第8章 租赁会计

第八章租赁学习目的：经过本章学习，要求了解租赁及其分类；熟习租赁相关的概念；掌握承租人和出租人对租赁的会计处置。1/21/20241第一节租赁及其分类一、租赁的定义租赁—→指在商定的期间内，出租人将资产运用权让与承租人以获取租金的协议。租赁的性质—→租赁是让渡资产运用权的行为。它是以资产为媒介，以租赁为纽带，结合出租、承租双方的一种特殊业务。1/21/20242二、租赁的分类〔一〕租赁分类的原那么1．租赁分类的根据——以与租赁资产一切权有关的风险和报酬的归属于出租人或承租人的程度为根据，将其分为融资租赁和运营租赁。2．租赁分类的时间——承租人和出租人均应在租赁开场日对租赁进展分类。1/21/202433．租赁分类的类型——原那么上承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型该当一致。但是，假设存在独立于承租人或出租人、在财务上有才干担保的第三方〔如担保公司等〕对出租人的资产余值提供了担保，最低租赁收款额不等于最低租赁付款额，此时，有能够导致一项租赁被承租人和出租人认定为不同类型的租赁。1/21/202444．改动租赁合同条款的——假设承租人和出租人在租赁期的某一时间赞同改动租赁合同的条款〔续租除外〕，由此改动了原来对租赁的分类，那么承租人和出租人应重新对租赁进展分类。1/21/20245融资租赁——是指本质上转移了与资产一切权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。资产的一切权最终可以转移，也可以不转移。运营租赁——是指除融资租赁以外的其他租赁，是承租人为消费运营过程中的暂时、季节性需求而向出租人短期租用某类资产的行为。1、按租赁资产一切权有关的风险和报酬的归属分类融资租赁运营租赁〔二〕租赁的详细分类1/21/20246满足以下一条或数条规范的租赁，应认定为融资租赁：〔1〕在租赁期届满时，租赁资产的一切权转移给承租人。〔2〕承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购估计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。〔3〕租赁期占租赁资产尚可运用年限的大部分〔租赁期/尚可运用年限≥75%〕。认定融资租赁的规范1/21/20247〔4〕就承租人而言，租赁开场日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开场日租赁资产的公允价值〔最低租赁付款现值/租赁资产公允价值≥90%〕；就出租人而言，租赁开场日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开场日租赁资产的公允价值〔最低租赁收款现值/租赁资产公允价值≥90%〕。1/21/20248〔5〕租赁资产性质特殊，如不作重新改制，只需承租人才干运用。1/21/20249直接融资租赁——是指以自有资金或筹措的资金购入资产租给承租人，收取租金的租赁业务。销售方式租赁——是出租人经过租赁方式把资产转给承租人而赚取收益的行为。杠杆租赁——又称举债运营租赁，是一种由出租人以自筹加信贷方式筹措资金，购置资产而构成的租赁。2、按出租人获得租赁物的来源和方式分类直接融资租赁销售方式租赁杠杆租赁回租租赁转租租赁1/21/202410附带效力租赁不附带效力租赁3、租赁按其他规范分类按租赁能否附带效力分类房地产租赁机器设备租赁按租赁对象分类国内租赁国外租赁按租赁业务开展的范围分类1/21/202411租赁开场日——是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。租赁期开场日——是指承租人有权行使其运用租赁资产权益的开场日。租赁期——承租人签约承租资产的不可撤销租约的日期。一、与租赁时间有关的概念1.租赁开场日2.租赁期开场日3.租赁期第二节租赁业务的相关概念1/21/202412二、与租赁价值计量有关的概念1、最低租赁付款额——是指在租赁期内，承租人应支付或能够被要求支付的各项款项(不包括或有租金和履约本钱),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。或有租金——是指金额不固定,以时间长短以外的其他要素(销售百分比、运用费、物价指数等)为根据计算的租金。履约本钱——是指在租赁期内为租赁资产支付的各种运用本钱,如技术咨询和效力费、人员培训费、维修费、保险费等。1/21/202413最低租赁付款额构成内容①租赁期内承租人每期支付的租金②租赁期满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值〔1〕合同没有规定优惠购买选择权的〔2〕合同规定有优惠购买选择权的①租赁期内承租人每期支付的租金②承租人行使优惠购买选择权而支付的款项1/21/202414【例题1·单项选择题】甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：〔1〕该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；〔2〕或有租金4万元；〔3〕履约本钱3万元；〔4〕承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为〔

