第10章财务报表

全国会计从业资历考试公用教材第十章财务报表本章内容：第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表2一、财务报表的概念与分类二、财务报表编制的根本要求小节要点：3三、财务报表编制前的预备任务一、财务报表的概念与分类财务报表是财务报告的主要组成部分，它是对企业财务情况、运营成果和现金流量的构造性表述。〔一〕财务报表的概念1．概念财务报表是企业对外提供的、反映企业某一特定日期财务情况和某一会计期间运营成果、现金流量等会计信息的文件。它是企业会计核算的最终成果。2．运用者财务报表的运用者主要包括投资者、债务人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众。一、财务报表的概念与分类3．组成财务报表至少应包括下表所示的组成部分。组成对象作用资产负债表用于反映企业在特定日期的财务状况利润表用于反映企业在一定期间的经营成果现金流量表用于反映企业在一定期间的现金和现金等价物流入和流出所有者权益变动表用于反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况附注用于描述上述报表中的列示项目以及未列示在报表中的项目说明一、财务报表的概念与分类〔二〕财务报表的分类1.以编报期间为规范分类按编报期间的不同，财务报表可分为中期财务报表和年度财务报表。可根据时间长度的不同分为月度财务报表、季度财务报表和半年度财务报表等。中期财务报表简称年报，在每年度终了时编制，应于年度终了后4个月内对外提供。年度财务报表一、财务报表的概念与分类2．以编报主体为规范分类按编报主体的不同，财务报表可分为个别财务报表和合并财务报表。报表名称含义个别财务报表指反映对外投资民间非营利组织本身的财务状况和经营成果会计报表，包括对外的和对内的会计报表合并财务报表指民间非营利组织对外投资，当其投资总额占被投资单位50%以上（不含50%），或者虽然占该单位资本总额不足50%，但具有实质上的控制权的，或者对被投资单位具有控制权的，将被投资单位与本民间非营利组织视为一个整体，将其有关经济指标与本民间非营利组织的数字合并而编制的会计报表一、财务报表的概念与分类【例题·单项选择题】以下关于财务报表的表述中正确的选项是〔〕A．财务报表分为月度财务报表、季度财务报表、本年度财务报表和年度财务报表B．财务报表分为短期、中期和长期财务报表C、季度、月度财务报表通常仅指会计报表D．半年度财务报表主要包括会计报表，不包括附注及财务情况阐明【答案】A【解析】选项B错误，按编报期间的不同，财务报表可分为中期财务报表和年度财务报表；选项C错误，月报、季报至少该当包括资产负债表和利润表；选项D错误，半年报普通包括根本会计报表、利润分配表等附表以及财务情况阐明书。二、财务报表编制的根本要求财务报表编制的根本要求表达在8个方面，下面分别引见。〔一〕以继续运营为根底编制〔1〕企业该当以继续运营为根底，根据实践发生的买卖和事项，按照<企业会计准那么——根本准那么>和其他各项会计准那么的规定进展确认和计量，在此根底上编制财务报表。〔2〕企业不应以附注披露替代确认和计量。〔3〕以继续运营为根底编制财务报表不再合理的，企业该当采用其他根底编制财务报表，并在附注中披露这一现实。二、财务报表编制的根本要求〔二〕按正确的会计根底编制除现金流量表按照收付实现制原那么编制外，企业该当按照权责发生制原那么编制财务报表。〔三〕至少按年编制财务报表企业至少该当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，该当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的缘由。对外提供中期财务报告的，还应遵照<企业会计准那么第32号——中期财务报告>的规定。二、财务报表编制的根本要求〔四〕工程列报遵守重要性原那么1.性质或功能不同的工程，该当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的工程除外。2.性质或功能类似的工程，其所属类别具有重要性的，该当按其类别在财务报表中单独列报。重要性该当根据企业所处环境，从工程的性质和金额大小两方面予以判别。重要性：重要性是指财务报表某工程的省略或错报会影响运用者据此作出经济决策的，该工程具有重要性。二、财务报表编制的根本要求〔五〕坚持各个会计期间财务报表工程列报的一致性财务报表工程的列报该当在各个会计期间坚持一致，不得随意变卦，但以下情况除外。〔1〕会计准那么要求改动财务报表工程的列报。〔2〕企业运营业务的性质发生艰苦变化后，变卦财务报表工程的列报可以提供更可靠、更相关的会计信息。