第七讲 会计凭证

第四章会计凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传送和保管第三节记账凭证一、记账凭证的概念记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接根据。二、记账凭证的种类〔一〕按内容分类，分为公用记账凭证和通用记账凭证1、公用记账凭证。专门记录某一类经济业务，根据能否与货币资金的收付有关，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证：用来反映现金与银行存款收款业务的凭证付款凭证：用来反映现金与银行存款付款业务的凭证转账凭证：用来反映转账业务的凭证它普通根据原始凭证编制，在凭证上写明会计科目的对应关系、记账方向和金额。留意：对于库存现金和银行存款之间的相互划转的收、付款业务，为防止反复记账，只填制付款凭证不填收款凭证。收款凭证、付款凭证、转账凭证的划分，任务量大，适用于规模较大、收付款业务较多的单位。【例题·单项选择题】将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证的根据是〔〕。A、凭证用途的不同B、凭证填制手续的不同C、记载经济业务内容的不同D、所包括的会计科目能否单一【例题·单项选择题】职工张某出差归来，报销差旅费200元，交回多余现金100元，应编制的记账凭证是〔〕。A、收款凭证B、转账凭证C、收款凭证和转账凭证D、收款凭证和付款凭证2、通用记账凭证。对于经济业务较少的单位还可以采用通用记账凭证来记录一切经济业务。即不分收、付款和转账业务，将一切经济业务一致编号，也称“规范凭证〞。〔二〕按照填列方式分类：记账凭证按其填制方式不同，可分为单式凭证和复式凭证两种。1、单式凭证：是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。2、复式凭证。是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。2006年2月15日，A公司从B公司购入甲资料一批，同时获得B公司开出的增值税公用发票，其上注明价款1000元，增值税进项税额170元，合计1170元〔见表1〕。已开出转账支票一张，支付货款。根据审核后的原始凭证编制会计分录见下：借：物资采购—甲资料1000应交税金—应交增值税〔进项税额〕170贷：银行存款1170优缺陷：单式凭证:有利于分工记账，便于汇总；但任务量大，且不便于查账。复式凭证：有利于反映账户之间的对应关系，便于查账，减少凭证数量，任务量小；但不利于汇总每一科目的发生额和进展分工记账。按单项买卖或事项分别填制的记账凭证称为单式记账凭证。〔〕单式记账凭证便于分工记账，而复式记账凭证不便于分工记账。〔〕对于单式记账凭证而言，一项经济业务涉及到几个科目，就分别填制几张凭证。〔〕三、记账凭证的根本内容1、记账凭证的称号和编号；2、填制记账凭证的日期；3、经济业务事项的内容摘要；4、经济业务事项所涉及的会计科目称号、金额及其记账方向；5、所附原始凭证张数；6、记账标志；7、填制人员、审核人员、记账人员和会计机构担任人的签章等。四、记账凭证的编制要求〔1〕记账凭证各项内容必需完好。〔2〕记账凭证应延续编号。一笔经济业务需求填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。〔3〕记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。〔4〕记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据假设干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。〔5〕除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必需附有原始凭证。假设一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以将原始凭证附在一张主要记账凭证后面，其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。〔6〕填制记账凭证时假设发生错误，该当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容一样的记账凭证，在摘要栏注明"注销某月某日某号凭证"字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明"订正某月某日某号凭证"字样。假设会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，该当用蓝字填制一张更正的记账凭证。〔7〕记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，该当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。【多项选择题】记账凭证的填制可以根据()。A、每一张原始凭证B、假设干张同类原始凭证C、原始凭证汇总表D、不同内容和类别的原始凭证【例题·单项选择题】某会计人员在审核记账凭证时，发现误将1000元写成100元，尚未入账，普通应采用〔〕更正。A、重新编制记账凭证B、红字更正法C、补充登记法D、冲账法【例题·判别题】记账以后，发现记账凭证中会计科目及账户对应关系正确，而所记金额大于应记金额，可以用红字登记法予以更正。〔〕【例题·判别题】已登记入账的记账凭证在当年内发生填写错误时，可以用红字填写一张与原内容一样的记账凭证，在摘要栏注明“注销某年某月某日某号凭证〞字样。〔〕【例题·多项选择题】在填制记账凭证时，以下做法中正确的有()。A、将不同类型业务的原始凭证合并编制一份记账凭证B、更正错账的记账凭证可以不附原始凭证C、一个月内的记账凭证延续编号D、从银行提取现金时只填制现金收款凭证【例题·单项选择题】以下表述正确的有〔〕。A、会计凭证发生错误必需重填B、记账凭证必需附有原始凭证C、某业务涉及几张记账凭证的那么采用分数编号法D、单式记账凭证采用单式记账法【例题·多项选择题】在填制记账凭证时，以下做法中错误的有()。A、将不同类型业务的原始凭证合并编制一份记账凭证B、一个月内记账凭证延续编号C、从银行提取现金时只填制现金收款凭证D、更正错账的记账凭证可以不附原始凭证编制根据能否真实填写工程能否齐全运用会计科目(账户)能否准确金额计算能否准确书写能否清楚审核记账凭证的内容五、记账凭证的审核内容出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖"收讫"或"付讫"的戳记，以防止重收重付。【例题·判别题】出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫〞或“付讫〞的戳记，以防止反复收付。〔〕【例题·多项选择题】记账凭证填制以后，必需有专人审核，以下各项中属于其审核的主要内容是有〔〕。A、能否符合原始凭证B、会计分录能否正确、对应关系能否明晰C、经济业务能否合法、合规、有无违法乱纪行为D、有关工程能否填列完备、有关人员签章能否齐全【例题·多项选择题】记账凭证审核的内容有〔〕。A、经济业务的数量、单价等B、金额能否正确C、账户运用能否正确D、内容能否真实第四节会计凭证的传送和保管会计凭证传送的要求一、会计凭证传送的要求会计凭证的传送是指从会计凭证的获得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。传送的程序要合理传送的时间要节约传送的手续要严密会计凭证的传送，该当确定：〔1〕定传送道路；〔2〕定传送时间;(3)建立会计凭证交接的签收制度。【例题·判别题】会计凭证的传送指从会计凭证的获得或填制时起至归档保管过程中，在会计部门内部传送。〔〕二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查任务。会计凭证的保管主要有以下要求：1、会计凭证应定期装订成册，防止散失。从外单位获得的原始凭证遗失时，应获得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构担任人、会计主管人员和单位担任人同意后，才干代作原始凭证。假设确实无法获得证明的，如车票丧失，那么应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构担任人、会计主管人员和单位担任人同意后，代作原始凭证。2、会计凭证封面应注明单位称号、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。3、会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊缘由确实需求运用时，经本单位会计机构担任人、会计主管人员同意，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。4、原始凭证较多时可单独装订，但应在凭证