〕。

A．25万元

B.27万元C.32万元

D.34万元【答案】B【解析】甲企业该设备的最低租赁付款额＝5×5＋2＝27〔万元〕。1/21/2024154、担保余值——由承租人或与其有关的第三方提供担保的资产余值，或与承租人和出租人均无关，但在财务上有才干担保的第三方对出租人担保的资产余值。2、公允价值——指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或债务清偿的金额。3、资产余值——在租赁开场日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。1/21/2024165、未确认融资费用——承租人的最低租赁付款额与其现值〔或租赁资产公允价值〕之间的差额。在租赁期开场日，承租人该当将租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值根底，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。1/21/2024178、租赁内含利率——是指最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值加初始直接费用时的折现率。6、最低租赁收款额——是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人，但在财务上有才干担保的第三方为出租人担保的资产余值。7、未实现融资收益——是最低租赁收款额加上未担保余值减去租赁资产的公允价值和初始直接费用的差额。1/21/202418【例题2·单项选择题】乙公司2021年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：〔1〕该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；〔2〕或有租金为4万元；〔3〕履约本钱为5万元；〔4〕承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；〔5〕与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2021年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为〔〕。A．51万元B．55万元C．58万元D．67万元【答案】C【解析】8×6＋7＋3＝58〔万元〕；或有租金与履约本钱不能计算在内。1/21/202419第三节承租人的会计处置一、承租人对运营租赁的会计处置承租人对运营租赁的资产不能作为资产入账1.租入资产的处置1/21/202420

承租人在运营租赁下发生的租金该当在租赁期内的各个期间按直线法确以为费用，假设其他方法更合理，也可以采用其他方法。在出租人承当了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进展分摊。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进展分摊。2.支付租金的处置方法1/21/202421分摊时：借：管理费用、制造费用等贷：长等待摊费用〔1〕当期支付当期的租金借：管理费用、制造费用等贷：银行存款〔2〕预付租金时借：长等待摊费用贷：银行存款3．承租人对运营租赁业务的会计处置1/21/202422【例题3·单项选择题】甲公司于2021年1月1日采用运营租赁方式从乙公司租入机器设备一台,租期为4年,设备价值为200万元,估计运用年限为12年。租赁合同规定:第1年免租金,第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2021年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为()万元。A.0B.24C.32D.50【答案】B1/21/202423该当计入当期损益该当在实践发生时计入当期损益。4、承租人发生的初始直接费用5.或有租金1/21/202424

6．承租人对运营租赁披露的内容〔1〕资产负债表日后延续三个会计年度每年将支付的不可撤销运营租赁最低租赁付款额；〔2〕以及以后年度将支付的不可撤销运营租赁最低租赁付款额总额；1/21/202425〔一〕租赁期开场日1、租赁资产入帐价值确实定在租赁开场日,承租人应按租赁开场日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。最低租赁付款额的现值=年租金×P/A〔n，R)＋担保的资产余值×P/S〔n，R)二、承租人对融资租赁的会计处置1/21/202426折现率确实定计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按以下顺序确定：①出租人的租赁内含利率②租赁合同利率③同期银行贷款利率1/21/2024272、会计处置如下：借：固定资产――融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款――应付融资租赁款银行存款租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者加初始直接费用最低租赁付款额(初始直接费用)〔两者的差额〕1/21/202428【例题4·计算题】甲公司于2021年12月10日与乙租赁公司签署了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：电子消费设备。(2)租赁期开场日：2021年12月31日。(3)租赁期：2021年12月31日至2021年12月31日(4)租金支付方式：2021年和2021年每年年末支付租金1000万元。(5)租赁期满时，消费设备的估计余值为200万元，其中A公司担保的余值为100万元，未担保的余值为100万元。1/21/202429(6)消费设备为全新设备，2021年12月31日的公允价值为2000万元，估计运用年限为3年。(7)租赁合同年利率为6％。(8)2021年12月31日，甲公司将消费设备归还给乙租赁公司。消费设备于2021年12月31日运抵甲公司，当日投入运用。固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实践利率法摊销。1/21/202430甲公司会计处置如下：〔1〕判别租赁类型本租赁属于融资租赁。最低租赁付款额的现值＝1000/(1＋6％)＋1000/(1＋6％)²＋100/(1＋6％)²＝1922.40〔万元〕最低租赁付款额的现值占租赁资产公允价值的90％以上〔1922.40/2000=96.13%〕，因此符合融资租赁的判别规范，该项租赁该当认定为融资租赁。1/21/202431〔2〕会计处置：最低租赁付款额＝1000×2＋100＝2100〔万元〕按孰低原那么，租赁资产应以最低租赁付款额的现值1922.40万元作为入账价值。未确认的融资费用＝2100－1922.40＝177.60万元

