第五章成本会计

本钱会计>>第五章本钱、费用报表的编制与分析第五章本钱、费用报表的编制与分析【本章概述】本钱、费用报表的编制和分析是本钱会计任务的重要环节。本章在论述本钱、费用报表的作用、种类和特点的根底上，重点研讨了全部产品消费本钱表、主要产品单位本钱表和各种费用明细表的内容构造、编制方法和分析方法。为了发扬本钱核算及时指点消费的作用，并将本钱管理与技术管理结合，本章除了系统论述如何根据会计核算的信息质量要求定期编报上述本钱报表外，还引见了技术经济目的变动对本钱影响分析。【教学重点】

本钱、费用报表的编制；本钱、费用报表的分析。【教学难点】本钱、费用报表的编制与分析。本钱会计>>第五章本钱、费用报表的编制与分析第五章本钱、费用报表的编制与分析第一节本钱、费用报表的作用和种类第二节本钱、费用报表编制、分析的程序和方法第三节产品本钱报表的编制与分析第四节各种费用报表的编制与分析本钱会计>>第五章>>第一节本钱、费用报表的作用和种类第一节本钱、费用报表的作用和种类一、本钱、费用报表的作用二、本钱、费用报表的种类一、本钱、费用报表的作用本钱、费用报表是企业根据日常本钱、费用核算资料及其他有关资料编制的，用以反映企业一定时期内各项消费耗费、产品本钱程度、产品本钱构成及升降变动情况，分析和考核企业本钱方案执行情况及结果的内部报告文件。本钱会计>>第五章>>第一节本钱、费用报表的作用和种类正确、及时地编报本钱、费用报表，对加强本钱管理和节约费用支出具有重要作用：第一，企业和主管企业的上级机构(或公司)利用本钱、费用报表，可以检查企业本钱方案的执行情况，考核企业本钱任务绩效，对企业本钱任务进展评价。第二，经过本钱、费用报表分析，可以提示影响产品本钱目的和费用工程变动的要素和缘由，从消费技术、消费组织和运营管理等各个方面发掘和发动节约费用支出和降低产品本钱的潜力，提高企业消费耗费的经济效益。第三，本钱、费用报表提供的实践产品本钱和费用支出的资料，不仅可以满足企业、车间和部门加强日常本钱、费用管理的需求，而且是企业进展本钱、利润的预测、决策，编制产品本钱和各项费用方案，制定产品价钱的重要根据。本钱会计>>第五章>>第一节本钱、费用报表的作用和种类二、本钱、费用报表的种类本钱会计>>第五章>>第一节本钱、费用报表的作用和种类商品产品本钱表主要产品单位本钱表制造费用明细表管理费用明细表财务费用明细表销售费用明细表本钱会计>>第五章>>第一节小结本节主要论述了本钱、费用报表的作用和种类。经过本节的学习，掌握本钱、费用报表的作用和种类。本节小结本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表编制、分析的程序和方法第二节本钱、费用报表编制、分析的程序和方法一、本钱、费用报表编制的程序二、本钱、费用报表分析的程序三、本钱、费用报表分析的方法本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表编制、分析的程序和方法一、本钱、费用报表编制的程序本钱、费用报表是根据本钱、费用核算资料编制的，用以反映本期产品本钱和各项费用实践程度和构成情况的书面文件。按照反映的内容划分，可以分为产品本钱报表和各种费用表；按照编报时间划分，可以分为月度报表、季度报表和年度报表等。由于本钱报表属于企业的对内报表，因此，编制哪些报表、何时编报以及报送对象都由企业根据管理者的需求自行决议或者与上级主管机构商定。本钱、费用报表中的实践本钱、费用工程，应根据有关的产品本钱或费用明细账的实践发生额计算填列；为了考核和分析本钱、费用方案的执行情况，或与前期对比了解各项本钱、费用目的的变动情况，报表中还列有相关目的的方案数、上年〔或上年同期〕的实践数以及某些补充资料。本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表编制、分析的程序和方法二、本钱、费用报表分析的程序本钱、费用报表分析属于事后分析。它以本钱、费用报表所提供的资料为根据，运用科学的分析方法，经过分析各项目的的变动以及目的之间的相互关系，提示企业各项本钱目的方案的完成情况和缘由，从而对企业一定时期的本钱任务情况有一个比较全面的、本质的认识。其程序如下：第一，分析本钱、费用报表，应从全部产品本钱方案完成情况的总评价开场，然后按照影响本钱方案完成情况的要素逐渐深化、详细地分析。第二，在分析本钱目的实践脱离方案差别的过程中，应将影响本钱目的变动的各种要素进展分类，衡量它们的影响程度，并从这些要素的相互关系中找出起决议作用的主要要素。第三，相互联络地研讨消费技术、工艺、消费组织和运营管理等方面的情况，查明各种要素变动的缘由，发掘降低产品本钱、节约费用开支的潜力。第四，以全面、开展的观念，对企业本钱任务进展评价。三、本钱、费用报表分析的方法(一)对比分析法经过两个经济内容一样目的的实践数与基数的比较，从数量上确定差别，借以了解经济活动的成果和问题的一种分析方法，它是一种绝对数的比较分析，是本钱、费用报表分析最根本的方法。