二、财务报表编制的根本要求〔六〕各工程之间的金额不得相互抵销财务报表中的资产工程和负债工程的金额、收入工程和费用工程的金额不得相互抵销，但其他会计准那么另有规定的除外。1资产工程按扣除减值预备后的净额列示，不属于抵销。2非日常活动产生的损益，以同一买卖构成的收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。二、财务报表编制的根本要求〔七〕至少该当提供一切列报工程上一个可比会计期间的比较数据当期财务报表的列报，至少该当提供一切列报工程上一可比会计期间的比较数据，以及与了解当期财务报表相关的阐明，但其他会计准那么另有规定的除外。〔八〕该当在财务报表的显著位置披露编报企业的称号等重要信息企业该当在财务报表的显著位置至少披露以下各项。〔1〕编报企业的称号。〔2〕资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。〔3〕人民币金额单位。〔4〕财务报表是合并财务报表的，该当予以标明。二、财务报表编制的根本要求【例题· 多项选择题】以下属于财务报表编制的根本要求的是〔〕。A．以继续运营为根底编制 B．至少按年编制财务报表C．工程列报遵守重要性原那么D．各工程之间的金额不得相互抵销【答案】ABCD【解析】标题中的4个选项均正确。财务报表编制的根本要求除上述4方面以外，还包括以下几种规定：〔1〕按正确的会计根底编制；〔2〕坚持各个会计期间财务报表工程列报的一致性；〔3〕至少该当提供一切列报工程上一个可比会计期间的比较数据；〔4〕该当在财务报表的显著位置披露编报企业的称号等重要信息。三、财务报表编制前的预备任务在编制财务报表前，需求完成以下任务。〔1〕严厉审核会计账簿的记录和有关资料。〔2〕进展全面财富清查、核实债务，并按规定程序报批，进展相应的会计处置。〔3〕按规定的结账日进展结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。〔4〕检查相关的会计核算能否按照国家一致的会计制度的规定进展。〔5〕检查能否存在因会计过失、会计政策变卦等缘由需求调整前期或本期相关工程的情况等。三、财务报表编制前的预备任务【例题· 判别题】企业财务报表的编制根据该当一致，但向不同的会计信息运用者提供的财务报表，其编制根据允许有差别。〔 〕【答案】×【解析】相关的会计核算能否按照国家一致的会计制度的规定进展，企业财务报表的编制根据该当一致。本章内容：第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表18小节要点：19一、资产负债表的概念与作用二、资产负债表的列示要求三、我国企业资产负债表的普通格式四、资产负债表编制的根本方法一、资产负债表的概念与作用〔一〕资产负债表的概念资产负债表是根据“资产＝负债＋一切者权益〞这一会计等式，按照一定的分类规范和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和一切者权益工程进展适当分类、汇总、陈列后编制而成的，它可以反映企业某一特定日期〔如月末、季末、年末等〕的财务情况。一、资产负债表的概念与作用经过资产负债表可以反映出资产、负债和一切者权益等3个方面的内容。名称特征和内容资产（1）流动资产：包括货币资金、交易性金融资产、应收票据等（2）非流动资产：长期投资、固定资产、递延所得税资产等负债（1）流动负债：短期借款、交易性金融负债、应付票据等（2）长期负债：长期借款、应付债券、递延所得税负债等所有者权益一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润来分项列示一、资产负债表的概念与作用〔二〕资产负债表的作用资产负债表的作用包括以下3个方面。123可以提供某一日期资产的总额及其构造，阐明企业拥有或控制的资源及其分布情况。可以提供某一日期的负债总额及其构造，阐明企业未来需求用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。可以反映一切者所拥有的权益，据以判别资本保值、增值的情况以及对负债的保证程度。一、资产负债表的概念与作用【2021年真题·判别题】经过资产负债表，可以协助报表运用者全面了解企业的运营成果，分析企业的债务归还才干，为未来的经济决策提供参考。〔〕【答案】×【解析】资产负债表可以反映企业某一特定日期〔如月末、季末、年末等〕财务情况。经过资产负债表可以反映出资产、负债和一切者权益等3个方面的内容。二、资产负债表的列示要求〔一〕资产负债表列报总体要求资产负债表列报的总体要求包括分类别列报、资产和负债按流动性列报，以及列报相关的合计、总计工程。详细如表所示。