【农产品加工企业纳税筹划优化的案例分析9400字（论文）】

农产品加工企业纳税筹划优化的案例分析摘要近年来国内外对于纳税筹划的研究逐渐趋于专业化。但由于我国相较于美国等其他国家对于纳税筹划的研究不够系统化，研究的时间与结果也与国外国家有很大差距，甚至对纳税筹划有错误的认识。纳税筹划在我国中小城市的一些企业中得不到应用，是企业日常运作中存在经营风险，利益无法达到最大化甚至走上非法避税的道路。因此本文以A农业加工企业为例分析适用于A农业加工企业的纳税筹划方案的优化研究。本课题的研究有助于系统分析农产品加工企业经营活动的具体税务筹划。对纳税筹划制定者应注意的相关方面提出建议，选择适用于自身企业的税务筹划方案，避免企业会计人员选择纳税筹划模板注重税负最小化而导致产生其他不必要的经营问题，更助于企业的未来发展。关键词：纳税筹划；农业加工企业；优化研究；利润最大化ABSTRACTInrecentyears,theresearchontaxplanningisbecomingmoreandmoreprofessional.Domesticenterprisesbegantoimplementthetaxplanningprogramfortheenterprise.DuetothelatestartoftaxplanninginChina,theresearchontaxplanningisnotenough,andtheagriculturalprocessingenterprisesinourcountrydonotknowmuchabouttaxplanning.Therefore,thispaperisbasedontheaagriculturalprocessingenterprisesasanexampletoanalyzetheoptimizationoftaxplanningforaagriculturalprocessingenterprises.Theresearchofthistopicishelpfulforthesystematicanalysisofthespecifictaxplanningofagriculturalproductsprocessingenterprises.Fortaxpayerstochoosetheappropriatetaxplanningmethods,reducethetaxburdenofenterprises,reducetheoperatingcostsofenterprises,soastoavoidbusinessrisks,accesstoareasonable,legitimateandconsiderableeconomicbenefits.Keywords：Taxplanning;Agriculturalprocessingenterprises;Optimizationresearch;Profitmaximization目录TOC\o"1-3"\h1前言…………………………….12纳税筹划理论概述………………………….12.1纳税筹划概念………………………….…….12.2纳税筹划特点及意义………………….…….23A企业的税收筹划现状分析………….…..…...23.1A企业情况简介…………..……………...…..33.2A企业纳税筹划实施情况………………...34企业纳税筹划存在的问题…………………….54.1运输费用筹划的不重视………………….64.2企业纳税人身份选择不够严谨…………..…64.3纳税筹划人员对筹划存在的错误影响………………..……65A企业纳税筹划改进措施……...………………………..……65.1合理进行运费筹划…………………………..65.2改进A企业纳税人身份…………….……75.3增强会计纳税人员的纳税筹划认识…………….….