采用对比分析法时，必需是同质目的的数量对比。本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表的编制、分析程序和方法(二)比率分析法1.相关比率分析法它是经过计算两个性质不同而又相关的目的的比率，来进展数量分析的一种方法。通常计算的相关比率目的有：产值本钱率、销售收入本钱率、本钱利润率、存货周转率等。本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表的编制、分析程序和方法比率分析法是经过计算各项对比目的之间的比率，借以调查企业经济业务的相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有以下几种：本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表的编制、分析程序和方法2.构成比率分析法构成比率分析法也称比重分析法，它是经过计算某项目的的各个组成部分占总体的比重，来进展数量分析的一种方法。本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表的编制、分析程序和方法3.趋势比率分析它是将几个时期的同类目的的数字进展对比以求出比率，提示该目的增减变化，据以预测经济开展趋势的一种分析方法。它又分为定基比率和环比比率两种：定基比率＝比较期数值/固定基期数值×100％环比比率＝比较期数值/前一期数值×100％(三)要素分析法本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表的编制、分析程序和方法〔1〕方式：假定某综合经济目的N受A、B、C三因素影响，关系式为N＝A×B×C。基期目的N0由A0、B0、C0组成，报告期目的N1由A1、B1、C1组成，即：基期目的：N0＝A0×B0×C0报告期目的：N1＝A1×B1×C1差别额：G＝N1－N01.连环替代法将某一综合目的分解为假设干个相互联络的要素，计算分析各项要素对综合目的变动影响程度的一种分析方法。本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表的编制、分析程序和方法〔2〕运用连环替代法分析三要素变动对差别额G影响程度的计算程序如下：本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表的编制、分析程序和方法=N1×C1×B1A1N1－N3为C要素变动的影响↓第三次替代：=N3×C0×B1A1N3－N2为B要素变动的影响↓第二次替代：=N2×C0×B0A1N2－N0为A要素变动的影响↓第一次替代：=N0×C0×B0A0基期目的：将A、B、C三要素变动的影响相加：(N2－N0)＋(N3－N2)＋(N1－N3)＝N1－N0＝G分析结果与分析对象相符合。本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表的编制、分析程序和方法〔3〕举例：[例5-1]某企业本年度甲产品直接资料费用见表5-1。表5-1甲产品直接材料费用项目产品产量(件)单位产品消耗量(千克)材料单价(元)材料费用(元)计划100050201000000实际120048221267200差异+200-2+2+267200本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表的编制、分析程序和方法采用连环替代法计算由于产品产量、单位产品资料耗费量和资料单价三个要素变动，甲产品直接资料费用超支267200元的影响程度。方案数：1000×50×20＝1000000(元)实践数：1200×48×22＝1267200(元)差别额＝1267200－1000000＝267200第一次替代：1200×50×20＝1200000(元)产量添加对总差别的影响额＝1200000－1000000＝+200000(元)第二次替代：1200×48×20＝1152000(元)单耗节约对总差别的影响额＝1152000－1200000＝-48000(元)第三次替代：1200×48×22＝1267200(元)资料单价提高对总差别的影响额＝1267200－1152000＝+115200〔元〕三要素同时变动影响的差别总额＝+200000＋(-48000)＋115200＝+267200(元)本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表的编制、分析程序和方法〔4〕连环替代法中替代顺序确定的普通原那么是：◆先数量目的，后质量目的。◆先实物量目的，后价值量目的。◆先主要目的，后次要目的。◆先分子目的，后分母目的。

