财务会计 第五章 投资

中级财务会计傅贵勤Nmgfgq@126第一节买卖性金融资产一、买卖性金融资产概述二、买卖性金融资产的获得三、买卖性金融资产持有期间收到的股利、利息四、买卖性金融资产的期末计价五、买卖性金融资产的出卖一、买卖性金融资产概述定义：买卖性金融资产是指企业为了近期内出卖而持有的金融资产。核算科目：各种买卖性金融资产应经过“买卖性金融资产〞核算，并按买卖性金融资产的种类和种类〔如股票、债券、基金、权证等〕，分别“本钱〞和“公允价值变动〞设置明细账进展明细核算。二、买卖性金融资产的获得〔初始计量〕入账本钱：按照获得时的公允价值作为初始确认金额，即购买价钱。相关买卖费用该当直接计入当期损益【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价钱10元，另支付买卖手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。借：买卖性金融资产——本钱30000投资收益230贷：银行存款30230三、买卖性金融资产持有期间收到的股利、利息买卖性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为买卖性金融资产持有期间实践实现的投资收益。【例】S公司于3月1日宣揭露放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实践收到。3月1日借：应收股利3000贷：投资收益30003月15日借：银行存款3000贷：应收股利3000四、买卖性金融资产的期末计价【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为：借方余额：买卖性金融资产——本钱3000012月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6000元。借：公允价值变动损益6000贷：买卖性金融资产——公允价值变动6000五、买卖性金融资产的出卖【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出卖了1000股，售价6000元。华峰公司出卖股票时：借：银行存款6000买卖性金融资产——公允价值变动2000投资收益2000贷：买卖性金融资产——本钱10000同时：借：投资收益2000贷：公允价值变动损益2000第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的获得三、持有至到期投资的收益及摊余本钱四、持有至到期投资的到期兑现五、持有至到期投资的减值一、持有至到期投资概述

1、定义持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、分类作为持有至到期投资购入的债券，按债券还本付息情况，普通分为三类：〔1〕到期一次还本付息；〔2〕到期一次还本分期付息；〔3〕分期还本分期付息。阐明：不同类型的债券分别采用不同确实认与计量方法。3、科目设置：〔1〕应收利息〔2〕持有至到期投资——本钱——利息调整——应计利息4、债券溢、折价的缘由债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致呵斥的。〔二〕持有至到期投资的初始投资本钱持有至到期投资，应按购入时实践支付的价款作为初始投资本钱，实践支付的价款包括支付的债券实践买价以及手续费、佣金等买卖费用。但是，购买日，实践支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息〞科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资——应计利息〞科目。企业在发行日或付息日购入债券时，实践支付的价款中不含有利息：假设折价购入：借：持有至到期投资——本钱贷：银行存款持有至到期投资——利息调整假设溢价购入：借：持有至到期投资——本钱持有至到期投资——利息调整贷：银行存款

〔三〕持有至到期投资的收益及摊余本钱企业持有至到期投资收益的主要来源是利息收入。企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。

到期一次还本付息债券分期付息债券

摊销方法：直线法和实践利率法我国会计准那么规定，应采用实践利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此根底上确认债券的摊余本钱。摊余本钱是指初始投资本钱调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。每年的12月31日，结计利息并摊销折价假设按实践利率法进展摊销的话:借：应收利息持有至到期投资——利息调整(借或贷)贷：投资收益面值*票面利率摊余本钱*实践利率或到期一次还本付息债券的话：借：持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整贷：投资收益面值*票面利率摊余本钱*实践利率[例2]20X0年1月1日，A公司购买了一项债券，支付价款1000万元，假设无买卖费用，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,该债券的面值1250万元，年票面利率4.7%(即每年支付利息1250×4.7%=59)。该债券发行方可以提早赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提早赎回。不思索所得税和减值等要素。计算实践利率：59×(1+r)-1+59×〔1+r〕-2+59×〔1+r〕-3+59×〔1+r〕-4+〔59+1250〕×〔1+r〕-5=1000由此得出：r=10%