………76结论…………………….……8参考文献……………………..………….……91前言随着经济的快速稳步发展，取得了日新月异的进步，企业获得的经济利益不断提高，国内外的纳税人与研究者对纳税筹划的理解也进入到一个更深的层面之中。纳税筹划方案的制定在各企业中成为企业必不可少的一部分，并且逐渐趋于成熟。美国学者Weaver等人综合前人对纳税筹划的研究，运用独有的研究方法研究得出美国新经济商业模式、避税和税收筹划的投资之间呈正相关的关系，企业利用新经济模式的业务灵活性能够实现相对更大的税收节约。我国由于建国初期的经济体制不完善，经济发展也较为缓慢，对比于西方国家对纳税筹划的理解知之甚少。之后因为经济稳步发展，企业规模扩大，学者们开始对纳税筹划进行深入研究。如朱国银对纳税筹划的方法进行总结，归纳研究出适用于各个企业的纳税筹划管理方法模型。但现有研究大多关注一般化的理论，鲜有对农产品加工行业企业的分析，梳理文献发现，仅有黄梅（2012）对于农业纳税筹划进行分析，归纳总结了我国目前纳税筹划的特点，并针对企业的经营环节进行简单分析。以达到减少企业经营中的存在的可避免支出费用，降低企业的税负，获得可观的经济利益与发展前景。我国由于经济体制的影响，导致国内对纳税筹划的研究体系还不够完善，理论与实务都不能达到一个完整的体系，可供农业加工企业纳税筹划研究的方案几乎没有。农业加工企业在纳税筹划方案中还处于摸索的状态。不少企业甚至产生了错误的应对税收的措施。本文对目前我国农产品加工企业纳税筹划方面的研究进行归纳，通过分析以A企业为农业加工企业为代表的纳税筹划方案的实施情况，了解A企业纳税筹划方案中存在的问题并加以改正，同时也为A企业的同类型农业加工企业提供了纳税筹划的一个参考方案。现实中存在农民素质不高，文化水平较低的现象，对于税收制度不能更好的了解及掌握税收上对于农民及农产品加工企业的优惠政策。本文也提出企业应在公司内部建立相应的会计监督管理机制，并对会计人员进行培训，以增强会计人员对公司内部的监管作用，增强企业经营管理中的财务水平。因此本课题将以A企业为例，对前人的研究进行总结与补充，对A企业纳税筹划的状况进行分析，总结出适用于农业加工企业的纳税筹划的方案。2纳税筹划理论概述2.1纳税筹划概念纳税筹划源于西方“Taxplanning”一词，是指企业财务的税负问题。1935年，英国爵士汤姆林提出，每个人都有权从事自己的经济活动，从而避免多缴税，这个言论也在法律上被认可。20世纪中期开始，纳税筹划的研究有了更大程度上的进步。美国南加利福尼亚大学的博士梅格思认为纳税筹划就是在合法合理的范围内缴纳最低的税款。印度税务专家亚萨斯维对于纳税筹划的理解则是享受通过对企业事项作出的税收优化得到的利益。然而纳税筹划并非只是对企业的税收做出筹划，以此来降低企业所缴纳的税额增大企业经营效益的一种方案。作为一种“筹划”，它在企业建立之前就要做到预期准备，为企业的财务管理和经营活动所负责。纳税筹划作为一种国家支持的节税方案，国内外的学者不断对纳税筹划进行研究并有了进一步的发展，近年来引起了人们的广泛关注。如今对于纳税筹划的概念也有了一个较为统一的认识，认为纳税筹划是一种影响着企业经济利益与发展的筹划方案，是以企业利润最大化为目的，合理合法的避税节税，并对企业内部的结构与经营管理活动事先筹划和安排，做出的一种自身理财活动。本文结合A企业自身经营情况，以纳税人角度出发，分析A农业加工企业是否存在筹划空间，以达到纳税筹划的最优方案。降低企业经营风险，提高经济利益。2.2纳税筹划特点及意义归纳总结得出纳税筹划的特点具体分为合法性、整体性、专业性和目的性。2.2.1合法性纳税筹划的合法性是在法律允许的范围内作出的对企业降低税收的一种筹划方案。区别于偷税，是一种国家支持企业作出的节税避税的方案。