07第七章会计计量原理

1第七章会计计量原理本章内容1.会计计量与计量属性2.资产计价3.收益决议2学习目的掌握会计计量属性的内容债务、存货、固定资产计量的根本方法利润的计量方法了解会计计量的含义会计计量方法选择对会计信息的影响3关键概念会计计量资产计价收益计量计量属性历史本钱现行市价现行本钱可变现净值现值公允价值坏账永续盘存制定期盘存制4先进先出法加权平均法个别计价法折旧平均折旧法加速折旧法直线法任务量法年数总和法双倍余额抵减法买卖法净资产法1.会计计量与计量属性1.1会计计量的含义与类型1.2会计计量属性51.1会计计量的含义与类型含义会计计量〔measurement〕是为了将符合确认条件的会计要素进展记录和报告而确定其金额的过程类型初始计量后续计量61.2会计计量属性会计计量属性：也称“计量根底〞或“计价规范〞。可供选择的会计计量属性主要包括历史本钱、现行本钱、现行市价、可变现净值和现值、公允价值〔补充〕等。历史本钱历史本钱〔historicalcost〕，又称“实践本钱〞，就是为了获得某项资产并使其到达可供运用形状所实践支付的现金或者其他等价物现行本钱现行本钱〔currentcost〕又称“重置本钱〞或“现时投入本钱〞，是指按照当前的市场条件，重新获得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 〖举例〗 企业某项设备一年前购入时的历史本钱为20000元，现假设预备添置该设备，根据当前市场上该设备的价钱估计需求支出18000元。阐明该设备的现行本钱〔重置本钱〕为18000元。现行市价现行市价〔currentmarketvalue〕是指处于正常运营活动中的企业出卖资产的市场价钱，即企业资产的变现价值。〔脱手价值〕可变现净值可变现净值〔netrealizablevalue〕是指资产在企业正常运营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价钱减去在销售过程中支付的各种税费后的金额〔预期脱手价值〕现值现值是“未来现金流量的现值〞〔presentvalueoffuturecashflows〕的简称，是指对未来现金流量以恰当的折现率进展折现后的价值，是思索货币时间价值要素等的一种计量属性公允价值公允价值〔fairvalue〕即“公平价钱〞之意，是指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额【提示】1.历史本钱和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史本钱计量属性下，获得资产时也是按获得时的公允价值计量。2.企业在对会计要素进展计量时，普通该当采用历史本钱。【例题·判别题】〔2021年〕在历史本钱计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。〔〕『正确答案』√【例题·单项选择题】假设企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为归还负债预期需求支付的现金或者现金等价物的金额计量，那么其所采用的会计计量属性为〔〕。A.公允价值B.历史本钱C.现值D.可变现净值『正确答案』B2.资产计价2.1应收账款计价2.2存货计价2.3固定资产计价152.1应收账款计价应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而应向购货单位收取的款项。【思索】A公司销售一批商品给甲公司，尚未收款，价税合计款项为100万，由于甲公司运营不善，很能够只能收回85万，那么A公司应该在报表上列示的应收甲公司的账款是多少？答：85万，由于另外15万属于坏账。17应收账款计价的缘由坏账〔baddebts〕：企业无法收回的应收账款对能够发生的坏账进展估计，从而可以向信息运用者提供更为相关的会计信息应收账款计价的目的合理确定应收账款的可收回金额，即应收账款的“净额〞计算应收账款净额的公式应收账款净额＝应收账款账面数－坏账预备应收账款计价的方法余额百分比法、赊销净额百分比法〔销货百分比法〕和账龄分析法等余额百分比法含义余额百分比法是指以应收账款的余额为根底来估计坏账损失的一种方法计量公式坏账预备计提数＝应收账款期末账面余额×坏账率实际根据欠款越多，坏账越多20【举例】：泰山企业2021年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账预备的提取比例为应收账款余额的0.4%，请计算泰山公司2021年应计提的坏账预备数。解：2021年应提坏账预备=800000×0.4%=3200〔元〕赊销净额百分比法含义赊销净额百分比法是指以企业某期的产品赊销额为根底来估计坏账损失的一种方法计算公式坏账损失数=当期赊销净额×坏账率实际根据赊销越多，坏账越多22 〖举例〗彩虹公司2005年度的赊销净额为2000000元，前3年坏账率约为0.1%，那么其2005年能够发生的坏账损失金额为： 2000000×0.1%=2000〔元〕账龄分析法含义账龄分析法是指，根据企业应收账款的欠款时间长短〔即“账龄〞〕，为不同欠款时间的应收账款确定不同的坏账率，从而据以计算坏账损失的一种方法计算公式坏账损失数=∑不同欠款期限的应收账款余额×相应的坏账率实际根据欠款时间越长，坏账率越高欠款时间越短，坏账率越低24〖举例〗晋中公司2005年末应收账款的账面金额为3000000元，采用应收账款账龄分析法计算确定的坏账损失数额如表7-1所示。