本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表的编制、分析程序和方法〔1〕其公式可表示为：A要素的影响程度＝(A1－A0)×B0×C0B要素的影响程度＝(B1－B0)×A1×C0C要素的影响程度＝(C1－C0)×A1×B12.差额分析法这是根据各项要素的实践数与基数的差额，来计算分析各项要素影响程度的一种方法。本钱会计>>第五章>>第二节本钱、费用报表的编制、分析程序和方法〔2〕举例：现按前例A产品直接资料费用的资料，采用差额分析法计算如下：产品产量变动影响的差别额＝(1200－1000)×10×20＝＋200000(元)单位产品资料耗费量变动影响的差别额＝(48－50)×1200×20＝-48000(元)资料单价变动影响的差别额＝(22－20)×1200＝＋152000(元)三要素同时变动影响的差别总额＝＋200000＋(-48000)＋115200

＝＋267200(元)差额计算法与连环替代法的计算结果完全一样，但差额计算法比连环替代法简化。

本钱会计>>第五章>>第二节小结本节主要论述了分析本钱、费用报表的各种方法。经过本节的学习，掌握各种本钱、费用报表的分析方法。本节小结本钱会计>>第五章>>第三节产品本钱报表的编制和分析第三节产品本钱报表的编制和分析一、全部产品消费本钱表的编制和分析二、主要产品单位本钱表的编制和分析一、全部产品消费本钱表的编制和分析(一)可比产品本钱降低情况总括分析就是将可比产品实践本钱与按实践产量和上年实践单位本钱计算的上年实践总本钱相比较，确定可比产品本钱实践降低额和降低率。可比产品本钱方案降低额＝∑[方案产量×(上年实践平均单位本钱－本年方案单位本钱)]本钱会计>>第五章>>第三节产品本钱报表的编制和分析＝可比产品本钱方案降低率可比产品本钱方案降低额100%×∑(方案产量×上年实践平均单位本钱)(二)影响可比产品本钱降低义务完成情况的要素分析本钱会计>>第五章>>第三节产品本钱报表的编制和分析在企业消费多种可比产品的条件下，影响可比产品本钱降低率变动的要素有两个，即产品种类构造变动和产品单位本钱变动；影响可比产品本钱降低额变动的要素有三个，即产品产量变动、产品种类构造变动和产品单位本钱变动。二、主要产品单位本钱表的分析(一)主要产品单位本钱方案完成情况的分析本钱会计>>第五章>>第三节产品本钱报表的编制和分析1.直接资料工程的分析

资料耗用量变动的影响＝(方案单位耗用量－实践单位耗用量)

×方案单价(与方案比)资料单价变动的影响

＝(方案单价－实践单价)