借：固定资产――融资租入固定资产1922.40未确认融资费用177.60贷：长期应付款――应付融资租赁款21001/21/202432〔二〕初始直接费用的处置1．初始直接费用概念—→是指在租赁和签定租赁合同过程中发生的，可直接归属于租赁工程的费用2．初始直接费用的内容—→主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。3．初始直接费用的处置—→初始直接费用发生时计入租赁资产价值。1/21/202433〔三〕未确认融资费用分摊处置1．分摊方法——实践利率法〔会计准那么规定应采用实践利率法〕每期分摊的未确认融资费用=期初应付本金余额×融资费用的分摊率本期初应付本金的余额=上期初应付本金的余额－〔上期支付的租金—上期分摊的未确认融资费用〕1/21/2024342．分摊率确实定采用实践利率法分摊时，首先要确定分摊率。〔1〕假设租赁资产以最低租赁付款额的现值入账分摊率为计算最低租赁付款额现值的折现率；〔2〕假设租赁资产以其公允价值作为入账价值应重新计算融资费用分摊率。即：分摊率→使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值时的折现率。1/21/2024353．支付租金和分摊未确认融资费用的会计处置在支付租金的同时分摊未确认融资费用计入当期损益〔财务费用〕：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用

1/21/202436接例题4资料：2021年12月31日支付租金：借：长期应付款――应付融资租赁款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝1922.40×6％＝115.34万元借：财务费用115.34贷：未确认融资费用115.341/21/2024372021年12月31日：支付租金：借：长期应付款――应付融资租赁款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝[1922.40－(1000115.34)]×6％＝62.26万元借：财务费用62.26贷：未确认融资费用62.261/21/202438〔四〕租赁资产折旧的计提1.折旧政策计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应提折旧固定资产相一致的折旧政策。应提折旧总额确实定：〔1〕存在担保余值的应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值－担保余值＋估计清理费用〔2〕不存在担保余值的应提折旧总额=融资租入固定资产入账价值－估计残值＋估计清理费用1/21/2024392.折旧期间：〔1〕假设可以合理确定租赁期满时承租人将会获得租赁资产一切权——应以租赁开场日租赁资产的尚可运用年限作为折旧期间。〔2〕假设无法合理确定租赁期满时承租人可以获得租赁资产的一切权——那么应以租赁期与租赁资产的尚可运用年限两者中较短者作为折旧期间。