2.2存货计价2.2.1获得存货的计量2.2.2期末存货与发出存货的计量262.2.1获得存货的计量外购资料实践本钱确实定本钱构成买价资料的购买价钱，即购货发票上注明的资料买卖价钱采购费用企业在资料采购过程中支付的运费、装卸费、途中保险费、资料入库前的挑选整理费等27根本原那么直接费用直接计入各种资料的采购本钱间接费用分配计入各种资料的采购本钱〖举例〗:乐华公司2005年8月8日同时从五羊公司购入甲、乙两种资料。其中，甲资料2000公斤，单价5元；乙资料4000公斤，单价7.5元。两种资料合计发生运杂费1200元，并支付了甲种资料的运输保险费200元。两种资料曾阅历收入库。要求计算甲、乙资料的实践本钱〔包括总本钱和单位本钱〕。 每公斤资料该当分摊的运杂费=1200÷〔2000+4000〕=0.2〔元〕 甲种资料应负担的运杂费=0.2×2000=400〔元〕 乙种资料应负担的运杂费=0.2×4000=800〔元〕 那么 甲种资料实践总本钱=10000+〔400+200〕=10600〔元〕 甲种资料实践单位本钱=10600÷2000=5.3〔元〕 乙种资料实践总本钱=30000+800=30800〔元〕 乙种资料实践单位本钱=30800÷4000=7.7〔元〕2.2.1获得存货的计量消费产品实践本钱确实定本钱构成直接资料直接人工制造费用31根本原那么直接费用直接计入该种产品的消费本钱间接费用分配计入相关产品的消费本钱分配规范与制造费用的发生具有“显著关系〞的工程 假设群英公司第一车间消费甲、乙两种产品，本期投产的产品全部完工。2021年8月该车间合计消费甲、乙产品各4000件。消费甲、乙产品分别投入原资料10000公斤〔实践本钱20000元〕和16000公斤〔实践本钱30000元〕。消费甲、乙产品耗用的人工分别为30000元和50000元。该车间当月发生的制造费用合计为24000元〔按直接工人费比例分摊〕。要求计算甲、乙产品的总本钱和单位本钱。 制造费用分配率=24000÷〔30000+50000〕=0.30 甲产品应负担的制造费用=30000×0.30=9000〔元〕 乙产品应负担的制造费用=50000×0.15=15000〔元〕 那么 甲产品消费总本钱=20000+30000+9000=59000〔元〕 甲产品单位消费本钱=59000÷4000=14.75〔元〕 乙产品消费总本钱=30000+50000+15000=95000〔元〕 乙产品单位消费本钱=95000÷4000=23.75〔元〕练习： 目的：掌握资料采购本钱的计算方法 1.资料 建道公司2021年10月6日一次购进A、B、C三种资料。详细情况如右表所示： 2.要求 假设按分量分摊共同性挑选整理费用和装卸费用，按买价分摊共同性保险费用，请分别计算A、B、C三种资料的总本钱和单位本钱。答题要点：装卸费用分摊率：5500÷〔25+30〕=100元/吨A应分摊的装卸费：25×100=2500元B应分摊的装卸费：30×100=3000元保险费用分摊率：3350÷〔25×8000+30×2500+15×4000〕=0.01A应分摊的保险费：25×8000×0.01=2000元B应分摊的保险费：30×2500×0.01=750元C应分摊的保险费：15×4000×0.01=600元2.2.2期末存货与发出存货的计量存货盘存制度含义确定企业在某一时日〔如期末〕存货持有数量的方法方法永续盘存制定期盘存制〔实地盘存制〕38永续盘存制含义永续盘存制〔perpetualinventorysystem〕，也称“账面盘存制〞，它是经过设置存货〔如资料、产废品或商品等〕明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入、发出和结存数量的方法存货结存数量计算公式期初存货＋本期收入—本期发出＝期末存货39〖举例〗智辉公司2021年7月甲种商品收入、发出情况及采用永续盘存制确定的各日结存数〔件〕，如表7-2所示。【留意】：在永续盘存制下，根据账面记录确定的存货结存数不一定与其实有数相符，因此，需定期或不定期地对实物进展实地清点，以便核对存货的账面数〔账存数〕和实有数能否相符。优点：1、最大的优点是能加强对存货的控制与管理。在各个存货明细账户中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能从数量和金额两方面进展控制。2、明细账户中的结存数，可以经过清点与实有数量进展核对，当发生存货溢余和短缺时，便于查明缘由，及时纠正。3、随时将明细账户中存货的结存数与既定的最高和最低库存限额进展比较，获得库存积压或缺乏的资料，以便及时组织存货的购销或处置缺陷：任务量大定期盘存制含义定期盘存制〔periodicinventorysystem〕，也称“实地盘存制〞，它是指经过现场〔实地〕对实物存货实物进展清点，确定存货的结存数量，并据以计算发出存货数量的方法存货结存数量计算公式期初存货＋本期收入—期末存货＝本期发出43〖举例〗天明公司以煤为燃料，假设该企业2021年7月燃煤的月初结存及购入情况见表5-3。由于煤的耗用情况平常难以准确计量，故采用定期盘存制进展核算。月末经过实地清点结余燃煤，确定的期末结存数为200吨。该企业本月燃煤的收入、发出及结存情况。 〖讨论〗永续盘存制与定期盘存制有何异同？