第二章 会计科目、会计账户和复式记账

BasicAccounting主讲教师：刘华辉2024/1/221第二章

会计科目、会计账户和复式记账

Chapter2

AccountTitle、AccountandDebitandCreditBookkeepingSystemCopyright1996-98©DaleCarnegie&Associates,Inc.第一节会计要素Section1AccountingElements一、会计要素的概念会计要素，就是对会计对象按其经济特征所作的进一步归类。二、会计要素的构成六大要素：资产、负债、一切者权益、收入、费用和利润。2024/1/2231.Assets(资产)Assetsareeconomicresources,whicharemeasurablebymoneyvalue,andwhichareownedorcontrolledbyanenterprise.资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。资产的特征：〔1〕资产是过去的买卖或事项所构成的。〔2〕资产是企业拥有或者控制的资源。〔3〕预期能给企业带来经济利益。〔4〕必需能以货币计量。2024/1/224思索：1.企业的人力资源能否视为会计上所说的“资产〞？为什么？2.技术上曾经被淘汰的消费设备仍是会计上所说的“资产〞？为什么？3.企业有哪些资源无法用货币来计量？2024/1/225资产流动资产Currentassets按流动性分非流动资产Non-currentassets资产的分类在一年内〔含一年〕变现；或超越一年的一个正常营业周期中变现的资产流动资产以外的资产流动性：在不蒙受损失的前提下，资产变为现金的才干大小2024/1/226资产的分类资产流动资产非流动资产其他应收款库存现金Cashonhand银行存款Cashinbank买卖性金融资产应收及预付款项存货应收票据应收账款预付账款原资料库存商品长期股权投资固定资产Fixedassets无形资产Intangibleassets长等待摊费用2024/1/2272.Liabilities(负债)Liabilitiesaredebtsbornebyanenterprise,measurablebymoneyvalue,whichwillbepaidtoacreditorusingassetsorservices.负债是企业所承当的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。负债的特征：〔1〕负债必需是现时存在的、由过去的买卖或事项所构成的。〔2〕负债必需能用货币计量。〔3〕负债必需在未来用交付资产、提供劳务或让渡资产运用权的方式来归还。〔4〕负债应有确切的受款人和偿付日期，或受款人和偿付日期可以合理地估计。2024/1/228short-termloanspayable短期借款notespayable应付票据accountspayable应付账款advancesfromcustomers预收账款accruedpayroll应付工资taxespayable应交税金long-termloanspayable长期借款bondspayable应付债券Long-termaccountspayable长期应付款流动负债非流动负债负债2024/1/2293.Owner’sequity(一切者权益、业主权益)Owner’sequityreferstointerestortheclaimoftheinvestorsremaininginthenetassetsofanenterprise.业主权益是指企业投资者对企业净资产的一切权或要求权。Owner’sequityinclude:Paidincapital实收资本Capitalsurplus资本公积Surplusreserves盈余公积Retainedprofit留存收益2024/1/22104.RevenueRevenueistheeconomicresourcesflowingintoabusinessasaresultofrenderinggoodssoldandservicesduringagivenaccountingperiod.收入是指在一个特定的会计期间由于销售商品和提供劳务而流入企业的经济资源。2024/1/2211收入的特点：〔1〕是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的买卖或事项中产生的。〔2〕收入是会导致经济利益的流入，该流入不包括一切者投入的资本，也不包括为第三方或者客户代收的款项。〔3〕将引起企业一切者权益的添加。2024/1/2212收入的构成按照企业运营业务的主次分主营业务收入Corebusinessrevenue其他业务收入Otheroperatingrevenue销售商品、提供劳务等获得的收入销售资料、技术转让、固定资产出租、包装物出租等获得的收入收入的构成2024/1/22135.Expenses(费用)Expensesaretheoutflowofabusiness’seconomicresourcesresultingfromearningrevenueorthecostoftheoperationalactivitiesforthebusiness.费用是指由于为了获得收入而流出企业的经济资源或企业从事运营活动的本钱。费用的特点：〔1〕费用是企业的日常活动发生的。〔2〕费用会导致经济利益流出，该流出不包括向一切者分配利润。〔3〕费用最终会导致企业一切者权益的减少。2024/1/2214费用的分类费用的分类按费用与收入的关系分为本钱费用Cost期间费用Periodexpense管理费用财务费用销售费用其他业务本钱销售本钱劳务本钱2024/1/22156.Netincome(净收益)Netincome(ornetloss)istheresultofmatchingrevenuewithexpenses.净收益(或净损失)是指收入与费用配比的结果。