第三章会计账户和复式记账

会计方法模块2-1会计账户和复式记账本模块内容提示本模块主要引见了会计账户和复式记账相关内容。包括会计科目的称号、会计账户、复式记账、总账与明细账。会计科目的分级2-1-1会计科目会计科目的概念设置会计科目的意义和原那么会计科目的分类会计科目的概念会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。会计对象会计要素资产负债权益一切者收入费用利润会计科目设置会计科目的原那么科学完好地反映会计对象的内容满足会计报表编制及会计信息运用者需求会计科目称号要字意相符、简明易懂表达一致性、灵敏性和稳定性设置会计科目的意义

全面、系统、分类反映会计要素内容的需求。满足信息运用者了解会计信息的需求。设置会计账户，核算经济业务的需求。设置会计科目的意义和原那么会计科目可以按其反映经济内容的不同分为资产类、负债类、一切者权益类、本钱类、损益类会计科目。会计科目的分类类别会计科目名称资产类库存现金、银行存款、应收账款、原材料、固定资产负债类短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配成本类生产成本、制造费用损益类主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、投资收益会计科目表为了既提供总括核算目的，又提供详细核算目的，会计科目应分层次设置。会计科目按提供目的的详细程度不同，可以分为总分类科目、明细分类科目。在明细科目中，可以根据会计核算和运营管理的需求设置二级科目、三级科目等。会计科目的级次明细分类科目，也称明细科目或细目，是详细详细地反映会计要素详细内容的科目，它是在某一总账科目下按照经济管理的需求设置的，是设置明细分类账户的根据，用来辅助总账科目反映详细、详细的经济内容。总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素详细内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。总分类科目明细分类科目应付账款按债务人称号红光公司海天集团2-1-2账户设置账户的意义账户的根本构造会计科目与账户的关系账户的概念设置账户的意义会计科目仅仅是对企业的经济业务内容进展分类后所构成的工程，为了可以分门别类地对各项经济业务的发生所引起的会计要素的添加变动情况及结果进展全面、延续、系统、准确地反映和监视，以便为会计信息运用者提供所需求的各种会计信息，还必需根据规定的会计科目在账簿中开设账户，经过账户对各项经济业务进展分类、系统、延续的记录。账户的概念账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和构造，用来全面、系统、延续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。会计科目+账户账户的根本构造账户的根本构造由三部分组成：账户称号、账户方向和账户余额。账户称号就是会计科目，规定账户的核算内容；账户的方向是指在账户的什么地方记录经济业务内容的添加和减少，账户分为左右两方，其中一方记添加，另一方记减少；账户余额是指本期添加发生额和本期减少发生额相抵后的余额。日期凭证号数摘要增加方减少方余额现金账户称号账户方向账户余额账户根本构造的简化方式—“T〞账户为了会计研讨和教学的方便，我们将账户的根本构造简化为左右两方的“T〞形账户，其中一方记添加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记添加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。账户称号右方左方账户中的金额目的会计账户可以提供的金额目的包括：期初余额、本期添加额、本期减少额和期末余额。银行存款期初余额：100000本期添加额：5000040000本期减少额：60000本期添加发生额：90000期末余额130000本期减少发生额：60000期初余额是上期结转的金额。本期添加方的金额合计本期减少方的金额合计期末余额是期末结余的金额期末余额=期初余额+本期添加额-本期减少额会计科目与账户的关系会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联络又有区别。联络：账户是根据会计科目设置的，会计科目对会计对象的分类也就是账户对会计对象的分类，会计科目是账户的称号，两者的核算内容一样。区别：会计科目没有构造，不能记录发生的经济业务，账户具有构造，可分类、延续地记录企业发生的经济业务内容。复式记账的概念2-1-3复式记账复式记账的实际根底复式记账的种类复式记账的作用复式记账的概念复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联络的两个或两个以上账户中同时进展登记。A企业用银行存款50000元购入原材料原资料银行存款5000050000复式记账实际根底复式记账是以会计等式所提示的有关资金运动的内在规律性为实际根据的。任何一项经济业务的发生，都会引起两个或两个以上会计要素〔或同一会计要素的两个工程〕发生增减变动，或等式两边同增，或等式两边同减，或等式左〔右〕边此增彼减，且变动的金额相等。要照实地、全面地反映这一客观存在的规律性的景象，在会计记账时，就要将变动的两个方面以相等的金额同时在两个或两个以上相互联络的账户中进展登记，这就是复式记账。因此，会计等式是复式记账法的实际根底，复式记账是会计等式不断实现新平衡的保证。复式记账可以全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。复式记账可以明晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监视。复式记账可以运用平衡关系检验账户记录有无过失。复式记账的作用复式记账法的种类复式记账法在其开展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。在我国，事业单位曾采用资金收付记账法，金融业曾采用现金收付记账法，商业企业曾采用增减记账法。随着我国市场经济的成熟与开展，一致记账方法成为规范会计任务和及时准确的反映会计信息的实务之需，为此，我国有关法规规定“会计记账采用借贷记账法〞，从而使借贷记账法成为我国各行各业一致采用的复式记账方法。借贷记账法的产生借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济开展较早的意大利，它是顺应十二、三世纪商业资本和借贷资本运营管理的需求而产生的。借贷记账法最初为单式记账，主要运用于银行金融业，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的。“借〞表示“欠〞，“贷〞表示“有〞〔含有获得之意〕。随着商品经济的进一步开展，经济活动内容日益复杂，借贷记账法也被推行运用到其他行业中去，并由单式记账法开展为复式记账法。借贷记账法在其近两百年的逐渐开展成熟的过程中，阅历了佛罗伦萨阶段、热那亚阶段和威尼斯阶段。记账符号账户设置与账户构造记账规那么试算平衡借贷记账法的内容借贷记账法以“借〞、“贷〞作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷〞将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借〞和“贷〞作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表添加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方终究哪方记添加，哪方记减少，那么要根据账户的性质及其核算内容来决议。记账符号账户称号借贷账户的设置与构造借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户一切者权益类账户本钱类账户损益类账户账户的构造资产+费用=负债+一切者权益+收入确立账户构造的实际根据是会计等式。账户构造确实立是以其在会计等式中的位置来决议的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋一切者权益＋收入〞，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方〞即借方记添加，右方即“贷方〞记减少，余额普通在借方；处于等式右边的负债、一切者权益、收入账户，用账户的“右方〞即贷方记添加，用“左方〞即借方记减少，余额普通在贷方。添加余额减少余额借贷借贷减少添加资产类账户构造期初余额×××本期添加额×××本期减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。资产类账户运用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额60000负债类账户构造期初余额×××本期减少额×××本期添加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××负债类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额负债类账户运用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额150000一切者权益类账户构造期初余额×××本期减少额×××本期添加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××一切者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映一切者权益的实有数额一切者权益类账户运用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额110000本钱类账户构造期初余额×××本期添加额×××本期结转或减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××本钱类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额本钱类账户贷方主要核算完工产品本钱的转出和本钱的冲减期末余额反映在产品的本钱本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的添加，期末结转后没有余额。损益类收入账户构造本期结转或减少额×××本期添加额×××借贷收入会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本年利润借贷收入损益类费用账户构造本期添加额×××本期减少或转出额×××借贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用借贷记账法的记账规那么是：“有借必有贷，借贷必相等〞。有借必有贷——账户登记方向借贷必相等——账户登记金额记账规那么银行存款借贷短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等试算平衡试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进展汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿记录能否正确，必需经过试算平衡进展验证。发生额试算平衡全部账户本期=全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数实际根据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等〞的记账规那么由于每一笔经济业务，都会遵照记账规那么，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因此，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，一切账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。余额试算平衡全部账户期初〔末〕=全部账户期初〔末〕借方发生额合计数贷方发生额合计数实际根据平衡公式期末时，资产和本钱账户普通为借方余额，表示期末资产总额，而负债和一切者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因此一切账户的借方余额合计数〔即资产额〕应与一切账户的贷方余额合计数〔即权益额〕相等。资产＝负债＋一切者权益试算平衡表的编制借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是经过编制试算平衡表来进展的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将一切账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录能否存在发生额及余额的平衡关系。试算平衡表的编制举例例某企业2021年6月30日账户期初余额如下图，6月份发生以下四笔业务，其记录情况如下，根据账户记录编制试算平衡表从银行提取现金10000元。用银行存款10000元购买原资料并验收入库。某银行将其借给企业的长期借款100000元转作对企业的投资。某投资者向企业追加投资50000元作为注册资本。借贷实收资本期初：800000100000期末：950000借贷现金借贷银行存款期初余额1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借贷原资料10000期末：10000借贷长期借款期初：200000100000期末：100000试算平衡表2021年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000010000银行存款100000050000200001030000原材料1000010000长期借款200000100000100000实收资本800000150000950000合计1000000100000017000017000010500001050000试算平衡法试算平衡只是经过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种根本方法。假设借贷不平衡，可以一定账户记录或计算有错误，应进一步查明缘由，予以纠正。假设借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，由于有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果依然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进展日常或定期的复核。留意账户的对应关系与会计分录账户的对应关系与对应账户会计分录

