第9章 财务报表

第九章财务会计报告引子：<孙子。谋攻篇>中说：“知知彼，百战不殆；不知彼而知已，一胜一负；不知彼，不知已，每战必殆。〞问题：企业如何做到知知彼？1、概述会计信息以何种方式传送给运用者？会计报告：即包括会计主体对外提供的财务报告，又包括为企业内部管理效力，不对外提供的报告——本钱报告。财务报表：根据日常账簿资料，按照预先设计的目的体系，运用表格方式，对会计主体某一时点的财务情况及其变动和一定时期的运营业绩等进展综合反映的书面文件。

财务报告：不仅包括财务报表，而且包括传送直接或间接地与会计系统所提供的信息〔即有关企业的资源、债务、博得等方面的信息〕有关的各种信息的其他手段。根本财务报表及其数量关系根本财务报表包括利润表、资产负债表和现金流量表。其中利润表是衔接期初和期末资产负债表的桥梁，现金流量表是衔接资产负债表和利润表的桥梁。利润表的编制根据“收入-费用=利润〞这一关系。资产负债表的编制根据会计衡等式，即“资产=负债+一切者权益〞现金流量表的编制根据现金的流动的来龙去脉，即“现金流入-现金流出=现金添加或减少=期末现金-期初现金〞。第九章财务会计报告2、利润表：详细期间的业绩利润表是反映企业在一定时期运营成果的报表。是一张动态报表，它反映某一会计期间内发生的资金耗费及补偿情况。利润表的作用在于：了解企业利润或亏损的构成情况，分析盈亏增减变化的缘由，评价企业经济效益程度，预测未来盈亏趋势。格式：表首〔编表单位的称号、报表称号、提供信息的期间、所用货币的称号和讲师单位等，这些表达了会计根本假设的要求。〕表体：编制方法：

第九章财务会计报告表外披露是指在财务报表之外的会计信息披露，是一种重要的会计信息披露方式，它用于披露有助于信息运用者进展经济决策、但由于受会计确认和计量原那么的限制无法在表内披露的会计信息〔即表外信息〕表外披露的主要内容报表工程注释；由于报表内容日益复杂化，表内某些些信息假设不加以必要的阐明或补充，将在一定程度上引起会计信息运用者的困惑。因此，在表外经过注释对表内工程进展解释和阐明成为一种非常必要的手段。例如，固定资产原价中有多少属于融资租入的固定资产，固定资产的原价、重置价值和净值各是多少等内容就可以在表外对其进展进一步的补充阐明。第九章财务会计报告会计政策提示：为了协助会计信息运用者充分了解财务报表，会计人员在提供财务报表的同时，必需提示企业采用的会计政策，并对有关工程作出详细阐明。会计政策是企业进展会计确认、计量、记录和报告时采用的原那么、方法及程序。因此，在会计事项具有两种以上的可供选择的会计处置原那么及程序的条件下，企业应明确指明采用的详细会计政策。会计信息运用者根据这些会计超生政策的提示作出本人的判别；会计信息提供者根据这些会计政策，明确表达所采用的会计处置原那么、程序，以正确反映企业的财务情况和运营成果。第九章财务会计报告艰苦事件：艰苦事件是表外披露的一项重要内容。中国证监会发布的<公开发行股票公司信息披露的内容与格式准那么第二号〔年度报告的内容与格式〕>对我国上市公司年报的内容与格式做了一致的规范，要求披露：艰苦诉讼、仲裁事项；收买兼并或资产重组事项；艰苦关联买卖事项；增资扩股事项；会计师事务所变动情况阐明；重要人事变动以及其他艰苦事件〔含担保、抵押行等〕。预测信息：预测信息是建立在对未来经济条件和行为方案进展假设的根底上，反映企业预期运营成果、财务情况和财务情况变动的会计信息。近几年来，投资者、债务人和社会公众广泛要求公司提示预测财务信息，越来越多的企业自愿提供预测信息，以便提高企业的笼统。我国<年度报告的内容与格式>对此未做硬性规定。环境信息：随着人类对生存环境质量的日益注重，越来越多的国家和组织都要求或建议企业提供环境信息。由于立法的进展、消费者的压力和费用的不断上涨，特别是废物处置费用的不断上涨，原来不以为环保问题会引起财务方面的关注的企业，也会对环境信息作出重新评价。第九章财务会计报告人力资源信息：在学者指出，未来资产的定义应作一定的修正，以便可以涵括人力资源。