年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量C年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+590票面利息=面值*票面利率A公司账务处置如下：〔1〕20X0年1月1日，购入债券时借：持有至到期投资——本钱1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整250〔2〕20X0年12月31日确认利息收入

〔结计利息并摊销折价〕借：应收利息59持有至到期投资——利息调整41贷：投资收益100收到时：借：银行存款59贷：应收利息59面值*票面利率摊余本钱*实践利率〔3〕20X1年12月31日确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——利息调整45贷：投资收益104收到时：借：银行存款59贷：应收利息59〔4〕20X2年12月31日确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——利息调整50贷：投资收益109收到时：借：银行存款59贷：应收利息59〔5〕20X3年12月31日确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——利息调整54贷：投资收益113收到时：借：银行存款59贷：应收利息59〔6〕20X4年12月31日确认利息收入借：应收利息59持有至到期投资——利息调整60贷：投资收益119收到时：借：银行存款59贷：应收利息59到期收回本金：借：银行存款1250贷：持有至到期投资——本钱1250第三节长期股权投资长期股权投资概述长期股权投资初始投资本钱确实定长期股权投资核算的本钱法长期股权投资核算的权益法长期投资减值一、长期股权投资概述〔一〕长期股权投资的定义及特点长期股权投资是指经过投出各种资产获得被投资企业股姑且不预备随时出卖的投资，其主要目的是为了长久利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进展长期股权投资后，成为被投资企业的股东，按所持股份比例享有权益并承当责任，有参与被投资企业运营决策的权益。二、长期股权投资初始投资本钱确实定(一〕同一控制下企业合并获得的长期股权投资〔二〕非同一控制下企业合并获得的长期股权投资〔三〕非企业合并获得的长期股权投资新准那么对长期股权投资的初始计量长期股权投资企业合并构成非合并构成同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价以支付现金获得以发行权益性证券获得非货币性资产交换获得债务重组获得投资者投入〔一〕同一控制下企业合并获得的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

同一控制下的企业合并，在合并日获得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实践获得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进展和完成的，这种企业合并不属于买卖行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进展初始计量。新准那么规定同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。初始投资本钱=被合并方一切者权益账面价值【例】2006年1月1日甲公司支付现金100万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司60%的股权〔甲和丙同受A公司控制〕，受让股权时乙公司的一切者权益账面价值为200万元。那么甲公司账务处置如下：借：长期股权投资—乙公司〔200×60%〕120贷：银行存款100资本公积20

〔二〕非同一控制下企业合并获得的长期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日该当按照合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。即：按照购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值。初始投资本钱=公允价值〔三〕非企业合并获得的长期股权投资本钱确实定

非企业合并获得的长期股权投资，其初始投资本钱确实定与非同一控制下企业合并获得的长期股权投资本钱确实定方法一样。1、以支付现金获得的长期股权投资该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

初始投资本钱=买价＋相关税费2、以发行权益性证券获得的长期股权投资以发行权益性证券获得的长期股权投资，该当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。初始投资本钱=公允价值3、投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认初始投资本钱=合同或协议商定的价值4、经过非货币性资产交换获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照<企业会计准那么第7号——非货币性资产交换>确定。

5、经过债务重组获得的长期股权投资，其初始投资本钱该当按照<企业会计准那么第12号——债务重组>确定。三、长期股权投资核算的本钱法〔一〕本钱法的含义本钱法是指股票投资的账面价值通常按初始投资本钱进展反映，除追加或收回投资外，普通不对股票投资的账面价值进展调整的一种会计处置方法。采用本钱法核算的长期股权投资，应按照初始投资本钱计价，普通不予变卦，只需在追加或收回投资时才调整长期股权投资的本钱。〔二〕本钱法核算的范围1.对子公司投资－－控制2.对被投资单位的影响力在艰苦影响以下，且在活泼市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的投资

