第二十三章 会计政策、会计估计变更和差错更正

第二十三章会计政策、会计估计变卦和过失更正第一节会计政策及其变卦一、会计政策概述〔一〕含义与特点企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。具有选择性、强迫性、层次性三个特点〔二〕重要会计政策发出存货本钱的计量长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量1固定资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产确实认非货币性资产交换的计量收入确实认合同收入与费用确实认借款费用的处置合并政策其他重要会计政策2二、会计政策变卦〔一〕约束性原那么可比性：不得随意变卦〔二〕允许变卦的情形⒈法律、行政法规或国家一致的会计制度要求发出存货的计价不再运用后进先出法，改为其他实践本钱计价方法。⒉可以提供更可靠、更相关的会计信息投资性房地产的后续计量，在可以对公允价值作出合理估计时，由本钱方式变卦为公允价值方式。〔三〕不属于变卦的情形⒈新的买卖或事项采用新的会计政策⒉对初次发生的或不重要的买卖或事项采用新的会计政策新从事建造合同业务，采用完工百分比法确认收入。领用低值易耗品的处置方法，由一次转销法改为五五摊销法。3三、会计政策变卦与会计估计变卦的区分〔一〕划分根底以变卦事项的会计确认、计量根底和列报工程能否发生变卦作为划分根底。难以区分的，作为会计估计变卦。研发费用前期计入当期损益，当期确以为无形资产：会计政策变卦购入价款超越正常信誉条件延期支付的固定资产的初始计量，前期采用历史本钱，当期以购买价款的现值为根底确定：会计政策变卦商业企业前期将商品采购费用列入营业费用，当期列入存货本钱：会计政策变卦与购建固定资产相关的普通借款利息，前期计入当期损益，当期予以资本化：会计政策变卦固定资产估计运用寿命、净残值、折旧方法的改动：会计估计变卦市场情况发生变化，确定公允价值的方法变卦：会计估计变卦4四、会计政策变卦的会计处置〔一〕追溯调整法⒈含义对某项买卖或事项变卦会计政策，视同该项买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并已此对财务报表相关工程进展调整的方法。⒉步骤〔1〕计算会计政策变卦的累积影响数；〔2〕编制相关工程的调整分录；〔3〕调整列报前期最早期初财务报表相关工程及其金额；〔4〕附注阐明。5⒊计算〔1〕根据新会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项；〔2〕计算两种会计政策下的差别；〔3〕计算差别的所得税影响金额；〔4〕确定前期中的每一期的税后差别；〔5〕计算会计政策变卦的累积影响数。⒋举例例23-1：P.473〔1〕调整买卖性金融资产：借：买卖性金融资产——公允价值变动××贷：利润分配——未分配利润××递延所得税负债××〔2〕调整利润分配：借：利润分配——未分配利润××贷：盈余公积××6〔二〕未来适用法⒈含义将变卦后的会计政策运用于变卦日及以后发生的买卖或事项，或在会计估计变卦当期和未来期间确认会计估计变卦影响数的方法。未来适用法不需求计算累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。⒉举例例23-2：P.476对发出存货从后进先出法改为先进先出法，采用未来适用法进展处置。销售本钱=期初存货+购入存货实践本钱-期末存货计算确定会计政策变卦对当期净利润的影响数7〔三〕会计处置方法的选择⒈法律、法规或一致的会计制度要求变卦，国家没有发布相关的会计处置方法的，采用追溯调整法。⒉变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息的，采用追溯调整法。⒊在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，采用未来适用法。五、会计政策变卦的披露会计政策变卦的性质、内容和缘由〔不反复〕；当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额；无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。例23-3&23-4：P.4788第二节会计估计及其变卦一、会计估计概述〔一〕含义企业对结果不确定的买卖或事项以最近可利用的信息为根底所作的判别。〔二〕特点⒈受内在的不确定要素的影响：必然性⒉以最近可利用的信息或资料为根底：客观性⒊不会减弱可靠性：及时性〔三〕重要的会计估计存货可变现净值确实定；采用公允价值方式下的投资性房地产公允价值确实定；固定资产的估计运用寿命与净残值、折旧方法；9生物资产的估计运用寿命与净残值、消费性生物资产的折旧方法；运用寿命有限的无形资产的估计运用寿命与净残值；确定公允价值减去处置费用后的净额的方法，估计未来现金流量确实定；合同完工进度确实定；权益工具公允价值确实定；债务重组中转让/受让的非现金资产的公允价值、股份的公允价值和修正其他债务条件后债务/债务的公允价值确实定；估计负债初始计量的最正确估计数确实定；金融资产公允价值确实定；对租赁未确认融资费用的分摊、未实现融资收益的分配；探明矿区权益、井及相关设备的折耗方法，与油气开采活动相关的辅助设备及设备的折旧方法；非同一控制下企业合并本钱的公允价值确实定。10二、会计估计变卦〔一〕含义由于资产和负债的当前情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期耗费金额进展调整。〔二〕允许变卦的情形⒈赖以进展估计的根底发生了变化⒉获得了新的信息、积累了更多的阅历〔三〕估计变卦与估计错误会计估计变卦并不意味着以前期间的会计估计是错误的。以前期间的会计估计错误，属于会计过失。11三、未来适用法〔一〕特点在会计估计变卦当期及以后期间，采用新的会计估计，不改动以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。〔二〕可比性会计估计变卦的影响数，应计入变卦当期与前期一样的工程中。〔三〕举例例23-5：P.481改动固定资产估计运用寿命和净残值，为会计估计变卦。12按重新估计的尚可运用寿命和净残值计算确定折旧费用：借：管理费用××贷：累计折旧××四、会计估计变卦的披露⒈会计估计变卦的内容和缘由；⒉会计估计变卦对当期和未来期间的影响数；⒊会计估计变卦的影响数不能确定的，披露这一现实和缘由。例23-6：P.48213第三节前期过失及其更正一、前期过失概述〔一〕含义由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略或错报：〔1〕编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息；〔2〕前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。〔二〕范围计算以及账户分类错误；采用法律、行政法规或者国家一致的会计制度等不允许的会计政策；对现实的忽略或曲解，以及舞弊；存货、固定资产盘盈；14在期末对应计工程与递延工程未予调整；漏记已完成的买卖；提早确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入；资本性支出与收益性支出的划分过失。二、前期过失更正的会计处置〔一〕不重要的前期过失更正不需调整财务报表相关工程的期初数，但应调整发现当期与前期一样的相关工程。例23-7：P.483借：固定资产××贷：管理费用××累计折旧××15〔二〕重要的前期过失更正追溯重述法：在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进展更正的方法。追溯重述：过失发生期间列报的前期比较金额；列报的最早前期的资产、负债和一切者权益相关工程的期初余额。确定前期过失影响数不真实可行的，也可以采用未来适用法。例23-8：P.485〔1〕补提折旧：借：以前年度损益调整××贷：累计折旧××16〔2〕调整应交所得税〔税法允许〕：借：应交税费——应交所得税××贷：以前年度损益调整××〔3〕将“以前年度损益调整〞科目余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润××贷：以前年度损益调整××〔4〕调整