第2章会计要素和会计等式

第二章会计要素和会计等式1.会计要素；2.会计等式；本章内容第一节会计要素会计要素的含义与分类会计要素的内容会计要素是对会计对象按经济业务特征所做的根本分类，是会计对象的详细化，是构成会计报表的框架和根底。 一、会计要素的含义与分类〔一〕会计要素的含义简单的说就是把笼统的会计对象〔资金运动〕详细化。〔二〕会计要素的分类--按所处的形状分类会计要素资产负债一切者权益收入费用利润会计对象分类资金运动静态会计要素〔财务情况〕动态会计要素〔运营成果〕按会计要素所处的变动形状二、静态会计要素——资产、负债、一切者权益资产、负债和一切者权益要素的构成过程企业资金现金存货设备……对外投资资产投资者债务人一切者权益负债资金来源资金占用〔一〕资产1、定义每个会计要素都从定义、特点和分类三个方面掌握资产是指企业过去的买卖或者事项构成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产的根本特征A过去的买卖或事项构成的B由企业拥有或控制的C预期会给企业带来经济利益资产3、资产的分类库存现金应收票据存货买卖性金融资产银行存款应收账款资产流动资产非流动资产指现金及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。长期股权投资其他资产固定资产无形资产投资性房地产生物资产〔二〕负债1、定义负债是指企业过去的买卖、事项所构成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务——是指企业在现行条件下已承当的义务。未来发生的买卖或者事项构成的义务，不属于现时义务，不该当确以为负债。A由过去的买卖或事项引起的现时义务负债C归还的金额可以可靠计量B履行该义务会导致经济利益流出企业2、负债的根本特征3、负债的分类短期借款应付职工薪酬应付账款应付票据应交税费负债流动负债非流动负债归还期在一年或一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的流动负债归还的债务。长期借款长期应付款应付债券〔三〕一切者权益1、定义一切者权益是指企业资产扣除负债后由一切者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的一切权。★一切者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。★剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权益，如分享利润〔股利〕的权益。(1)一切者对企业的净资产享有一切权；由一切者所享有的剩余权:一切者权益=资产-负债(2)权益不是一个独立的要素，其金额确实认、计量需求依赖于资产和负债。2、一切者权益的根本特征账户来源一切者投入的资本实收资本〔股本〕资本公积盈余公积未分配利润直接计入一切者权益的利得和损失留存收益3、一切者权益的构成一切者权益与负债〔债务人权益〕的不同所有者权益负债是否需要偿还一般不需要归还需要偿还所享有权利参与利润分配及企业经营管理按期收回本息权清算时的求偿权没有优先求偿权拥有优先求偿权任何企业，其资产构成的资金来源不外乎两种：一种是债务人提供〔对企业而言，即为负债〕；一种是一切者提供〔对企业而言，即为一切者权益〕。三大静态会计要素总结资产：反映资源的分布、构成、占用情况。负债：反映资源的来源情况，是企业作为债务人与债务人的关系，构成企业的债务资本。一切者权益：从产权关系反映资源的来源情况，即企业净资产归谁一切，构成企业的永久性资本。资产、负债、一切者权益要素构成资产负债表，故又称为资产负债表要素。三、动态会计要素——收入、费用、利润〔一〕收入1、定义收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其运营目的所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询效力、软件公司为客户开发软件等。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。2、收入的根本特征(1)在企业的日常活动中产生经济利益流入收入企业在日常活动中产生的经济利益流入。★严厉区别于非日常活动产生的利得。(2)最终会导致一切者权益添加经济利益流入收入(1)在企业的日常活动中产生收入最终会导致一切者权益的添加：是收入与费用及利润等之间的关系所决议的。收入费用利润＝－一切者权益利润一切权属于一切者(3)与一切者投入资本无关经济利益流入收入(1)企业在日常活动中产生(2)最终会导致一切者权益添加收入与一切者投资无关：一切者投资属于企业的筹资业务。虽然收到投资也会添加企业的资源，但不属于企业日常活动收入。实收资本资本公积投入资本一切者权益销售产品B企业A企业〔3〕与一切者投入资本无关收入〔1〕企业在日常活动中产生〔2〕最终会导致一切者权益添加代收的款项属于应上交〔如代收税款〕或转交的款项〔负债〕，而不是本企业日常活动产生的收入。〔4〕不包括为第三方代收的款项收回款项：价款、税金经济利益流入收入负债按日常生活在企业所处位置不同其他业务收入产品销售收入劳务收入提供应他人运用本企业资产获得的收入按收入性质不同主营业务收入3、收入的分类〔二〕费用1、定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的本质□费用以“资产耗费〞方式存在□费用是企业实现利润的必要过程□费用的发生是为了获利2、费用的根本特征〔1〕是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的；〔2〕非日常运营活动的经济利益的流出为损失；〔3〕可以表现为资产下降、负债添加等；〔4〕将引起一切者权益的减少。3、费用的分类能否计入产品本钱