名称特征和内容分类别列报资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益3大类别分类列报资产和负债按流动性列报资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示列报相关的合计、总计项目（1）资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；（2）负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；（3）所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目二、资产负债表的列示要求资产负债表中资产和负债的列示如以下图所示。二、资产负债表的列示要求〔四〕一切者权益的列报资产负债表中的一切者权益类至少该当单独列示反映以下信息的工程：〔1〕实收资本〔或股本〕； 〔2〕资本公积；〔3〕盈余公积； 〔4〕未分配利润。【例题·多项选择题】以下选项中应该在一切者权益中列报的有〔 〕。A．实收资本 B．盈余公积C．资本公积 D．未分配利润【答案】ABCD【解析】一切者权益列报工程包括实收资本〔或股本〕、资本公积、盈余公积和未分配利润。三、我国企业资产负债表的普通格式〔一〕资产负债表的账页格式资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表普通采用账户式构造。这种构造的资产负债表分左右两方。如下图。三、我国企业资产负债表的普通格式〔二〕资产负债表的格式组成资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。其中表身是资产负债表的主体和中心。〔1〕表头。应列明报表称号、编表单位称号、编制日期和金额计量单位。〔2〕表身。反映资产、负债和一切者权益的详细内容。〔3〕表尾。补充阐明其他相关的资产负债或本卷须知。我国企业资产负债表的格式普通如下表所示。三、我国企业资产负债表的普通格式【2021年真题·单项选择题】我国企业资产负债表采用〔〕构造。A．多步式 B．单步式 C．报告式 D．账户式【答案】D【解析】资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表普通采用账户式构造。【例题· 多项选择题】账户式构造的资产负债表分为左右两方，其中右方为〔 〕工程。A．负债工程 B．资产工程C．一切者权益工程 D．费用工程【答案】AC【解析】账户式构造的资产负债表的右方为负债及一切者权益工程，其中负债在前，一切者权益在后。三、我国企业资产负债表的普通格式〔一〕“期末余额〞栏的填列方法1．根据一个或几个总账科目的期末余额填列名称特征和内容按某个总账科目的期末余额填列大部分项目都是根据总账科目的期末余额直接填列，如“交易性金融资产”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”等余额在相反方向以“-”号填列如“固定资产清理”，如果其相应科目出现贷方余额，应以“-”号加上期末余额的方式填列按多个总账科目的期末余额填列如“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列四、资产负债表编制的根本方法2．根据明细账科目的余额计算填列如“应付账款〞工程，应根据“应付账款〞和“预付账款〞两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。3．根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列如“长期借款〞工程，应根据“长期借款〞的总账科目余额扣除“长期借款〞科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。四、资产负债表编制的根本方法4．根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列如“长期股权投资〞、“在建工程〞工程，应根据相关科目的期末余额填列。已计提减值预备的，还应扣减相应的减值预备。5．综合运用上述填列方法分析填列如“存货〞工程，应根据“资料采购〞、“原资料〞、“发出商品〞、“库存商品〞、“周转资料〞、“消费本钱〞等科目期末余额合计，并减去“存货跌价预备〞等科目期末余额后的金额填列。四、资产负债表编制的根本方法〔二〕“年初余额〞栏的填列方法〔1〕资产负债表的“年初余额〞栏通常根据上年末有关工程的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额〞栏一致。〔2〕假设企业上年度资产负债表规定的工程称号和内容与本年度不一致，该当对上年年末资产负债表相关工程的称号和数字按照本年度的规定进展调整，填入“年初余额〞栏。