企业的会计人员制定相应的纳税筹划方案时注意及时更新税收政策，确保方案中的税收政策不因落后而导致纳税筹划方案存在不合理甚至违法的现象，以此保障纳税筹划方案实施的合理合法进行，保障了企业的名誉，降低企业运营风险，利于企业更好地发展。2.2.2整体性纳税筹划不仅考虑企业税收负担问题，而且要对企业的经营管理有一个全面的控制。需要会计人员在纳税义务发生前对自己的纳税方式有着整体的规划，同时要求企业也应从整体观念出发，不应过分重视税负最小化，也应参照企业的经营行为。纳税筹划方案的实施要求从整体出发，切实关注企业生产经营活动状况。2.2.3专业性近几年国内经济的快速发展使得大批企业经济利益稳定快速提高，同时企业领导人更要求企业会计人员进行纳税筹划以降低企业的税负问题获得更大的经济效益。纳税筹划作为一种合法的优化税收方案，越来越需要相关纳税筹划研究成熟化，方便各企业会计人员对纳税筹划方案制定的正确操作。只有当纳税筹划进入专业化发展，企业的纳税筹划制度的实施才能真正达到降低税负利益最大化的目的，才可以更好地进行企业经营活动。会计人员需要不断的进步，掌握相关的专业知识并能很好地运用，才能更好地进行纳税筹划。2.2.4目的性纳税筹划一切从目的——最大化实现经济利益出发，企业会计人员制定实施纳税筹划方案是为了更好地服务于企业，减轻税负，降低成本与风险纳。纳税筹划的方案进行后，企业的经济利益能达到最大化，企业内部的管控能形成一个良好的系统，利于企业之后的发展。3A企业的税收筹划现状分析3.1A企业情况简介近几年来，我国马铃薯种植产业不断发展，以处于世界领先位置，但国内加工技术不够先进，存在水平不高工艺不够先进等问题。但我国作为农业大国存在着许多的马铃薯生产场地，马铃薯加工企业还是存在着一定的经济利益。2015年，A农业加工企业作为经济发展落后的小城政府招商引资项目，依托当地马铃薯种植优势，注册资金500万元，引进了一条完整的加工生产线，同时污水设备处理装置进行净水优化，进行再加工，真正做到水循环，在A市也成为先进企业。可年加工马铃薯10.08万吨，生产销售高品质、高纯度马铃薯淀粉16800万吨，年产马铃薯蛋白1238吨，年产液态肥8400吨。A农业加工企业在当地逐步建立了广泛的产品销售体系，产品远销广州、深圳等地，在行业内享有盛誉。通过分析企业财务报表得出下列财务比率分析表。表1.A企业数据分析表项目2015年2016年一、盈利能力比率%成本费用利润率6.896.27二、效率比率%资产报酬率13.4811.73四、流动比率%流动比率3.253.12A农业加工企业的成本利润率体现了企业的经济效益。成本费用利润率的同比下降反应了费用的增多或利润的减少，说明企业的盈利能力下降。流动比率下降了13个百分点说明A农业企业存在财务杠杆风险。资本报酬率下降了1.75%，说明A企业的获利能力下降。通过对A企业财务数据进行相关分析研究得出数据均呈下降趋势，说明了公司的管理水平有待加强。企业的各项数据指标下降表明了企业的纳税筹划管理制度未达到目的。因此应提高销售成本，降低企业的费用与债务，增大企业的利润率。同时加强企业监管的制度，为企业的会计环境提供一个良好的氛围。从而规范企业的运营状态，降低企业的资金的不必要流出，提高企业的经济利益。A企业纳税筹划制度并未达到预计目的，甚至出现下滑趋势，存在一定的生产经营活动风险。企业相关会计人员需要及时调制纳税筹划方案，避免错误方案的选择为企业带来更为难以预估的损失。3.2A企业纳税筹划实施情况3.2.1创建阶段A企业纳税筹划从企业创始期开始，对企业的经营内容及方式，进行了全面的筹划。企业创建初期就应对企业的各项经营结构进行分析规划，结构的合理规划是企业纳税筹划方案的一部分，选择正确的结构可以为企业赢得可观的价值利益。企业应全面系统的分析纳税筹划方案的研究结果，为企业纳税筹划提供理论基础。第一，企业结构的合理选择。企业中将未经加工的农产品原料出售，即可享受免税待遇。然而淀粉加工厂购买一个小的马铃薯农场，农产品可以根据13%的进项税金购进。