财务会计知识第09章所有者权益

第九章一切者权益南京财经大学会计学院会计之家/1/20/2024教学目的经过本章学习，应了解一切者权益的构成，掌握普通企业实收资本、股份股本的根本核算、资本公积及留存收益的根本核算。本章的重、难点实收资本〔股本〕的核算、资本公积的核算、留存收益的核算。1/20/2024一、一切者权益概述二、投入资本三、留存收益教学内容1/20/2024一、一切者权益概述〔一〕一切者权益及特征〔二〕一切者权益的构成1/20/2024〔一〕一切者权益及特征含义企业资产扣除负债后由一切者享有的剩余权益。公司的一切者权益又称为股东权益。特征剩余权益；享有运营决策和收益分配权；承当运营风险；金额取决于资产和负债的计量。1/20/2024〔二〕一切者权益的构成一切者投入的资本：实收资本〔股本〕，资本〔股本〕溢价。直接计入一切者权益的利得和损失：利得，企业非日常活动所构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的流入。损失，企业非日常活动所发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益：盈余公积，未分配利润。1/20/2024二、投入资本〔一〕普通企业实收资本的核算〔二〕股份股本的核算〔三〕资本公积的核算1/20/2024〔一〕普通企业实收资本的核算1、账户设置：“实收资本〞按投资者设明细账企业收到投资者超越其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积〞核算。1/20/20242、会计处置〔1〕接受货币资金投资借：银行存款贷：实收资本〔2〕接受非货币资产投资借：固定资产库存商品原资料应交税费无形资产贷：实收资本1/20/2024〔二〕股份股本的核算1、帐户设置:设“股本〞账户按投资者设明细账企业收到投资者超越其在注册资本中所占份额的部分，作为股本溢价，在“资本公积〞核算。1/20/20242．按面值发行例:华联实业股份委托宏达证券公司代理发行普通股股票8000000股，每股面值1元，以面值发行。双方商定，宏达证券公司按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。会计分录如下：借：银行存款7760000资本公积—股本溢价240000贷：股本——普通股 80000001/20/20243．按溢价发行发行价钱超越面值的部分，称为股本溢价，作为股本的加项，列示在资产负债表上。发行时，按溢价扣除买卖费用后，应贷或借记入“资本公积——股本溢价〞。1/20/2024[例]华联实业股份委托宏达证券公司代理发行普通股股票8000000股，每股面值1元，发行价钱为每股5元。双方商定，宏达证券公司按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。会计分录为：借：银行存款 38800000贷：股本——普通股 8000000资本公积——股本溢价308000001/20/20244.股本的其他增减变动〔1〕分配股票股利应在办理增资手续后：借：利润分配贷：股本1/20/2024〔2〕企业将重组债务转为资本借：应付账款〔按重组债务的账面价值〕贷：股本〔按债务人放弃债务而享有本企业股份的面值总额〕贷/借：资本公积—股本溢价〔按股份的公允价值总额与相应的股本之间的差额〕贷：营业外收入—债务重组利得〔按差额，即重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额〕1/20/2024〔3〕股份公司采用收买本公司股票方式减资借：股本〔按股票面值和注销股数计算的股票面值总额〕借：资本公积——股本溢价〔按其差额〕贷：库存股〔按所注销库存股的账面余额〕股本溢价缺乏冲减的，应借记“盈余公积〞、“利润分配——未分配利润〞科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记股本，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股〞，按其差额，贷记资本公积—股本溢价。1/20/2024〔三〕资本公积的核算1、内容：企业收到的投资者出资数额超出其在注册资本或股本中所占的份额的部分；直接计入一切者权益的利得和损失。账户：“资本公积〞明细账户：“资本溢价〞或“股本溢价〞“其他资本公积〞1/20/20242、账务处置〔1〕资本〔股本〕溢价企业接受投资者投入的资本、将债务转为资本等构成的资本公积：借记有关科目，贷记实收资本或股本、资本公积〔资本溢价或股本溢价〕等。与发行股票等权益性证券支付的相关手续费、佣金等买卖费用：借记资本公积〔股本溢价〕等，贷记银行存款。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本：借记资本公积〔资本溢价或股本溢价〕，贷记实收资本或股本。1/20/2024例：光华由甲、乙、丙三位投资人各自出资400万元而设立，注册资本1200万。经过三年的运营，公司留存收益500万元。此时有丁投资人欲参与该公司，并情愿出资550万而仅占该公司25%的投资比例。会计分录如下：借：银行存款 5500000贷:实收资本 4000000资本公积15000001/20/2024〔2〕其他资本公积长期股权投资采用权益法核算下：被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动〞科目，贷记或借记资本公积〔其他资本公积〕。处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应结转原记入资本公积的相关金额：借记或贷记资本公积〔其他资本公积〕，贷记或借记“投资收益〞科目。1/20/2024三、留存收益〔一〕留存收益的内容〔二〕留存收益的核算1/20/2024〔一〕留存收益的内容盈余公积法定盈余公积恣意盈余公积未分配利润企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额1/20/2024盈余公积的构成(1)法定盈余公积构成：按净利润10%提取，当法定盈余公积累计额已达注册资本50%时可不再提取。用途：弥补亏损、转增资本〔转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25%〕，向投资人分配利润。(2)恣意盈余公积由董事会决议提取。用途同法定盈余公积1/20/2024〔二〕留存收益的核算1、盈余公积的核算1〕盈余公积的提取借：利润分配——提取法定盈余公积——提取恣意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——恣意盈余公积1/20/2024举例：华联实业股份2002年实现净利润4000000元。公司董事会于2003年3月31日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现净利润进展分配。董事会提请同意的利润分配方案见表。1/20/2024利润分配方案单位：元

项目提请批准的方案提取法定盈余公积

400000提取任意盈余公积

600000分配现金股利

2400000合计

34000001/20/2024会计处置借：利润分配——提取法定盈余公积 400000——提取恣意盈余公积 600000——应付现金股利2400000贷：盈余公积——法定盈余公积400000——恣意盈余公积 600000应付股利——应付现金股利 24000001/20/20242〕盈余公积的运用用盈余公积弥补亏损或转增资本：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏实收资本用盈余公积派送股票股利：借：盈余公积〔按派送新股计算的金额〕贷：股本〔按派送新股总数计算的股票面值总额〕贷：资本公积——股本溢价〔按其差额〕1/20/20242、未分配利润年终，企业应将全年实现的净利润转入利润分配：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如为净亏损的，做相反的会计分录；同时，将“利润分配〞所属其他明细科目的余额转入“利润分配—未分配利润〞明细科目：结转后，除“利润分配——未分配利润〞明细科目外，其他明细科目应无余额1/20/2024举例：以上例A、年终结转本年净利润借：本年利润4000000贷：利润分配——未分配利润4000000B、结转本年利润分配数：借：利润分配——未分配利润3400000贷：利润分配——提取法定盈余公积400000——提取恣意盈余公积600000——应付现金股利24000001/20/2024练习：〔1〕某股份委托证券公司发行普通股3000万股，每股面值1元，发行价5元，发行已完成，股款已入账(不思索手续费)。(2)某股份公司委托某证券公司代理发行普通股500