〔三〕本钱法下应设置的会计科目长期股权投资——××公司〔四〕本钱法核算的程序〔1、获得投资时的账务处置

初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的投资本钱，添加长期股权投资的账面价值。按第二节初始投资本钱确实定，进展账务处置2、被投资单位宣告分派的现金股利或利润时的账务处置投资企业在被投资企业宣揭露放现金股利时，应作为投资收益处置，借记“应收股利〞等科目，贷记“投资收益〞科目。投资企业收到的清算性股利，不作为投资收益，而是视为投资的收回，冲减投资本钱。清算性股利是指企业累计实践收到的现金股利大于购买日起被投资企业累计净收益中本企业所占份额的差额，属于购入日以前的被投资企业未分配利润的分配额。从实际上讲，企业购入股票的价钱，遭到购买日被投资企业未分配利润的影响，其数额越多，股票价钱越高。也就是说，购入股票的价钱中，含有被投资企业未分配利润的要素，在被投资企业用这部分未分配利润分配现金股利时，投资企业理应冲减其投资本钱。企业在收到清算性股利时，应借记“银行存款〞等科目，贷记“长期股权投资——投资本钱〞科目。公式：应冲减初始投资本钱的金额=〔投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益〕*投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资本钱应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资本钱的金额例.B公司于2001年1月20日购入C公司股票100000股，每股成交价15.20元，另支付相关税费11400元。B公司购入C公司股份占C公司有表决权资本的4%，并预备长期持有。C公司于2001年2月5日宣告分派2000年度的现金股利，每10股2元。账务处置(1)购入时借：长期股权投资—C公司1531400贷：银行存款1531400(100000X15.20+11400=1531400)(2)C公司宣告分派股利时借：应收股利20000贷：长期股权投资—C公司20000(100000/10X2=20000)#(注：在我国，当年实现的盈余普通于下年度发放股利。本例中该公司实为宣告分派2000年度现金股利，而这部分股利本质上是由投资以前年度的盈余分配得来，故不作为投资收益，而应冲减投资本钱)

四、长期股权投资核算的权益法〔一〕权益法的含义长期股权投资核算的权益法，是指股票投资的账面价值要随着被投资企业的一切者权益变动而相应地变动，使股票投资账户一直反映投资企业在被投资企业股东权益中所占的份额。〔二〕权益法的核算范围1.对联营企业投资－－艰苦影响2.对合营企业投资－－共同控制

〔三〕权益法下应设置的会计科目长期股权投资——×公司〔本钱〕长期股权投资——×公司〔损益调整〕长期股权投资——×公司〔其他权益变动〕二、长期股权投资的权益法〔一〕权益法核算范围1.对联营企业投资－－艰苦影响

2.对合营企业投资－－共同控制〔二〕、权益法下的核算原那么1、初始投资或追加投资时，按其投资本钱，添加长期股权投资的账面价值。2、比较投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额前者大于后者：该部分表达在长期股权投资的本钱中，不对已确认的初始投资本钱进展调整。前者小于后者：差额计入当期损益，同时对已确认的初始投资本钱进展调整。例1：A公司以2000万元获得B公司30％的股权，获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如A公司可以对B公司施加艰苦影响，那么A公司应进展的账务处置为：2000＞6000*30%A公司应进展的账务处置为：借：长期股权投资——本钱20000000贷：银行存款等20000000比较投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额2000＞6000*30%，所以不调整了，视同商誉3、投资后，随着被投资单位一切者权益的增减变动，按持股比例相应调整长期股权投资的账面价值。详细包括以下：〔1〕被投资单位实现净利润时，投资企业按应享有份额，添加长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益〔2〕被投资单位实现亏损时，投资企业按应享有份额，调减长期股权投资的账面价值。借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整〔3〕被投资单位除净损益外的一切者权益变动的处置借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积4、当被投资企业宣告分派利润和现金股利时，投资企业按应享有份额，冲减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整例:甲企业持有A公司40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。A公司2007年亏损3000万元。假定获得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间一样。那么：甲企业2007年应确认投资损失1200万元借：投资收益1200贷：长期股权投资—