收入-费用=利润利润的来源：〔1〕收入减去费用后的净额〔日常活动业绩〕〔2〕直接计入当期利润的利得或损失〔非日常活动业绩〕如房产的溢价、投资的溢价等。2024/1/2216三、会计方程式Therelationshipbetweentheaccountingelementscanbeexpressedinasimplemathematicalformknownastheaccountingequation:Assets=Liabilities+Owner’sEquity会计要素相互之间的关系可用一个简单的数学公式来表示，即会计方程式：资产=负债+一切者权益2024/1/2217四、经济业务的发生对会计等式的影响由经济业务的发生引起会计要素的变动不会破坏会计等式中各要素的平衡关系。会计要素的增减变动不外乎四种类型：资产添加负债及一切者权益添加资产减少负债及一切者权益减少12342024/1/2218举例：假设某企业某日的资产负债表如下：资产金额负债及所有者权益金额现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产2000400000100000200000250000500000短期借款应付票据应付账款实收资本8720003000050000500000总计1452000总1/2219〔1〕资产和负债及一切者权益双方同时添加。例1：向供货单位购入原资料50000元，货款暂欠。解析：该笔业务，使企业资产方添加“原资料〞50000元；同时使负债及一切者权益方添加“应付账款〞50000元，双方总额坚持平衡。资产方负债及一切者权益方原资料应付账款2024/1/2220〔2〕资产和负债及一切者权益双方同时减少。例2：以银行存款归还短期借款200000元。解析：该笔业务，使企业资产方减少“银行存款〞200000元；同时使负债及一切者权益方减少“短期借款〞200000元，双方总额坚持平衡。资产方负债及一切者权益方银行存款短期借款2024/1/2221〔3〕资产方内部有增有减，增减的金额相等。例3：开出支票一张，从银行提取现金20000元。解析：该笔业务，使企业资产方减少“银行存款〞20000元；同时添加“库存现金〞20000元，资产方总额不变，双方总额坚持平衡。资产方银行存款负债及一切者权益方库存现金2024/1/2222〔4〕负债及一切者权益内部有增有减，增减的金额相等。例4：开出商业汇票一份，金额50000元，用以抵付原欠原料供应商的货款。解析：该笔业务，使企业负债及一切者权益方减少“应付账款〞50000元；同时添加“应付票据〞50000元，负债及一切者权益方总额不变，双方依然平衡。资产方应付账款负债及一切者权益方应付票据2024/1/2223发生上述经济业务后，该企业的资产负债表如下：资产期初金额增减金额期末金额负债及所有者权益期初金额增减金额期末金额现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产2000400000100000200000250000500000③2000②-200000③-2000①500004000198000100000250000250000500000短期借款应付票据应付账款实收资本8720003000050000500000②-200000④50000①50000④-500006720008000050000500000总计1452000-1500001302000总计1452000-15000013020002024/1/2224第二节会计科目Section2AccountTitle一、概念：会计科目是对会计要素的进一步分类。CapitalAssetsLiabilitiesOwner’sequityRevenueExpensesProfitCashonhandCashinbankNotespayableAccountspayablePaidincapitalCapitalsurplusCurrentyearprofitSellingexpensesAdministrativeexpensesServicerevenueSalesrevenueProfitsharingAccountingobjectAccountingElementAccountTitle2024/1/2225二、会计科目的分类〔一〕按经济内容分类分为资产类、负债类、一切者权益类、损益类和本钱类。〔1〕资产类科目分为流动资产、非流动资产。〔2〕负债类科目分为流动负债和长期负债。〔3〕一切者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配。〔4〕损益类科目包括主营业务收入、主营业务本钱、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出等。〔5〕本钱类科目包括消费本钱、制造费用、劳务本钱和研发支出等。2024/1/2226〔二〕按隶属关系分类分为总帐科目和明细科目，明细科目又分为二级科目和三级科目。总帐科目又称一级科目，反映经济业务的概括情况；二级科目是对总帐科目所作的进一步分类和阐明，三级科目是对二级科目所作的进一步分类和阐明。明细科目反映经济业务的详细情况。原资料(总帐科目)原资料——钢材(二级科目)原资料——钢材——螺纹钢(三级科目)2024/1/2227第三节会计帐户Section3Accounts一、会计帐户的概念账户是根据会计科目开设的，具有一定构造，用来系统、延续地记载各项经济业务的一种手段。账户和科目的联络：会计科目是设置账户的根据，是账户的称号；账户是会计科目的详细运用，会计科目所反映的经济内容就是账户所要登记的内容。2024/1/2228区别：会计科目只是会计对象详细内容的分类，没有构造，而账户有构造，详细反映资金运动情况；会计科目由会计制度一致规定，账户除规定的外，各根据单位实践情况自行确定。二、帐户的构造和内容2024/1/2229Standardformofaccount：SUBSIDIARYLEDGERGEN.LED.ACCOUNT：AccountspayableSUB.LED.ACCOUNT：×companyFOLIONO._DATE