从企业的整体利益的角度来看，淀粉加工厂的进项税提取后，企业可以支付更少的税款，而且还节省现金流出。第二，企业类型的合理选择。企业的类型选择是否恰当也将影响税负问题。当企业的规模较小时，企业类型可以选择成为合伙企业或个体企业的形式，这样可以达到减税的目的。因为作为合伙企业不缴纳企业所得税的，这样就可以减少一部分支出，避免给中小企业的小成本增加负担。第三，业务模块的合理区分。农产品加工企业应对自身生产经营的实际情况进行分析，比如常用交易人是否为小规模纳税人或普通商贩或自产自销的农民，对于不同的收购方税收优惠政策也各不相同。同时充分利用国家颁布的各项税收优惠政策。例如自产自销的农产品免征增值税的\t"/tax/ssch/zhshch/201411/_blank"税收政策。我国农业税的有不同的税率，相较其他的税种较为复杂，企业应严格区分不同税率或税负，低税率和免征营业链。从其业务链中区分低税和免税。第四，企业的增值税类别的选择。企业在建立初期应将纳税人身份作为纳税筹划的一部分进行考虑分析，因为不同的纳税人身份将影响企业的税负与成本。分析企业的纳税人身份将很大程度上影响企业的成本，存在筹划空间。企业应严谨的分析企业的纳税人身份，选择适当的身份适用于企业的经营发展。不应只关注眼前利益选择错误身份而影响纳税筹划方案的实施。建立后期企业也有机会更改纳税人身份，但选择机会只有一次，要求企业会计人员结合企业未来经营规划与现存的经营状况选择适当的身份，更好的服务于纳税筹划方案的制定。3.2.2经营阶段首先，在采购过程中的纳税筹划。以马铃薯为原料进行生产或经营的一般纳税人A企业，购进原材料的途径为向当地的马铃薯储藏仓库（一般纳税人）采购大批马铃薯，运输回公司投放入生产线进行加工。然而，在纳税筹划中，应注意采购对象的选择。税收政策对于被采购人的身份不同，相应的政策也就不同，这就存在着一定的纳税筹划调节的空间。比如增值税一般纳税人A企业，企业领导认为向当地的马铃薯收购企业收购马铃薯可以取得专用发票进行抵扣，降低企业经营的一部分成本费用支出。不至于企业的成本不能抵扣费用太高无法优化。同时结合依据税收制度的规定A企业相较于向普通的商贩收购马铃薯原料进行加工的成本费用支出要大于直接向当地农民进行收购所需的成本费用，并且税率抵扣方面，向农民直接收购也会更加优惠。因此采购过程中应注意采购方的身份，不同的采购方得到的筹划方案与税负都不同，选择最优方案提高企业的经济利益。其次，在产品销售运输环节的纳税筹划。运输环节的税收筹划应从运输企业和运输方式两方面分析。A企业初建立不久，处于业务上升期，日常运输费用低，运输环节方面与其他物流运输企业签订合同，税率方面由于国家税收制度的优惠政策，可以进行抵扣，降低了企业的成本费用。这种方式的选择比企业专门成立运输部门缩小成本，更适用于企业的长远发展。再次，利用折旧方法开展纳税筹划。利用折旧方法可以在原有的费用基础上减少费用的支出降低企业的成本。折旧方法与摊销时间存在影响关系，不同的折旧方法将影响摊销时间，导致成本也就有所不同。成本的不同就会导致企业的税负不同，因此利用选择不同的折旧方式也将导致企业的税负不同。企业利用折旧方法提高经济利益也是纳税筹划方案可以实施的一种方法。企业更改折旧时间缩短折旧期限，将成本费用提前处理。利润在后期就会有所提升。折旧方法中企业较为常用的有直线法和双倍余额递减法等。使用不同的折旧方法所得到的摊销金额也不相同，对成本也有不同的影响。为纳税筹划的实施提供了空间。同时不同的成本摊余也将影响各期营业成本和利润。最后，收入确认时间的选择。企业销售模式的选择对企业经营成本与企业所获得的利润有着不同的影响。收入的确认时间与销售方式的选择之间存在一定的影响关系。选择企业适用的收入确认方法可以将企业的经营成本归结在合理恰当的时期从而降低企业的税负，可以达到利润最大化的目的。不同的时间节点归属的成本不同将导致企业的税负也不相同。