1/21/202440接例题4：固定资产每年应计提的折旧＝〔1922.40－100〕/2＝911.20万元会计分录：借：制造费用911.20贷：累计折旧911.201/21/202441〔五〕履约本钱的会计处置在租赁期内为租赁资产支付的各种运用本钱称为“履约本钱〞，包括技术咨询费、人员培训费、维修费、保险费等。履约本钱——在实践发生时计入当期损益。借：管理费用等贷：银行存款1/21/202442〔六〕或有租金的会计处置1．或有租金以销售百分比等为根据计算的：借：销售费用贷：银行存款2．或有租金以物价指数为根据计算的：借：财务费用贷：银行存款1/21/202443〔七〕租赁期满时的会计处置1.返还资产的处置〔1〕存在承租人担保余值借：长期应付款——应付融资租赁款〔担保余值〕累计折旧〔入账价值－担保余值〕贷：固定资产——融资租入固定资产〔2〕不存在担保余值借：累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产1/21/2024442．优惠续租应视同该项租赁不断存在而继续进展账务处置。3．留购〔1〕借：长期应付款——应付融资租赁款〔行使优惠购买选择权应支付的价款〕贷：银行存款等〔2〕借：固定资产——消费运营用固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产1/21/202445接例题4：归还设备：借：长期应付款——应付融资租赁款100累计折旧1822.40贷：固定资产——融资租入固定资产1922.401/21/202446〔八〕相关会计信息披露承租人应披露的相关会计信息：1、各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。2、资产负债表日后延续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。3、未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。1/21/202447【例题5·计算题】2007年12月1日A公司与B公司签署了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：电子消费设备。(2)租赁期开场日：租赁物运抵A公司消费车间之日〔2007年12月31日〕。(3)租赁期：2007年12月31日～2021年12月31日，共3年。(4)租金支付方式：每年末支付租金200000元。(5)租赁期届满时程控设备的估计余值：120000元。其中由A公司担保的余值为100000元；未担保余值为20000元。(6)该设备的维护等费用由A公司自行承当，每年10000元。(7)该程控设备租赁期开场日的公允价值为650000元。1/21/202448(8)租赁合同规定的利率为6%〔年利率〕。(9)该程控设备估计运用年限为6年。采用年数总和法按年计提折旧。(10)2021年12月31日，A公司将该程控设备交回B公司。(11)A按实践利率法按年摊销未确认融资费用。设备不需安装。PA〔3，6%〕＝2.673；PV〔3，6%〕＝0.84要求：(1)判别租赁类型；(2)编制A公司租赁开场日、2021年12月31日及租赁期满归还租赁资产日的会计分录。1/21/202449【答案及解析】〔1〕A公司的该项租赁属融资租赁。理由：最低租赁付款额的现值＝200000×2．673＋100000×0．84＝618600〔元〕，占租赁开场日租赁资产公允价值650000元比例95.17%(＞90%)，符合融资租赁的判别规范，因此该项租赁应认定为融资租赁。1/21/202450〔2〕最低租赁付款额＝200000×3＋100000＝700000〔元〕最低租赁付款额的现值＝200000×2.673＋100000×0.84＝618600〔元〕租赁资产公允价值＝650000〔元〕即：租赁资产的入账价值＝618600〔元〕未确认融资费用＝700000－618600＝81400〔元〕1/21/2024512007年12月31日的有关会计分录：借：固定资产——融资租入固定资产618600未确认融资费用81400贷：长期应付款——应付融资租赁款7000001/21/202452未确认融资费用分摊表单位：元日期租金确认融资费用应付本金减少额应付本金余额2007.12.31

6186002008.12.31200000371161628844557162009.12.31200000273431726572830592010.12.3120000016941183059100000合计60000081400518600100000未确认融资费用的分摊率为租赁合同利率6%。1/21/202453〔3〕2021年12月31日①借：长期应付款——应付融资租赁款200000贷：银行存款200000②借：财务费用37116贷：未确认融资费用37116③借：制造费用259300〔618600－100000〕×3/6贷：累计折旧2593002021年12月31日借：长期应付款——应付融资租赁款100000累计折旧518600贷：固定资产——融资租入固定资产6186001/21/202454第四节出租人的会计处置一、出租人对运营性租赁业务的会计处置1．折旧政策：由于运营性租赁租出的资产仍属于出租人一切，因此，出租人对运营租出的固定资产应采用自用固定资产一致的折旧政策计提折旧。1/21/202455