在随着市场化、国际化进程而来的日益广深的猛烈竞争中，起决议性作用的是以知识和技艺取胜的人。在表外披露中提供有关人力资源信息显得既现实又有意义。增值信息：增值的概念是会计开展的重要方向。这里所说的“增值〞，是指产品价值中扣除“转移价值〞处新添加的价值，相当于通常所说的“净产值〞。所以，“增值〞是比“利润〞更为广泛的一个概念，“利润〞只是“增值〞的一部分。增值信息有助于正确评价企业的运营成果，有助于全面反映企业的分配关系，也有助于尽早建立国民经济核算体系。作为一项会计改革措施，增值信息纳入财务报告表外披露是值得提倡的。第九章财务会计报告衍生金融工具：是指其价值由资产、利率、汇率、指数等衍生的买卖契约，包括远期契约、选择权、期货、及其他性质类似的金融工具。衍生金融工具涉及市场风险、企业风险、流动性风险、信誉风险、操作风险、结算风险和法律风险等多种风险，如何在财务报告中对其进展恰当地披露和提示是会计实际和实务任务者的一项迫切需求处理的课题。物价变动信息：严厉说，物价变动信息不属于表外披露的必要组成部分，物价变动信息的能否提供在很大程度上决议于客观经济环境。在物价稳定的经济环境中，物价变动信息不受注重，企业通常不提供此类信息，会计信息运用者对此也无剧烈的愿望；在物价动摇起伏较大的经济环境中，物价变动信息的重要性急剧止升，物价变动信息成为会计信息运用者正确评价企业财务情况和运营成果的重要参考信息。第九章财务会计报告分部信息：关联方关系及其买卖：随着对外经济交往的不断扩展，企业经过扩股、参股、业务往来等途径与外单位建立了亲密的关系。企业与这些关联方之间的买卖有时不能能正常买卖来加以衡量，为了某种利益，关联方买卖能够与市场经济规律背道而驰。例如，向关联方企业高价买进资料，低价卖出产品。因此，披露关联方关系及其买卖是正确了解企业财务情况和运营成果的一个重要先决条件。表外披露的主要方式旁注：对报表工程作简单的补充、解释，列示构成工程的详细金额，按替代性计价法得出的金额，需参阅其他报表或报表其他部分的阐明。

第九章财务会计报告底注：在财务报表后面用文字和数据传输非数量信息，阐明运营环境情况、补充财务信息、提示会计政策，重要事项、分析财务信息。附表：用表格方式进展详尽阐明，表现方式规范，拟定量信息为主，如各种资产、负债、收支明细表。其他财务报告：提供为会计信息运用者所需求，却难以在根本财务报表中反映的次要信息，反映的内容能构成独立的会计体系，能经过设立账户来核算有关本钱、费用、收益，构成其他财务报告体系，如：绿色会计、人力资源会计等。还有选择与根本财务报表不同的计量属性构成的其他财务报告，如：物价变动报告。第九章财务会计报告导引：前面学习了会计凭证及账务处置、会计账簿，对账结账、财富清查，那么，在核实账实相符的根底上，该当向会计信息的运用者提供相关的会计信息，这就是我们要阐明的会计报表的内容，下面我们先来学习会计报告概述，第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、编制财务报告的意义财务报告：是指企业对外提供的反响企业某一特定日期财务情况和某一会计期间运营成果、现金流量的文件，是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段。为会计信息运用者提供各种相关可靠的会计信息。国家经济管理部门〔方案、财政、税务、审计等〕进展宏观调控和管理的信息源。企业内部加强经济管理的重要根据。企业的利害关系人了解企业的财务情况和运营成果，并据以作出决策的重要根据。二、财务报告的组成财务会计报告包括会计报表及其附注和其他该当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少该当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。