四、资产负债表编制的根本方法【2021年真题·单项选择题】以下工程的余额，能够在资产负债表中用负数填列的是〔〕。A．“固定资产〞账户 B．“应交税费〞账户C．“累计折旧〞账户 D．“无形资产〞账户【答案】B【解析】“应交税费〞账户中假设其相应科目出现借方余额，应以“-〞号加上期末余额的方式填列。本章内容：第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表36一、利润表的概念与作用〔一〕利润表的概念利润表是反映企业在一定会计期间运营成果及其分配情况的财务报表。利润表主要是根据“收入-费用=利润〞这一等式，按一定的分类规范和顺序，将企业一定会计期间的各种收入、费用支出和直接计入当期利润的利得和损失进展分类陈列来构成的。经过利润表可以从总体上了解企业的收入、本钱、费用及净利润〔或亏损〕的实现及构成情况。一、利润表的概念与作用〔二〕利润表的作用利润表的作用主要表达在以下3个方面。〔1〕反映一定会计期间收入的实现情况。〔2〕反映一定会计期间费用的耗费情况。〔3〕反映企业经济活动成果的实现情况，据以判别资本保值增值等情况。【2021年真题·判别题】利润表是反映企业一定时期全部资产、负债和所用者权益情况的会计报表。〔〕【答案】×【解析】利润表是反映企业在一定会计期间运营成果及其分配情况的报表。二、利润表的列示要求利润表的列示有以下几点要求。〔1〕企业在利润表中该当对费用按照功能分类，分为从事运营业务发生的本钱、管理费用、销售费用和财务费用等。〔2〕利润表至少该当单独列示反映以下信息的工程，但其他会计准那么另有规定的除外。〔1〕营业收入；〔2〕营业本钱；〔3〕营业税金及附加；〔4〕管理费用；〔5〕销售费用；〔6〕财务费用；〔7〕投资收益；〔8〕公允价值变动损益；〔9〕资产减值损失；〔10〕非流动资产处置损益；〔11〕所得税费用；〔12〕净利润；〔13〕其他综合收益各工程分别扣除所得税影响后的净额；〔14〕综合收益总额。金融企业可以根据其特殊性列示利润表工程。二、利润表的列示要求〔3〕其他综合收益工程该当根据其他相关会计准那么的规定分为以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益工程和以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益工程两类列报。〔4〕在合并利润表中，企业该当在净利润工程之下单独列示归属于母公司一切者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额工程之下单独列示归属于母公司一切者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额.二、利润表的列示要求【例题·多项选择题】以下选项中，属于利润表该当单独列示的工程的是〔〕。A．营业本钱 B．存货C．净利润 D．非流动资产处置损益【答案】ACD【解析】B选项属于资产负债表应列示的工程。三、我国企业利润表的普通格式〔一〕利润表的账页格式利润表主要分为多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。〔二〕利润表的格式组成利润表与资产负债表一样，同样由表头、表身和表尾等部分组成。表身部分为利润表的主体和中心，详细如下表所示。【例题·单项选择题】我国企业编制利润表采用的是〔 〕格式。A．单步式 B．多步式 C．账户式 D．报告式【答案】B【解析】我国企业的利润表多采用多步式格式。四、利润表编制的根本方法〔一〕“本期金额〞栏的填列方法利润表中“本期金额〞栏主要根据损益类各科目的本期实践发生额填列。名称特征和内容营业收入反映企业日常经营活动所确认的收入总额根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的本期发生额计算填列营业成本反映企业日常经营活动发生的与营业收入直接配比的实际成本总额根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的本期发生额计算填列营业税金及附加反映企业日常经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等税费根据“营业税金及附加”科目的本期发生额分析填列销售费用、管理费用和财务费用反映企业发生的各项期间费用分别根据“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”科目的本期发生额分析填列四、利润表编制的根本方法名称特征和内容资产减值损失反映企业各项资产发生的减值损失根据“资