出租人在运营租赁下收取的租金该当在租赁期内的各个期间按直线法确以为收入，假设其他方法更合理，也可以采用其他方法。在出租人承当了承租人的某些费用的情况下—→应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进展分配。在出租人提供了免租期的情况下—→应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进展分配。2．租金收入的处置1/21/2024563、出租人发生的初始直接费用，该当计入当期损益〔管理费用〕。4、或有租金该当在实践发生时计入当期损益。1/21/2024575．会计处置〔1〕当期收到当期的租金时借：银行存款贷：其他业务收入〔租赁收入〕〔2〕预收租金时借：银行存款贷：其他应收款分期确认收入时借：其他应收款贷：其他业务收入〔租赁收入〕1/21/202458〔一〕租赁期开场日1.应收融资租赁款的入账价值在租赁期开场日，出租人该当将租赁开场日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值〔准那么规定〕将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确以为未实现融资收益。二、出租人融资租赁的会计处置1/21/2024592.未实现融资收益的计算未实现融资收益(准那么)＝(最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值)－(最低租赁收款额的现值＋初始直接费用的现值＋未担保余值的现值)◆应按以下公式计算：未实现融资收益＝最低租赁收款额＋未担保余值－(融资租赁资产的公允价值＋初始直接费用)1/21/202460账务处置借：长期应收款未担保余值营业外支出贷：融资租赁资产银行存款营业外收入未实现融资收益最低租赁收款额＋初始直接费用？融资租赁资产公允价值小于帐面价值的差额租赁资产原帐面价值初始直接费用融资租赁资产公允价值大于帐面价值的差额资产余值－担保余值1/21/202461在计算内含报酬率时已思索了初始直接费用的要素，为了防止未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进展调整。借：未实现融资收益 贷：长期应收款——应收融资租赁款1/21/202462〔二〕初始直接费用的处置出租人发生的初始直接费用与承租人发生的初始直接费用类似，包括印花税、佣金、律师费、差旅费等，在应发生时计入应收融资租赁款。(准那么规定)1/21/202463〔三〕未实现融资收益分配的会计处置1.分配方法未实现融资收益该当在租赁期内各个期间进展分配。出租人该当采用实践利率法计算确认当期的融资收入。每期应确认的融资收入＝期初租赁投资净额×租赁内含利率1/21/202464最初租赁投资净额=租赁资产的公允价值＋初始直接费用租赁内含利率——是在租赁开场日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。年租金×P/A〔r，n〕＋担保的余值×P/S(r,n)＋未担保余值×P/S(r,n)=租赁资产公允价值＋初始直接费用1/21/202465

2.会计处置借：银行存款贷：应收融资租赁款同时：借：未实现融资收益贷：租赁收入1/21/202466〔四〕应收融资租赁款坏账预备的计提出租人只须对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分〔在金额上等于本金的部分〕合理计提坏账预备，而不是对应收融资租赁款全额计提坏账预备。1/21/202467〔五〕未担保余值发生变动的处置1、有证听阐明未担保余值曾经减少的——该当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。2、已确认损失的未担保余值得以恢复的——该当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。1/21/202468账务处置〔1〕期末，未担保余值的估计可收回金额低于其账面价值的差额借：资产减值损失贷：未担保余值减值预备同时，将减值金额与由此产生的租赁投资净额的减少额的差额借：未实现融资收益贷：资产减值损失1/21/202469〔2〕已确认损失的未担保余值得以恢复的按未担保余值恢复的金额借：未担保余值减值预备贷：资产减值损失原减值额与由此产生的租赁投资净额的添加额的差额借：资产减值损失贷：未实现融资收益1/21/202470〔六〕或有租金的会计处置出租人在融资租赁下发生的或有租金——应在实践发生时确以为当期收入。借：应收账款贷：租赁收入