〔一〕对外报送的财务报表主表：资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益增减变动表附表：资产减值预备明细表、应交增值税明细表。第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述资产、负债、一切者权益收入、费用、利润现金流入、现金流出权益添加、权益减少第九章财务会计报告〔二〕会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和一切者权益变动表中列示工程的文字描画或明细资料，以及对未能在这些报表中列示工程的阐明等。〔对报表信息的详细阐明。〕披露内容：财务报表的编制根底遵照会计准那么的阐明重要会计政策的阐明重要会计估计的阐明会计政策和会计估计变卦以及过失更正的阐明对已在资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益变动表中列示的重要工程的进一步阐明。或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其买卖等需求阐明的事项。〔三〕其他需求披露的资料：对报表的编制单位和根据等的阐明。第一节财务会计报告概述三、企业会计报表的种类按编制时期分类：日报、周报、旬报、月报、季报和年报按编制单位分：单位报表和汇总报表按报送对象分类：对外报送的报表和对内报送的报表按投资者与被投资者关系：合并报表和个别报表四、财务会计报表设计原那么和内容1、原那么P1842、内容P185五、财务会计报表列报的根本要求P1861、列报根底2、重要性判别3、正常营业周期4、终止运营第九章财务会计报告第一节财务会计报告概述第九章财务会计报告六、财务报表的编制要求(质量要求)〔一〕数字真实〔二〕内容完好〔三〕计算准确〔四〕编报及时〔五〕目的可比可靠性原那么及时性原那么可比性原那么第九章财务会计报告一、资产负债表的内含和特点1、内涵：反映企业在某一特定日期财务情况的报表。2、特点：静态的报表3、根据：“资产=负债+一切者权益〞根本公式4、作用：二、资产负债表的构造、内容〔一〕构造1、资产类工程：按流动性大小、或变现才干的强弱，分为流动资产和非流动资产。第二节资产负债表1月2月3月12月312831第九章财务会计报告2、负债类工程：按其承当经济义务期限的长短，分为流动负债和长期负债。按流动性陈列。3、一切者权益工程：按其来源划分，实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。按永久性程度陈列，程度高的排在前。权益按权益顺序陈列。比较资产负债表〔两年期〕〔二〕格式1、报告式：又称垂直式。2、账户式：即丁字形账户式〔我国会计人员习惯于运用账户式〕三、资产负债表的编制〔一〕资产负债表各工程的填制〔P192-195〕第二节资产负债表第九章财务会计报告第二节资产负债表1、年初数、期末数2、货币资金普通根据上年末“资产负债表〞的“期末数填列〞根据有关总账、明细账户期末余额直接或计算填列。××库存现金××××期末余额3000银行存款××××期末余额9000合计：3000+9000=12000列入“资产负债表〞中“货币资金〞工程第二节资产负债表3、应收账款预收账款第九章财务会计报告总账20000明细账A10000〔借〕B5000〔贷〕C15000〔借〕分析预收性质总账4000明细账甲7000〔贷〕乙3000〔借〕分析应收性质填入“资产负债表〞中的“应收账款〞项=10000+15000+3000=28000填入“资产负债表〞中的“预收账款〞项=5000+7000=12000第二节资产负债表4、应付账款预付账款第九章财务会计报告总账20000明细账D10000〔贷〕E5000〔借〕F15000〔贷〕分析预付性质总账4000明细账丙7000〔借〕丁3000〔贷〕分析应付性质填入“资产负债表〞中的“应付账款〞项=10000+15000+3000=28000填入“资产负债表〞中的“预付账款〞项=5000+7000=120005、存货第九章财务会计报告第二节资产负债表原资料××××期末余额2700消费本钱××××期末余额5000库存商品××××期末余额9000填入“资产负债表〞中“存货〞工程=2700+5000+9000=167006、固定资产7、未分配利润1-11月根据“本年利润〞和“利润分配〞账户相加减后的余额填列。