企业纳税筹划的方案可以从企业缺人收入的时间上进行筹划，依据企业的经营状况制定相应的时间节点，可以很大程度上降低企业的经营成本，减少税负。同时企业应注意控制成本的税点，因为若是有超过税点的部分要并入利润，以综合方式计算税额，反而得不偿失。归结上文发现影响应纳税额主要包括计税依据和税率。如果企业从这些方面进行纳税筹划方案实施，企业的经济效益有可能提高并且将更有前景的发展。4A企业纳税筹划存在的问题4.1运输费用筹划的不重视运输环节的税收筹划可以在选择不同的运输合作企业进行筹划，还可以通过选择不同的运输方式分析最适用于企业的筹划方案。一般来说，企业缴纳的增值税与企业选择的运输方式有关系。因此企业的运输方式的选择将影响企业的税负。应从这方面对企业的纳税进行筹划分析，得出最适用于企业的运输方式。因此存在纳税筹划空间。A企业初建立不久，销售商远至深圳广东等地，为提高企业的信誉度选择了一家运输企业进行合作。然而企业在运输费方面的费用支出很大，对运费筹划未能重视，这直接导致了企业的经营成本增大，可以对其进行纳税筹划分析降低企业的成本。优化了企业的纳税筹划方案，达到了企业纳税筹划的目的——降低企业的成本，获得经营利润。4.2企业纳税人身份选择不够严谨企业应根据国家的相关政策规定选择合理恰当，适用于企业经营发展的纳税人身份。选择纳税人身份也应有长远的观念。因为国家政策也要求纳税人身份不能随意的变换。并且企业的不同的纳税身份所带来的增税率不同，企业所缴纳的增值税也就不同。企业在选择纳税人身份时应该严谨，因为不同的纳税人身份对于企业的经营状况有着不同的成本，导致企业所缴纳的税负也就随着纳税人身份的选择的不同有着不同的费用。但A企业建立是未能对纳税人身份有所筹划，纳税人身份不能恰当的符合企业的经营状况。因此进行优化方案是可以考虑对企业的纳税人身份进行分析，选择合理恰当的纳税人身份。A企业的纳税人在选择纳税人身份时未能充分考虑企业未来的规模与发展，仅仅因为小规模纳税人的优惠政策就选择成为小规模纳税人，忽略了纳税人身份对于成本的影响。企业会计人员也忽略了小规模纳税人无法开具增值税专用发票所带来的影响，企业的合作方多为一般纳税人，需要A企业出具的增值税专用发票进行抵扣税费。因为不能拿到专用发票进行抵扣更愿意选择与一般纳税人的企业进行交易，企业丢失了大量的销货源，产品难以流出，不利于企业的经营。4.3纳税筹划人员对筹划存在的错误影响A农业企业的纳税人员对筹划存在错误认识，仅认为企业的纳税筹划是针对企业的税负进行展开的，忽略了纳税筹划服务于整个企业的各个时期，各个方面，有些税费的减少会导致成本的增加。运用合法的会计手段将相应的税负降到最小有可能为企业的经营管理活动招致风险，引起不必要的后果，严重的甚至会对企业未来发展造成一定的影响。并且企业也会因为没有及时掌握税收法规的更新变化而导致纳税筹划的失败。4.3.1会计人员不能及时掌握新政策近年来国家的税收政策不断更新，适用于A企业的税收政策也随之改变，但企业由于会计人员对税收政策更新后的政策没有及时掌握与学习，未能及时对筹划方案作出相应的调整，仅仅在报税时修改数据却并未对税筹划方案作出详细了解与修正，时间越久将堆积的问题越多，严重的会为企业中招致纳税筹划风险影响企业的发展。现有的农业税收优惠政策在A企业的经营范围中存在叠交的区域，因此可以加以利用可以对企业的纳税筹划降低一定的成本费用。然而因为A企业所出的地域人们素质较低，对纳税筹划的了解不够全面，不能充分的利用政府所颁布的税收优惠政策。将会导致企业的成本增加，存在纳税筹划的税收空间。4.3.2会计人员对筹划认识过于片面A企业进行纳税筹划仅仅是为了降低税负，然而有些税负的降低将影响某成本的增加，降低税负会导致企业失去对成本的控制，最终影响企业纳税筹划的成功。如果企业不对内部整体的财务管理进行分析，充分了解纳税筹划的意义，片面对纳税筹划的理解不能很好地达到纳税筹划的目的，仅仅以降低税负为目的并不能达到预期的效果甚至会带来不必要的后果。