发出存货的计价方法发出存货的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法46个别计价法个别计价法〔specificidentificationmethod〕亦称个别认定法、详细识别法、分批实践法，其特征是注重所发出存货详细工程的实物流转与本钱流转之间的联络，逐一识别各零售出存货和期末存货所属的购进批别或消费批别，分别按其购入或消费时所确定的单位本钱计算各零售出存货和期末存货的本钱47该方法的要点是：①逐一记录每一特定存货单位的获得价钱②了解耗用或出卖的存货属于哪一特定单位〔或批次〕，或者了解期末持有存货属于哪一特定单位。个别计价法仅适用于种类数量较少、单位价值较高的存货计价举例见P111例7-8先进先出法先进先出法〔first-in，first-outmethod，FIFO〕，是以先购入的存货应先发出〔销售或耗用〕这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进展计价举例见P112例7-949加权平均法加权平均法〔averagemethod〕是把存货的可用本钱平均分配于一切存货单位量，即按存货的平均单位本钱计算期末持有存货及本期发出存货价值的方法两种方式：永续盘存制度，那么需求在每次获得新的存货时，均计算一次加权平均单位本钱——挪动加权平均法定期盘存制下——月末一次加权平均法计算公式如下：存货发出计价方法举例朝阳公司2021年10月甲种商品采用永续盘存制进展会计核算〔假设月终一次结转本钱〕。有关资料如下：10月1日期初结存200件，单价6元10月4日出卖40件，售价12元10月8日购入200件，单价7元10月15日出卖80件，售价12元10月18日购入200件，单价8元10月25日出卖240件，售价12元要求：分别按个别计价法〔假设4号发出的全部是1号的结存，15号发出的含1号的40件，8号的40件，25号发出的含8号的80件，其他是都是18号购入的〕、先进先出法、加权平均法计算甲商品10月份的销货本钱、月末库存以及销货毛利。52532008年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初结存200612004销售40624016069608购入2007140016020067236015销售8064808020067188018购入2008160080200200678348025销售80160671600402007818801031本期合计及结存400300036023202401880可售本钱=200×6+200×7+200×8=4200〔元〕销售本钱=40×6＋80×6＋〔80×6＋160×7〕＝2320〔元〕期末本钱=4200－2320＝1880〔元〕销货毛利＝40×12＋80×12＋240×12＝4320－2320＝2000〔元〕FIFO加权平均法2008年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初结存200612004销售401608购入2007140036015销售8028018购入2008160048025销售2402401031本期合计及结存40030003607252024071680加权平均单位本钱=〔200×6＋200×7＋200×8〕/〔200＋200＋200〕=7〔元/件〕期末持有存货本钱=240×7=1680〔元〕本期耗用或销售商品本钱=360×7=2520〔元〕销货毛利＝4320－2520＝1800〔元〕54不同存货计价方法的计量结果计量结果及影响计量方法计量结果销货收入毛利本期可供销售商品总成本本期销售商品成本期末持有存货成本个别计价法42002480172043201840先进先出法42002320188043202000加权平均法4200252016804320180055物价继续上涨情况下存货计价方法选择对会计信息的影响信息类别计量方法收入（销货收入）费用（销货成本）利润（销货毛利）资产（期末存货）先进先出法无影响最低最高最高加权平均法无影响居中居中居中后进先出法无影响最高最低最低56目的：掌握存货的计价方法1.资料长城公司某库存商品采用永续盘存制进展核算。2005年12月初该商品的结存数量为100件，单位本钱为8元。当月该商品的收入、发出和期末结存情况如下：〔1〕5日购进100件，单位本钱9元〔2〕10日发出50件〔3〕15日购进350件，单位本钱11元〔4〕20日发出400件〔5〕25日购进50件，单位本钱12元〔6〕31日结存150件2.要求〔1〕分别按先进先出法、加权平均法计算当月该商品的发货本钱和月末存货本钱。〔2〕根据计算结果，分析、评价不同的资产计价方法对会计信息产生的影响。〔3〕假设该公司采用定期盘存制核算存货，请分别按先进先出法、加权平均法计算当月该商品的发货本钱和月末存货本钱。2.3固定资产计价2.3.1固定资产原始价值的计量2.3.2固定资产折旧价值的计量582.3.1固定资产原始价值的计量固定资产的含义企业为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的，运用寿命超越一个会计年度的有形资产固定资产的特点持有目的：运用，而非销售运用期限较长有形资产固定资产计价方式固定资产净值=固定资产原价－累计折旧59拓展补充：账面价值＝固定资产的原价－计提的减值预备－计提的累计折旧〔即：固定资产净额〕账面余额＝固定资产的账面原价；账面净值〔固定资产净值〕＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧。