12月末时，“本年利润〞转入“利润分配〞，直接根据“利润分配〞账户填入。第九章财务会计报告第二节资产负债表固定资产××××期末余额50万累计折旧××××期末余额2万填入“资产负债表〞中“固定资产〞工程=50万-2万=48万第九章财务会计报告〔二〕资产负债表详细工程的几种填列方法1、直接根据总分类账户余额填制，如“实收资本〞等2、根据假设干个总分类账户余额分析计算填列，如“存货〞、“货币资金〞、“本年利润〞。3、根据有关明细分类账户余额分析计算填列，如“应收账款〞和“预收账款〞“应付账款〞和“预付账款〞“待摊费用〞和“预提费用〞4、根据总账科目和明细分类的余额分析计算填列，如“长期借款〞。5、根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。第二节资产负债表长期借款××××期末余额10万10万元8万〔2021/5-2021/5，三年期，如今是2021年/5〕2万〔2021/12-2021/12，二年期，如今是2021/5，不到一年时间〕填入“一年内到期的非流动负债〞填入“长期借款〞第九章财务会计报告一、利润表的概念1、概念：利润表是反映企业在一定会计期间的运营成果的会计报表。2、特点：动态的报表3、根据：“收入－费用=利润〞这一平衡公式4、作用：二、利润表的构造和内容〔一〕多步式利润表多步式利润表是经过多步计算求出当期利润。第三节利润表1月2月3月12月312831第九章财务会计报告〔二〕单步式利润表是将本期一切收入加在一同，然后再把一切费用加在一同，两者相减，经过一次计算得出当期损益。三、利润表的编制〔结合P197表、P198-199填列及填列方法、P178表同时讲解〕〔一〕利润表各工程的填列1、“本年累计数〞栏反映各工程自年初起至本月末止的累计实践发生数。应根据本月数与前期累计数填列。2、“本月数〞栏反映各工程的本月实践发生数。根据收入类和费用类账户的本期发生额填列，或根据结账前的余额填列。3、其他工程根据各有关账户本期发生额分析填列。4、利润总额如出现亏损以“－〞填列。四、利润表详细工程的几种填列方法1、根据账户的发生额分析填列2、根据报表工程之间的关系计算填列。3、根据有关账户的发生额直接填列。第九章财务会计报告目前财务报表的局限性：这些局限性与目前曾经被广泛接受的概念和原那么有关。在这些概念和原那么下，财务报表中并不反映：1、客观定性的要素，如职工的忠实度。〔反映客观定量〕2、当前的市场价值和重置本钱，如商标权。〔历史本钱〕3、通货膨胀和时机本钱等呵斥的影响。4、大多数会计报表中还包含估计数据〔折旧〕5、会计方法的可选择性也将意味着公司间财务报表数据的不可比。第九章财务会计报告一、报送：报送部门：如：国有企业普通要向上级主管部门〔公司或管理局〕、财政和税务机关及审计部门报送财务报告，同时还要向投资者、债务人及其他报表运用者报送财务报告；上市公司还应向证券机构和证监会等；国有企业还应报送同级国有资产管理部门。方式要求：1、对外报送前，由会计主管和企业担任人复核。2、依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。3、封面上该当注明企业称号、企业一致代码、组织形式、地址、报表所属年度或月份、报出日期。4、由企业担任人和主管会计任务的担任人、会计机构担任人、会计主管人员签名并盖章，设总会计师的企业应由总会计师签名并盖章。时间要求：1、月报于月份终了后6天内报出。