1/21/202471〔七〕租赁期满时的会计处置1.收回租赁资产〔1〕存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款——应收融资租赁款〔2〕存在担保余值，也存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款——应收融资租赁款未担保余值1/21/202472〔3〕不存在担保余值，但存在未担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值〔4〕不存在担保余值，也不存在未担保余值，不做会计处置。2.优惠续租租赁资产3.留购租赁资产1/21/202473〔九〕相关会计信息的披露出租人该当在附注中披露与融资租赁有关的以下信息：1、资产负债表日后延续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。2、未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。1/21/202474【例题6·计算题】2021年12月1日，甲公司与乙公司签署了一份租赁合同，向乙公司租入电动车消费线。合同主要条款如下：1．租赁标的物：电动车消费线。2．起租日：2021年1月1日。3．租赁期：2021年1月1日—2021年12月31日，共36个月。4．租金支付：自2021年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150000元。5．该消费线的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10000元。1/21/2024756．该机器在2021年12月1日的公允价值为700000元〔与账面价值一样〕。7．租赁合同规定的利率为7％(6个月利率)。8．甲公司在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生可归属于租赁工程的手续费、差旅费1000元。9．该机器的估计运用年限为8年，已运用3年，期满无残值。1/21/20247610．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。11．出租人(乙公司)为签署该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。1/21/202477要求：(1)判别租赁类型；(2)编制乙公司与该租赁相关的会计分录。1/21/202478【答案及解析】〔1〕判别租赁类型因存在优惠购买选择权，优惠购买价100元远远小于行使选择权日租赁资产的公允价值70000元，因此在2006年12月31日就可合理确定甲公司将会行使这种选择权，符合第2条判别规范；另外，在本例中，最低租赁收款额的现值＝710000元(计算过程见后)，大于租赁开场日租赁资产公允价值的90％，即630000元(700000元×90％)，符合第4条判别规范；因此这项租赁应认定为融资租赁。1/21/202479〔2〕计算租赁内含利率最低租赁收款额＝租金×期数+优惠购买价钱＝150000×6＋100＝900100(元)