×实践单位耗用量(与方案比)本钱会计>>第五章>>第三节产品本钱报表的编制和分析2.直接人工工程的分析

工时耗费量变动的影响

＝(方案单位产品工时耗费量－实践单位产品工时耗费量)×方案小时工资率小时工资率变动的影响

＝(方案小时工资率－实践小时工资率)×实践单位产品工时耗费量本钱会计>>第五章>>第三节产品本钱报表的编制和分析3.制造费用工程的分析工时耗费量变动的影响

＝(方案单位产品工时耗费量－实践单位产品工时耗费量)×方案小时费用率小时费用率变动的影响

＝(方案小时费用率－实践小时费用率)×实践单

位产品工时耗费量本钱会计>>第五章>>第三节小结本节主要论述了各种本钱报表的编制和分析。经过本节的学习，掌握各种本钱的编制和分析方法。本节小结本钱会计>>第五章>>第四节各种费用报表的编制和分析第四节各种费用报表的编制和分析一、各种费用明细表的构造和编制方法二、各种费用明细表的分析一、各种费用明细表的构造和编制方法本钱会计>>第五章>>第四节各种费用报表的编制和分析各种费用包括制造费用、销售费用、管理费用和财务费用，对各种费用明细表进展分析所采用的方法，主要是对比分析法。本钱会计>>第五章>>第四节各种费用报表的编制和分析〔一〕制造费用明细表的构造与编制方法【例5-2】长江制造股份2007年度制造费用明细表编制，详见表5—2。本钱会计>>第五章>>第四节各种费用报表的编制和分析〔一〕制造费用明细表的构造与编制方法此表按制造费用工程分别反映该费用的本年方案数、本月实践数、上年同期实践数和本年累计实践数。其中，本年方案数应根据公司(总厂)或企业消费车间的制造费用方案填列；上年同期实践数应根据上年同期本表的累计实践数填列；本月实践数应根据制造费用明细账的本月合计数填列；本年累计实践数应根据制造费用明细账的本月实践加上上月末的本月累计数填列。〔二〕管理费用明细表的构造与编制方法【例5-3】长江制造股份2007年度管理费用明细表编制，详见表5—3。本钱会计>>第五章>>第四节各种费用报表的编制和分析〔二〕管理费用明细表的构造与编制方法此表按管理费用工程分别反映该费用的本年方案数、本月实践数、上年同期实践数和本年累计实践数。其中，本年方案数应根据公司(总厂)或企业行政管理部门的管理费用方案填列；上年同期实践数应根据上年同期本表的累计实践数填列；本月实践数应根据管理费用明细账的本月合计数填列；本年累计实践数应根据管理费用明细账的本月实践加上上月末的本月累计数填列。〔三〕销售费用明细表的构造与编制方法【例5-4】长江制造股份2007年度销售费用明细表编制，详见表5—4。本钱会计>>第五章>>第四节各种费用报表的编制和分析〔三〕销售费用明细表的构造与编制方法此表按销售费用工程分别反映该费用的本年方案数、本月实践数、上年同期实践数和本年累计实践数。其中，本年方案数应根据公司(总厂)或企业销售部门的销售费用方案填列；上年同期实践数应根据上年同期本表的累计实践数填列；本月实践数应根据销售费用明细账的本月合计数填列；本年累计实践数应根据销售费用明细账的本月实践加上上月末的本月累计数填列。本钱会计>>第五章>>第四节各种费用报表的编制和分析〔四〕财务费用明细表的构造与编制方法【例5-5】长江制造股份2007年度财务费用明细表编制，详见表5—5。本钱会计>>第五章>>第四节各种费用报表的编制和分析〔四〕财务费用明细表的构造与编制方法此表按财务费用工程分别反映该费用的本年方案数、本月实践数、上年同期实践数和本年累计实践数。其中，本年方案数应根据公司(总厂)或企业财务部门的财务费用方案填列；上年同期实践数应根据上年同期本表的累计实践数填列；本月实践数应根据财务费用明细账的本月合计数填列；本年累计实践数应根据财务费用明细账的本月实践加上上月末的本月累计数填列。二、各种费用明细表的分析本钱会计>>第五章>>第四节各种费用报表的编制和分析为了深化地研讨制造费用、销售费用、管理费用和财务费用变动的缘由，评价费用支出的合理性，寻求降低各种费用支出的途径和方法，也可按费用的用途及影响费用变动的要素，将上述费用包括的各种费用工程按以下类别归类进展研讨：(1)消费性费用。如制造费用中的折旧费、修缮费、机物料耗费等，这些费用的变动与企业消费规模、消费组织、设备利用程度等有直接联络。这些费用的特点，既不同于与产量增减成比例变动的变动费用，又不同于固定费用，即在业务量一定的范围下，相对固定，超越这个范围就能够上升。分析时就应根据这些费用的特点，联络有关要素的变动评价其变动的合理性。本钱会计>>第五章>>第四节各种费用报表的编制和分析(2)管理性费用。如行政管理部门人员的工资、办公费、业务款待费等。管理性费用的多少主要取决于企业行政管理系统的设