对于企业其他的资产，只涉及账面价值和账面余额的概念。账面价值都是减去计提的减值预备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。如：固定资产科目借方余额：500万元累计折旧科目贷方余额：300万元固定资产减值预备科目贷方余额：50万元那么：固定资产的账面余额=500万元固定资产的账面净值=500-300=200万元固定资产的账面价值=500-300-50=150万元2.3.1固定资产原始价值的计量固定资产原始价值的构成企业为购建某项固定资产到达预定可运用形状前所发生的一切合理的、必要的支出买价、运输费、保险费、包装费、安装费、交纳的税金……62请分析以下费用能否该计入固定资产价值？1、机器的安装费用是使机器到达可供运用形状的必不可少的支出2、在安装机器时，由于任务上的忽略而使得机器损坏，其支付的修缮费3、购建固定资产的借款利息，在固定资产尚未交付运用或者虽已投入运用但尚未办理开工决算之前发生的【提示】：1、以外购方式获得的固定资产，其实践本钱〔原始价值〕确实定方法类似于外购资料实践采购本钱的计算方法；以建造方式获得固定资产，其实践本钱〔原始价值〕先计入“在建工程〞，再转入固定资产2、固定资产获得以后，在其继续的运用期间内还能够发生一些其他支出，如增添、改换、改建和扩建、改良、修缮等支出。对于这些支出，该当根据“划分资本性支出与收益性支出〞会计原那么进展分析和处置【例7—3】ABC公司购入一台不需求安装即可投入运用的设备，获得的增值税公用发票上注明的设备价款为60000元。增值税税额为10200元，另支付运输费l000元、包装费2000元，款项以银行存款支付。假设ABC公司属于增值税普通纳税人。请计算该固定资产的入账价值。答案：60000+1000+2000=63000【例题·多项选择题】普通纳税人购入固定资产，以下该当计入固定资产原始价值核算的有〔〕。