150000×(P／A，r，6)＋100×(P／S，r，6)＝710000(710000——为租赁资产的公允价值十初始直接费用)1/21/202480现值利率715116.67％710000r6935138％当r＝7％时150000×4.767＋100×0.666＝715050＋66.6＝715116.6(元)>710000(元)当r＝8％时150000×4.623＋100×0.630＝693450＋63＝693513(元)<710000(元)因此，7％<r<8％。用插值法计算如下：1/21/202481(715116.6—710000)/(715116.6—693513)＝(7％－r)/(7％－8％)r＝(21603.6×7％＋5116.6×1％)÷21603.6＝7.24％即，租赁内含利率为7.24％。1/21/202482〔3〕计算租赁开场日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额＝最低租赁付款额＝150000×6＋100＝900100(元)应收融资租赁款入账价值＝910100最低租赁收款额现值＝租赁开场日租赁资产公允价值＋初始直接费用＝710000(元)未实现融资收益＝900100—710000＝190100(元)1/21/202483〔4〕租赁期开场日会计分录：2021年1月1日借：长期应收款——应收融资租赁款900100贷：融资租赁固定资产 700000银行存款 10000未实现融资收益 190100注：融资租赁固定资产在租赁期开场日的账面价值正好与公允价值一致。假设账面价值高于或者低于公允价值，其差额该当计入当期损益，经过“营业外收入〞或“营业外支出〞科目核算。1/21/202484〔5〕计算租赁期内各期应分摊的融资收益 未确认融资收益分配表(实践利率法) 2006年12月31日单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额①②③=期初⑤×7.24%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2008年12月31日710000.002009年6月300098596.00611404.002009年12月3100105734.35505669.652010年6月3048113389.52392280.132010年12月3108121598.92270681.212011年6月3032130402.68140278.532011年12月31日1500009821.47*140178.53*100.002011年12月31日100100.00合计900100190100.00710000.00*做尾数调整：9821.47=150000-140178.53；140178.53=140278.53-100.001/21/202485〔6〕编制各年会计分录2021年6月30日收到第一期租金时借：银行存款 150000贷：长期应收款——应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 51404贷：租赁收入 514042021年12月31日收到第二期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款——应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 44265.65贷：租赁收入 44265.651/21/2024862021年6月30日收到第三期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款——应收融资租赁款150000借：未实现融资收益 36610.48贷：租赁收入 36610.482021年12月31日收到第四期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款——应收融资租赁款150000借：未实现融资收益 28401.08贷：租赁收入 28401.081/21/2024872021年6月30日收到第五期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款——应收融资租赁款150000借：未实现融资收益 19597.32贷：租赁收入 19597.322021年12月31日收到第六期租金借：银行存款 150000贷：长期应收款——应收融资租赁款150000借：未实现融资收益 9821.47贷：租赁收入 9821.471/21/2024882021年1月1日〔租赁期满〕乙公司收到甲公司支付的购买资产的价款100元。会计分录为：借：银行存款 100贷：长期应收款——应收融资租赁款1001/21/202489第四节售后租回处置甲公司乙公司出卖资产租回资产出卖方购买方出租方承租方1/21/202490对于出租人来说,售后租回业务(不论是融资租赁还是运营租赁的售后租回业务)在进展会计处置时与其他租赁业务的会计处置一样,而对于承租人来说,由于它既是资产的承租人,同时又是资产的出卖者,所以会计处置有所不同。1/21/202491一、售后租回买卖构成融资租赁1.卖方(承租人)出卖资产时——不确认收益。2.将售价与资产账面价值的差额——计入“递延收益――未实现售后租回收益〞科目3.将“未实现售后租回收益〞在折旧期内——按与该项租赁资产所采用的折旧率一样的比例进展分摊，调整各期的折旧费用。1/21/202492详细会计处置如下：〔一〕出卖资产并租回时借：累计折旧固定资产清理贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理递延收益——未实现售后租回损益1/21/202493同时：借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款1/21/202494〔二〕租回以后各期1．支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款2．分摊未确认融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用1/21/2024953．计提折旧：借：制造费用、管理费用等贷：累计折旧4．分摊未实现售后租回收益：借：递延收益——未实现售后租回收益贷：制造费用、管理费用等1/21/202496【例题7·计算题】2021年12月31日，甲股份公司将消费线一条以720万元的价钱出卖给A公司，价款已收入银行存款户。该消费线的账面原价为1000万元，已提折旧为400万元，估计运用年限为10年，曾经运用5年。甲公司出卖资产的同时又与A公司签署了一份租赁合同，将该消费线租回。租赁合同规定起租日为2021年12月31日，租赁期自2021年12月31日至2021年12月31日共4年，甲公司每年末支付租金200万元。租赁合同规定的年利率为5%，消费线于租赁期满时交还A公司。甲公司采用年限平均法计提折旧，并按直线法分摊未确认融资费用。要求：对甲公司该项售后租回买卖作出相关会计处置。[PA〔4，5%〕＝3.5460]。1/21/202497〔1〕出卖资产时：未实现售后租回收益=720－600=120〔万元〕借：累计折旧400固定资产清理600贷：固定资产1000借：银行存款720贷：固定资产清理600递延收益——未实现售后租回收益1201/21/202498〔2〕租回资产时：①判别租赁类型：本租赁属融资租赁。②租赁资产的入账价值应按最低租赁付款额的现值〔200×3.546=709.2万元〕与租赁资产公允价值〔720万元〕两者中较低的一个作为入账价值。未确认融资费用=200×4－709.2＝90.8〔万元〕1/21/202499

2021年12月31日借：固定资产——融资租入固定资产709.2未确认融资费用90.8贷：长期应付款——应付融资租赁款8001/21/20241002021年12月31日①借：长期应付款——应付融资租赁款200贷：银行存款200②借：财务费用22.7(90.8÷4)贷：未确认融资费用22.7③借：制造费用177.3〔709.2÷4〕贷：累计折旧177.3④借：递延收益——未实现售后租回收益30〔120÷4〕贷：制造费用302021年12月31日〔同2021年12月31日〕2021年12月31日〔同2021年12月31日〕1/21/20241012021年12月31日①借：长期应付款——应付融资租赁款200贷：银行存款200②借：财务费用22.7贷：未确认融资费用22.7③借：制造费用177.3贷：累计折旧177.3④借：递延收益——未实现售后租回收益30贷：制造费用30⑤借：累计折旧709.2贷：固定资产709.21/21/2024102二、售后租回买卖构成运营租赁售后租回买卖认定为运营租赁的——在没有确凿证听阐明售后租回买卖是按照公允价值达成的情况下，售价低于公允价值的——应确认当期损益，假设损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于估计的资产运用期限内。售价高于公允价值的——其高出公允价值的部分应予递延，并在估计的资产运用期限内摊销。售后租回资产公允