消费费用期间费用财务费用销售费用直接费用间接费用管理费用〔三〕利润1、定义指企业在一定会计期间的运营成果。利润营业利润营业收入－营业本钱－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益+投资净收益＝净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业本钱=主营业务本钱+其他业务本钱2、利润的根本特征

－＝＋运营成果费用利润(1)企业在一定会计期间的运营成果(2)取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失收入－利润(3)利润的实现最终会导致一切者权益添加一切者权益＋损失利得留存收益——盈余公积、未分配利润第二节会计等式会计等式的种类买卖或事项的类型及其影响会计等式的规律静态会计等式动态会计等式综合会计等式也称会计平衡公式，或会计方程式。是描画会计要素之间根本关系的表达式。一、会计等式的种类〔一〕静态会计等式(也称根本或存量会计等式)资产负债一切者权益＋＝债务人权益一切者权益权益在一切会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止形状1、组合方式：资产=负债+一切者权益★留意：“权益〞的双重含义2、对根本会计等式的了解

资金负债一切者权益资产资金资金资金存在形状资金来源渠道上述等式反映的是同一事物的两个方面。左边表示企业拥有什么经济资源，拥有多少经济资源；右边表示谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。【例2-1】张三和李四商议并签署协议，共同出资兴办华威有限责任公司，从事产品消费运营。根据协议，到2004年12月31日，李四投入800

000元的现金，1

000

000元的厂房〔双方作价，含场地〕以及700

000元的全新设备；张三出资1

500

000元的现金；两人按出资比例享有对企业的一切权。根据运营需求，公司另从银行借入1000000元的现金。此时，该企业的资产、负债、一切者权益如何？表2-1华威有限责任公司资产、负债、一切者权益情况2004年12月31日单位：元资产：1、现金2、设备3、厂房33000007000001000000负债：银行借款1000000所有者权益：1、李四的权益