A.包装费

B.保险费

C.购入固定资产增值税的进项税

D.运输费『正确答案』ABD

【例题·多项选择题】〔2021〕甲公司于2021年3月2日购入不需安装机器一台，价钱80000元，运输费2000元，以银行存款支付，甲公司会计处置错误的有〔〕。

A.借：在建工程80000

管理费用2000

贷：银行存款82000

B.借：固定资产80000

管理费用2000

贷：银行存款82000

C.借：在建工程82000

贷：银行存款82000

D.借：固定资产82000

贷：银行存款82000『正确答案』ABC

2.3.2固定资产折旧价值的计量固定资产折旧的含义固定资产折旧〔depreciation〕是指在固定资产的运用寿命内，按照确定的方法对固定资产价值进展系统的分摊68【思索】有一个机器设备，价值是100200元，估计可运用10年，估计报废后的净残值200元，请计算该设备的年折旧额。〔100200-200〕/10=10000元假设存在减值2000呢？由此可见，影响固定资产折旧的要素有：固定资产折旧价值的大小，主要遭到固定资产原始价值、估计净残值、估计运用寿命和固定资产减值预备四个要素的影响固定资产折旧的方法通常可以归为平均折旧法和加速折旧法两大类平均折旧法〔averagedepreciationmethod〕也叫直线法，是指在特定的折旧分配根据下，所计算出的折旧额是均匀的平均折旧法主要有年限平均法、任务量法等加速折旧法〔accelerateddepreciationmethod〕时，在运用固定资产的初期计提折旧较多，以后逐年减少加速折旧法主要有年数总和法、双倍余额递减法等年限平均法年限平均法〔straight-linemethod〕，是指将固定资产的实践本钱平均地分配于各个会计期间〔运用年限〕的方法71年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—估计净残值估计运用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=年折旧额原始价值固定资产月折旧率=月折旧额原始价值=年折旧率1272〖举例〗绍兴公司某通用机床的原值为80000元，估计可运用15年，残值5000元，清理费用1000元。按年限平均法计算该项固定资产各年的折旧额为：〔80000－5000〕/15任务量法任务量法〔unitsofproductionmethod〕是指将固定资产的可折旧总额平均地分配于每个单位任务量〔如产量、工时等〕的方法74任务量法固定资产原值—估计净残值估计的任务量总数=单位任务量折旧额月折旧额=月任务量单位任务量折旧额×年折旧额=年任务量单位任务量折旧额×75野林公司某大型设备原始价值为224000元，估计净残值为24000元，根据该设备的技术性能估计可运用200000小时。2021年5月该设备实践运用400小时，6月份实践运用500小时。按任务量平均折旧法计算5月份、6月份该设备应计提的折旧额。每小时折旧额＝〔224000-24000〕/200000=1〔元〕5月份该设备折旧额＝400×1＝400〔元〕6月份该设备折旧额＝500×1=500〔元〕年数总和法年数总和法〔sum-of-the-years’-digitsmethod〕，亦称变率递减法，属于加速折旧法的一种，是以固定资产估计运用年限的各年数字之和为分母，以年数各个数字的相反顺序作为分子所构成的变动折旧率，乘以固定资产应计提折旧总额来计算折旧额的一种方法77年数总和法尚可运用年数估计运用年限×〔估计运用年限＋1〕÷2=年折旧率某年折旧额=〔固定资产原值－估计净残值〕×该年折旧率不变逐年递减逐年递减78

〖举例〗：开元公司某设备的原值为180000元，估计净残值3000元，估计可运用5年。按年数总和法计算该机器各年的折旧额。计算过程及结果如下表所示。

所以，年数总和法的特点是：净值不变，折旧率逐年递减；开场时折旧额较多，以后年度逐年减少。双倍余额递减法双倍余额递减法〔doubledecliningmethod〕也属于加速折旧法，是以年限平均法下年折旧率的两倍为固定的折旧率，按照固定资产账面净值计算各年折旧数额的一种折旧方法在双倍余额递减法下确定折旧率时，普通不计残值，只在最后两年思索估计残值；普通在最后两年改用平均年限法。81双倍余额递减法固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2估计运用年限逐年递减不变逐年递减82〖举例〗中阳公司某设备的原值为64000元，估计残值为2000元，可运用5年。按双倍余额递减法计算各年折旧额。计算：该设备的年折旧率=×100％=40％固定资产折旧方法举例资料：某设备原价为30000元，估计运用5年，估计净残值3000元。要求：分别按照年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法计算该设备运用期间内各年的折旧额84年数总和法年数折旧基数折旧率年折旧额累计折旧1（30000－3000）530000－3000）4/157200162003（30000－3000）3/155400216004（30000－3000）2/153600252005（30000－3000）1/1518002700085双倍余额递减法年数折旧基数折旧率年折旧额累计折旧1（30000－0）＝3000040％12000120002（30000－12000）＝1800040％7200192003（30000－19200）＝1080040％4320235204（30000－23520－3000）＝3480－17402526053480－174027000双倍余额递减法下，在最后两年将剩余的可折旧额〔账面净值－估计净残值〕平均分摊。86不同折旧方法所计算的折旧费用折旧方法第一年第二年第三年第四年第五年合计年限平均法5400540054005400540027000年数总和法9000720054003600180027000双倍余额递减法1200072004320174017402700087不同折旧方法对会计信息的影响第1年第2年第3年第4年第5年加速折旧折旧费多