VOUCHERNO

EXPLANATIONDr.Cr.Dr.orCr.BALANCE200981期初余额

Cr.200002从甲公司购进材料

25000Cr.4500018偿还甲公司欠款30000Cr.1500020从甲公司购进材料18000Cr.3300031本期发生额及余额43000Cr.330002024/1/2230三、总分类账和明细分类账(Generalledgeraccountanddetailedledgeraccount)会计科目分为总账科目和明细科目(二级科目和三级科目)，账户也就相应地分为总分类账户(一级账户)和明细账户(二级账户和三级账户)。总分类账户与明细分类账户的关系：(1)总分类账户是明细分类账的统驭账户，对明细帐户起着控制造用；(2)明细分类账是总分类账的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。(3)总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。2024/1/2231总分类账与明细分类账总是平行登记，平行登记的要点有三：1、同时间登记2、同方向登记3、同金额登记2024/1/2232第四节借贷记账法Section4DebitandCreditSystem1、复式记账法(Double-entrysystem)记账方法：记录经济业务活动的专门方法。复式记账法：就是对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联络的账户中进展全面登记的一种记账方法。根本实际根据：资产=负债+一切者权益2024/1/22332、借贷记账法DebitandCreditSystem划分记账方法的根据是：记账符号借贷记账法是以“借〞和“贷〞作为记账符号的一种复式记账法。<企业会计准那么>规定：一切企业、机关、事业单位和其他组织一致运用借贷记账法。2024/1/2234借贷记账法的主要特点：〔1〕用“借〞和“贷〞作为记账符号〔2〕以“有借必有贷，借贷必相等〞作为记账规那么〔3〕以“有借必有贷，借贷必相等〞的记账规那么进展试算平衡其试算平衡的公式为:期初借方余额合计=期初贷方余额合计本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计期末借方余额合计=期末贷方余额合计2024/1/2235DebitIncreaseassetsDecreaseliabilitiesDecreaseowner’sequityDecreaserevenuesIncreaseexpensesDecreaseassetsIncreaseliabilitiesIncreaseowner’sequityIncreaserevenuesDecreaseexpensesCredit借方贷方资产的增加负债的减少所有者权益的减少收入成果的减少费用成本的增加资产的减少负债的增加所有者权益的增加收入成果的增加费用成本的减少2024/1/2236AssetsDebitforincreaseCreditfordecreaseNormalbalanceLiabilitiesDebitfordecreaseCreditforincreaseNormalbalanceOwner’sequityDebitfordecreaseCreditforincreaseNormalbalance2024/1/2237RevenuesDebitfordecreaseCreditforincreaseNormalbalanceExpensesDebitforincreaseCreditfordecreaseNormalbalance2024/1/22383、借贷记账法的运用Theapplyingofdebitandcreditsystem(1)会计分录Accountingentry会计分录简称分录。是对每项经济业务(会计事项)指出应登记的帐户、记账方向与金额的一种记录。三要素：会计科目，记账符号，金额。Ifanentryinvolvesonlytwoaccounts,onedebitandonecredit,itisconsideredasimpleentry(简单会计分录).Whenthreeormoreaccountsarerequiredinonejournalentry,theentryisreferredtoasacompoundone(复杂会计分录).2024/1/2239例1：某企业2021年6月发生了以下经济业务：(1)上级主管部门投入资本金20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：实收资本20000Debit：Cashinbank20000Credit：PaidinCapital20000解析：投入的资本金应记入“实收资本〞帐户，同时企业在银行的存款也添加了20000元。2024/1/2240(2)企业以银行存款10000元，归还银行短期借款。借：短期借款10000贷：银行存款10000Debit：Short-termloans10000Credit：Cashinbank10000解析：该业务使企业“短期借款〞帐户减少10000元，“银行存款〞也减少10000元。2024/1/2241(3)企业以支票归还应付账款5000元。借：应付账款5000贷：银行存款5000Debit：Accountspayable5000Credit：Cashinbank5000解析：企业开出转帐支票将使企业银行存款减少5000，同时企业债务也减少5000元。2024/1/2242(4)企业开出10000元商业汇票一张，购买原资料。借：原资料10000贷：应付票据10000Debit：Materialsandsupplies10000Credit：Notespayable10000解析：企业开出商业汇票应记入“应付票据〞帐户，该业务也使企业的原资料添加10000。