2、张三的权益25000001500000资产合计5000000负债和所有者权益合计5000000〔二〕动态会计等式也称增量会计等式1、组合方式：收入-费用=利润收入费用利润＝－变动的结果会添加资产、权益反映资金运动的显著变动形状2、对动态会计等式的了解▲第一，利润的本质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额——收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。▲第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的添加而减少，或反之。〔三〕综合会计等式——扩展会计等式1、组合方式：资产+费用=负债+一切者权益+收入一切者权益负债资产费用收入〔含利润〕综合会计等式的构成过程A.将两个等式合并:[资产=负债+一切者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润〞可添加“一切者权益〞,变化为:资产=负债+一切者权益+利润或:资产=负债+一切者权益+收入-费用C.将上面B中的第二个公式移项即成:资产+费用=负债+一切者权益+收入2、对综合会计等式的了解▲第一，资金两个不同侧面〔资金存在形状与资金来源渠道〕的扩展。资产负债一切者权益收入费用＝＋＋＋★费用：被耗费的资产〔资产的特殊存在形状〕★收入：自有资金来源★负债、一切者权益：外部资金来源资金存在形状资金来源渠道＝▲第二，收入与费用使根本等式双方在数额添加的根底上到达新的平衡相等。资产负债一切者权益收入费用＝＋＋＋添加资产收入减少资产费用利润减少利润添加利润资产负债一切者权益＝＋利润变动结果利润的一切权属于一切者实现利润综合等式模型1综合等式模型2【例2-2】会计要素区分某一同窗某年9月１日拥有以下财富：这些财富的来源：〔1〕现金与存款3200元〔2〕就餐卡150元〔3〕借给其他同窗500元〔4〕教材200元〔5〕已交纳学费2800元〔6〕文具300元〔7〕随身听MP31600元〔8〕衣物2200元〔9〕自行车150元〔10〕电脑2400元财富合计13500元〔1〕以前学期积累6000元〔2〕开学家里给5000元〔3〕开学亲戚给1000元〔4〕假期勤工俭学净得800元〔5〕路上捡到100元〔1〕向A同窗借入200元〔2〕向B同窗借入400元借款合计600元家庭投入和自有12900元来源合计13500元其他来源？★会计等式的平衡原理提示了企业会计要素之间的规律性联络；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的实际根据，是复式记账的根底。会计等式的意义二、买卖或事项对会计等式的影响1、买卖或事项的定义●可以采用会计的方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动。经济活动经济活动A企业如收到投资、借入款项、购买资料和支付费用等如制定资料和设备采购方案，与客户或供应商签署购销合同等不能办理睬计手续、不能用会计方法反映的经济活动非买卖、事项能采用会计方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动事项买卖2、买卖或事项对会计等式的影响●引起等式两边会计要素同时添加的经济业务●引起等式两边会计要素同时减少的经济业务●引起等式左边会计要素发生增减变动的经济业务●引起等式右边会计要素发生增减变动的经济业务类型①资产负债一切者权益收入费用＝＋＋＋＋500000＋500000【例2-3】盛荣公司收到投资者投入企业的货币资金投资500000元，已存入银行。同类型买卖还有★会计等式双方仍坚持平衡相等！假定在该项买卖发生前等式双方的合计数各为1000000元。试分析：买卖发生后的变动结果会怎样？(1)引起等式两边会计要素同时添加的买卖或事项(2)引起等式两边会计要素同时减少的买卖或事项类型②资产负债一切者权益收入费用＝＋＋＋－80000－80000同类型买卖还有★会计等式双方仍坚持平衡相等！【例2-4】盛荣公司用银行存款80000元归还以前拖欠的某供货企业货款。试分析：买卖发生后的变动结果会怎样？〔3〕引起等式左边会计要素发生增减变动的买卖或事项类型③资产负债一切者权益收入费用＝＋＋＋－2000＋2000★会计等式双方仍坚持平衡相等！【例2-5】盛荣公司用银行存款2000元支付本公司管理部门本月发生的水电费。试分析：买卖发生后的变动结果会怎样？(4)引起等式右边会计要素发生增减变动的买卖或事项类型④资产负债一切者权益收入费用＝＋＋＋－90000＋90000★会计等式双方仍坚持平衡相等！【例2-6】盛荣公司向已在上月预付货款的客户发送产品，实践本钱90000元〔假定暂不思索销售税金〕。企业于上月预收的货款试分析：买卖发生后的变动结果会怎样？★只影响某一个会计要素本身发生增减变动的买卖或事项资产负债一切者权益收入费用＝＋＋＋银行存款－4000原资料＋4000同类型买卖还有★会计等式双方仍坚持平衡相等！【例2-7】盛荣公司用银行存款4000元购买资料〔假定暂不思索交纳的税金〕。类型③类型④试分析：买卖发生后的变动结果会怎样？3、买卖或事项类型影响会计等式的规律每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素(或一个要素中的两个工程)发生增、减变化。其规律为：资产负债一切者权益收入费用＝＋＋＋●规律1：影响会计等式双方要素，双方同增或同减，增减金额相等，如例1、例2。●规律2：只影响会计等式某一方要素，一方有增有减,增减金额相等，如例3、例4、例5。事项买卖结论：会计等式恒等关系永远坚持不变1、收到投资者投资100000元，已存入银行。

资产+费用=负债+一切者权益+收入

+100000+100000练习题2、用银行存款归还欠款5000元。

资产+费用=负债+一切者权益+收入

-5000-50003、消费产品领用资料4000元。

资产+费用=负债+一切者权益+收入

-4000+40004、某债务人将其原借给本企业的借款60000元转作向企业投资。

资产+费用=负债+一切者权益+收入

-60000+60000【例2-8】某企业八月份发生以下经济业务1.8月5日，收到兴盛公司投资60万元，其中，实物〔房屋〕投资价值折合人民币40万元，现金投资为人民币20万元，已存入银行。2.8月15日，用银行存款10万元，归还银行短期借款。3.8月28日，购入设备一台价值5万元，已