2、季报于季度终了后15天内报出。3、半年报于年度中期终了后60天内报出。4、年报于年度终了后四个月内报出。二、审核1、技术性审核；2、内容性审核第四节财务会计报表的报送、汇总和审批资产负债表利润表货币性资产流动负债结算性资产非流动负债存货资产长期负债长期资产一切者权益资产合计资本合计收入费用利润第五节财务会计报告的分析第九章财务会计报告一、财务报表分析的意义、目的、内容资产负债表：资产、负债、一切者权益利润表：收入、费用、利润意义：定期事后总结分析、评价企业偿债才干、盈利才干目的：对财务情况、运营成果、财务情况变动进展分析研讨，获得对其经济决策有用的信息。内容：1、资产、负债的分布和构成的变动情况，及负债运营情况及评价偿债才干。2、利润完成情况及盈利才干。3、现金流动增减变动的缘由、情况、及付现才干。4、分析资金保全和增值情况，评价企业的财务情况。第五节财务会计报告的分析二、财务目的〔AB=B/A〕〔一〕偿债才干：1、长期偿债才干：资产负债率=负债总额/资产总额债务人：比率低好，偿债才干强股东：比率高好〔前提是总资本报酬率大于借入资本利息率〕运营者：坚持恰当的资本构造案例为什么要负债？缺钱花？由于能提高公司净资产报酬率。衡量企业利用债务人提供资金进展运营活动的才干，反映债务人债务的平安程度。第五节财务会计报告的分析2、短期偿债才干：①流动比率=流动资产/流动负债，比率高好，存货积压？流动比率普通为2，但零库存管理流动比率要比有存货的要低，在制造企业中，速动资产和存货各占一半，为1.5就相当不错了。衡量企业流动资产在短期债务到期以前可以变为现金用于归还流动负债的才干。②速动比率=速动资产/流动负债，比率高好。速动资产=流动资产-存货=货币性资产+结算性资产。速动资产普通为1，反映企业流动资产中可以立刻用于偿付流动负债的才干。〔二〕盈利才干1、总资产报酬率=〔利润总额+利息支出〕/平均资产总额×100%衡量全部资产获利才干。2、净资产收益率=净资产/平均净资产×100%第五节财务会计报告的分析3、营业利润率=利润总额÷营业收入净额×100%衡量企业营业收入的收益程度。表达了企业主营业务利润对利润总额奉献及对企业全部收益的影响程度。4、本钱费用利润率=利润总额÷营业本钱×100%衡量企业营业本钱获利的程度。〔三〕营运才干营运资金=流动资产-流动负债周转率：在一个运营周期内周转几次叫周转率。周转天数：每完成一个完好的周期需求多少天。例：我用500万的资金到达1000万的销售收入，周转2次，平均一次180天。今年，我加速了，供不应求，500万的资金，获得了2000万的收入，周转4次，平均一次90天。☆普通情况下，营业周期短，阐明资金周转速度快，营业周期长，阐明资金周转速度慢。第五节财务会计报告的分析1、总资产周转率=营业收入净额/平均资产总额×100%2、应收账款周转率=赊销收入÷平均应收账款余额×100%反映应收账款的流动程度。赊销收入=营业收入－现销收入平均应收账款余额=〔期初应收账款+期末应收账款〕÷23、存货周转率=销货本钱÷平均存货衡量企业销售才干和存货能否适当。注：周转架起了两表的桥梁。假定我花10万元借教室，上课收费每次赚2万，利润率20%，这一年做了三次业务。——分析：投资10万，赚了2万×3=6万，60%〔3次×20%=6/10=60%，总资产报酬率〕第五节财务会计报告的分析营运才干案例分析根据2006年年报，分析江淮汽车与同行营运才干的比较江淮汽车福田汽车一汽四环一汽轿车总资产周转率1.893.231.601.23存货周转率11.729.769.106.62应收账款周转率45.3962.7011.3848.09分析:江淮汽车的存货周转率最高，其存货管理才干很强，在总资产周转率与应收账款周转率稍逊于福田，其运营管理才干处于行业领先位置。第五节财务会计报告的分析〔四〕开展才干1、销售增长率=当年销售增长额/上年销售收入额×100%2、总资产增长率=当年总资产增长额/上年总资产额×100%对ROI