概念和内容，有必要对货币性资产和非货币性资产加以阐明。将资产划分为货币性资产和非货币性资产，根据是资产在未来为企业带来的经济利益能否固定和可确定的。假设资产在未来为企业带来的经济利益是固定和可确定的，那么该资产是货币性资产。详细地说，货币性资产是指持有的现金及将以固定金额或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。假设资产在未来为企业带来的经济利益是不固定和不可确定的，那么该资产是非货币性资产。详细地说，非货币性资产是指货币资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不预备持有至到期的债券投资等。财物会计>>第十六章>>第一节非货币买卖概述二、非货币性买卖的特点非货币性买卖主要是在非货币性资产之间进展的，比如以消费的产品换入所需的原资料，接受或对外投出固定资产、无形资产和存货，以实物资产归还债务等。财物会计>>第十六章>>第一节非货币买卖概述(一)非货币性买卖的买卖对象主要是非货币性资产二、非货币性买卖的特点企业在消费运营过程中进展的各类买卖，按买卖行为的性质，可分为互惠买卖和非互惠买卖。互惠买卖是指买卖双方资产的双向转让，非互惠买卖那么指买卖双方资产的单向转让。企业之间的非货币性买卖属于非货币性资产的互惠买卖，其结果是企业以换出资产为代价换入资产。非互惠买卖的表现方式有对外捐赠、向所属单位划拨资产等。财物会计>>第十六章>>第一节非货币买卖概述(二)非货币性买卖是以非货币性资产进展交换的行为二、非货币性买卖的特点非货币性买卖并不意味着不涉及任何货币性资产。在实践买卖中能够在换出非货币性资产的同时，支付或收到一定金额的货币性资产，我们把这类货币性资产称为补价。为了与货币性买卖区分开来，补价只能是少量的，显然，补价占整个买卖金额比例的大小就成为判别货币性买卖和非货币性买卖的关键。假设补价占整个买卖金额的比例不大，那么属于非货币性买卖。在我国会计实务中，为便于判别和实务操作，将补价的参考比例定为25％。假设收到的补价占换出资产公允价的比例〔或支付补价占换出资产公允价值和支付补价之和的比例〕低于财物会计>>第十六章>>第一节非货币买卖概述(三)非货币性买卖有时也能够涉及少量的货币性资产二、非货币性买卖的特点或等于25％，那么视之为非货币性买卖，应根据非货币性买卖准那么的有关规定进展会计处置；假设这一比例高于25％，那么视之为货币性买卖，应根据货币性买卖的核算原那么进展会计处置。财物会计>>第十六章>>第一节非货币买卖概述(三)非货币性买卖有时也能够涉及少量的货币性资产三、非货币性买卖核算的普通原那么确定换入资产的入账价值，可以有多种选择，比如历史本钱、可变现净值、现时公允价值等。在货币性买卖的情况下获得的资产的入账价值，应根据历史本钱原那么，按照获得时的历史本钱入账。如制造业外购的存货，普通按买价加上运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和按规定应计入本钱的税金和其他费用，作为实践本钱；以货币资金购入的股权和债务投资，按买价加上相关税费作为实践本钱。在非货币性买卖情况下，实际上应采用公允价值作为买卖双方资产的入账根据，但在我国市场经济尚未财物会计>>第十六章>>第一节非货币买卖概述(一)如何计量换入资产的入账价值三、非货币性买卖核算的普通原那么健全和规范的情况下，超前运用公允价值计价极易导致利润支配。为此，我国企业会计准那么规定，以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值的基准。财物会计>>第十六章>>第一节非货币买卖概述(一)如何计量换入资产的入账价值三、非货币性买卖核算的普通原那么在企业发生非货币性买卖时，能否确认非货币性买卖损益和确认多少非货币性买卖损益，应以与经济业务相关的损益在本质上能否曾经实现为规范，对已实现的损益进展确认，未实现的损益那么不确认。假设不涉及补价，那么整个买卖的赢利过程尚未完成，那么不确认非货币性买卖损益；假设涉及补价并支付补价的，那么将补价计入换入资产的入账价值，假设涉及补价并收到补价的，可以为该项买卖的一部分已完成赢利过程，按补价金额的一定比例确认非货币性买卖损益。财物会计>>第十六章>>第一节非货币买卖概述(二)如何确认和计量换出资产的损益第二节非货币性买卖的会计处置财务会计>>第十六章>>第一节非货币性买卖概述一、不涉及补价情况下非货币性买卖的会计处置二、涉及补价情况下的非货币性买卖的会计处置三、普通纳税企业涉及存货的非货币性买卖的会计处置四、涉及多项资产交换的非货币性买卖的会计处置一、不涉及补价情况下非货币性买卖的会计处置没有补价的非货币性买卖，由于换入的资产与换出的资产都是非货币性资产，企业改动的只是持有资产的详细存在方式，赢利过程并没有实现，会计处置的根本原那么是以换出资产的账面价值为根据确认换入资产的入账价值，不确认非货币性买卖损益。用公式表示为：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置一、不涉及补价情况下非货币性买卖的会计处置对于买卖过程中发生的税费，应区别不同情况处置：换出资产按规定应交纳的税费，如营业税等，计入换入资产的入账价值；换出资产发生的相关费用，如资产评价费、运杂费等，计入换入资产的入账价值；换入存货获得的增值税公用发票并按确定可以抵扣的增值税，作为进项税额入账，不计入换入存货的入账价值。财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置例题二、涉及补价情况下的非货币性买卖的会计处置非货币性买卖中有时也会涉及部分货币性资产，主要发生于双方交换的资产公允价不相等的情况下。例如，Ａ企业以消费运营的设备与Ｂ企业运输用汽车相互交换，Ａ企业换出设备的账面价值为50万元，公允价值为60万元；Ｂ企业换出汽车的账面价值为40万元，公允价值为50万元，Ｂ企业另支付10万元现金给Ａ企业。在这项买卖中，主要是非货币性资产的交换，涉及了部分货币性资产。在实务中如何判别该项买卖属于货币性买卖还是非货币性买卖呢？非货币性买卖准那么财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置(一)如何判别买卖能否属于非货币性买卖二、涉及补价情况下的非货币性买卖的会计处置给出了根本的判别规范。收到补价的企业，其收到的补价占换出资产公允价值的比例小于或等于25％的，或支付补价的企业，其支付的补价占换出资产公允价值加上支付的补价之和的比例小于或等于25％的，均被视为非货币性买卖，根据非货币性买卖的核算原那么进展会计处置。