在目前A企业的会计环境中，企业选择纳税筹划方案应注意纳税筹划的专业性质与意义，不能忽视这两点。具体表现为在合理合法的前提下，企业进行纳税筹划方案的制定与操作的过程中应充分对纳税筹划实施各方面进行系统的分析与规划，选择使企业利益最大化，风险最小化。在实际经营中也应规范企业纳税筹划的实施行为，避免行政执法部门对企业的某些无法界定的行为归为偷税行为形成纳税筹划风险，带来经营活动中错误的后果。5A企业纳税筹划改进措施5.1合理进行运费筹划A企业在经营中支付运费的方式是在运输完货物后收到发票，依据发票上的金额进行付款。然而对于支付运费还有一种方式就是由企业垫付运费。企业的会计人员通过与合作的运输企业协商，将企业一般的产品价格通过发票的形式直接填写为购货方，并由企业直接将发票交由购货方。之后由企业为购货方垫付运输费用。这样企业就可以节省运费。通过这样的筹划方式可以降低企业的运输费用，降低企业的税负。因此选择合理恰当的运费筹划方式可以降低企业的经营成本。5.2改进A企业纳税人身份会计中有一种方法叫做销售额增值率判断法，运用这种方法可以科学的分析企业所适用的纳税人身份的选择。现用2016年A企业的经营数据进行举例分析。2016年不含税销售额为75万元，进项税为65万元。A企业作为小规模纳税人应纳税额为2.25万元。如果成为一般纳税人，则应缴纳的税额为1.3万元。选择成为一般纳税人则可以减少0.95万元的税负。同时参考以13%为税率，不含税销售额节税点增值率的标准为23.08%，A企业的增值率小于标准值。这时一般纳税人的应纳税额小于小规模的应纳税额。同时成为一般纳税人后，可以开具增值税专用发票，合作商也愿意进行交易往来，增大了企业的利润成本。因此，选择成为一般纳税人可以达到节税的目的。5.3增强会计人员的纳税筹划认识5.3.1及时对会计人员进行税务政策的普及会计人员作为纳税筹划方案设计的主体，需要及时更新对税收政策相关知识的及时补充，更好地服务于企业纳税筹划方案。需要不断分析企业出现的各种经营状况，制定纳税筹划方案。对税收制度的理解越深，从中设计实施的纳税筹划方案就越规避经营风险，更适用于企业。因此，纳税筹划人员应注意自身会计技能的加强与税收政策的充分研究与分析。企业也应主动为纳税筹划人员提供学习培训机会，为企业的长远发展培养人才。同时制定管理制度对会计队伍进行优化，提升人才储备空间。加强纳税筹划人员对税法的学习与深透理解。这也是保证筹划方案顺利实施的必要前提。还应明确作为企业会计人员的工作细节，提升会计人员的工作热情，进行适当的物质激励，使企业会计人员能够更好地服务于企业。更加有利于企业稳步的发展，带来更大的经济效益。企业如果纳税筹划制度制定之前未对税收政策进行详细了解，某些方案的实施有可能会被错认为偷税漏税行为，为企业带来名誉损失或进行相应的罚款惩罚措施，更严重会被认为是违法犯罪行为，成为公司的未来发展的污点甚至导致企业的直接破产。作为企业的会计人员需要及时补充税法的相关知识以免技能落后甚至对公司的税务方案失去规划甚至因为税收政策未及时更新而引起的企业不必要税负的罚款。5.3.2增强会计人员对纳税筹划的认识纳税筹划是为了给企业带来更大的经济效益，降低企业经营风险，服务于企业的长远利益从。因此制定纳税筹划方案应从提高企业经济效益出发，围绕这一目的发展方案的制定与实施。会计人员作为纳税筹划的实施者与制定者，其自身岁纳税筹划的理解将影响纳税筹划的制定与实施。因此会计人员对纳税筹划的认识应该是系统全方面的。不能仅仅为减少企业的税负，同时应该注意对企业的成本的合理把控。纳税筹划的一个重要目的就是控制成本费用，因此为确保达到纳税筹划方案制定的稳定实施，会计人员制定纳税筹划方案时，应以成本效益为原则。对企业的成本进行适当控制，减少企业的费用支出，提高企业的经济利润，降低企业的成本费用支出