假设这一比例高于25％，那么被视为货币性买卖，应根据通常发生的货币性买卖的核算原那么进展会计处置。财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置(一)如何判别买卖能否属于非货币性买卖二、涉及补价情况下的非货币性买卖的会计处置计算公式如下：收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≤25％支付补价的企业：支付的补价÷〔支付的补价＋换出资产公允价值〕≤25％如上例，Ａ企业收到的补价占换出资产公允价的比例为1667％［10÷60或10÷〔50＋10〕］，小于25％，可判别该项买卖为非货币性买卖。财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置(一)如何判别买卖能否属于非货币性买卖二、涉及补价情况下的非货币性买卖的会计处置在非货币性买卖中，在不涉及补价的情况下，通常按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。在涉及补价的情况下，换入资产的入账价值应分别确定：支付补价的企业，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。其计算公式为：换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置(二)如何确定换入资产的入账价值二、涉及补价情况下的非货币性买卖的会计处置收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。其计算公式为：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－补价＋〔或－〕应确认的收益〔或损失〕＋应支付的相关税费财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置(二)如何确定换入资产的入账价值二、涉及补价情况下的非货币性买卖的会计处置无论何种非货币性资产交换，在不涉及补价的情况下，不确认收益，换入资产的入账价值普通按照换出资产的账面价值确定；在涉及补价的情况下，从收到补价的一方看，由于在资产交换过程中，部分资产价值的赢利过程曾经完成，因此，要确认已实现部分的利润或损失。在确定实现部分的利润或损失时，按照换出资产账面价值中相当于补价占换出资产公允价值的比例来确定，确认的收益计入当期营业外收入〔非货币性买卖收益〕，确认的损失计入当期营业外支出〔非货币性买卖损失〕。其计算公式如下：财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置(三)损益确实认和计量二、涉及补价情况下的非货币性买卖的会计处置应确认的收益＝补价－〔补价÷换出资产公允价值〕×换出资产账面价值－〔补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加〕＝〔1－换出资产账面价值÷换出资产公允价值〕×补价－〔补价÷换出资产公允价值×应交的税金及教育费附加〕假设按上述公式计算出的金额为负数，应确以为当期损失，计入营业外支出。财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置(三)损益确实认和计量例题三、普通纳税企业涉及存货的非货币性买卖的会计处置增值税属于价外税，普通纳税企业购入存货，按照增值税公用发票上注明的增值税额，单独计入“应交税金——应交增值税〔进项税额〕〞，并由销售商品所发生的销项税额予以抵扣。购入存货的入账价值那么按照获得的增值税公用发票上注明的价款，以及发生的运输、保管等费用〔商品流通企业所发生的进货费用直接计入当期损益〕作为存货的实践本钱，并按实践本钱入账。由于增值税属于价外税，因此存货的实践本钱中不含增值税进项税额，即存货的入账价值为不含税的实践本钱。而企业获得的其他资产所支付的增值税进项税额均构成资产的实践本钱，财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置三、普通纳税企业涉及存货的非货币性买卖的会计处置财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置即为含增值税的实践本钱，例如，企业购入的固定资产所支付的增值税进项税额计入固定资产的实践本钱。在涉及存货的非货币性资产交换过程中，假设简单地以存货的账面价值作为换入除存货外的其他资产的入账价值，那么换入资产的入账价值本质上是偏低的，且与除存货外的其他资产的入账价值确实定不一致。三、普通纳税企业涉及存货的非货币性买卖的会计处置财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置以存货换入存货，或以存货换入除存货外的其他资产，或者以存货和其他资产换入存货或〔和〕其他资产等时，由于除存货外的其他资产的账面价值为含增值税的价值〔不纳增值税的工程除外〕，而存货账面价值那么为不含增值税的价值，因此在进展交换时，从实际上讲，首先该当将存货的账面价值复原为含增值税的价值，使其交换资产的价值均为含税价值；其次，再根据非货币性买卖核算原那么确定换入资产的入账价值，以及计算应确定的收益；第三，对于换入的存货，按非货币性买卖核算原那么所确定的价值，因三、普通纳税企业涉及存货的非货币性买卖的会计处置财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置因其属于含税价钱，故不能直接作为换入存货的入账价值，换入存货的入账价值还该当减去换入存货可抵扣的增值税进项税额；第四，假设换入存货的价值发生增值，其增值部分的增值税销项税额还该当计入所换入的各项资产的价值。在实务中，对于换入存货实践本钱确实定，通常按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费〔含增值税销项税额，但不含补价部分的增值税额，下同〕，作为实践本钱。涉及补价的，按以下方法计算确定换入存货的实践本钱：三、普通纳税企业涉及存货的非货币性买卖的会计处置财物会计>>第十六章>>第二节非货币买卖的会计处置(1)收到补价的企业，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上(或减去)应确认的收益(或损失)，加上应支付的相关税费，减