账户之间能否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不能够与“本年利润〞账户发生对应关系，而超越千元以上的资料采购业务中，“原资料〞账户普通不会与“现金〞账户发生对应关系。账户的对应关系与对应账户对应关系与对应账户

运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联络的进展登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？账户的对应关系与对应账户举例例将现金10000元存入银行。银行存款现金借贷借贷1000010000上述经济业务中，“现金〞和“银行存款〞账户之间存在对应关系，因此“现金〞和“银行存款〞账户互为对应账户。会计分录？应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少经济业务对上述问题进展确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户称号、方向、金额的记录就是会计分录。编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款〞“短期借款〞银行存款与短期借款同增记入“银行存款〞借方与“短期借款〞贷方。应记入50000元。借：银行存款50000贷：短期借款50000会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容借：银行存款50000贷：短期借款50000应记方向应记账户应记金额会计分录的格式先借后贷上借下贷左借右贷“借〞“贷〞及借贷方金额错开一格写复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。简单会计分录是指在一个会计分录中，只需一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：现金5000贷：银行存款5000借：原资料60000贷：银行存款58000现金2000总账与明细分类账的设置总账与明细分类账的关系总账与明细分类账的平行登记总账与明细分类账的试算平衡2-1-4总分类账户与明细分类账户的平行登记总账与明细分类账的设置总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为一致计量单位进展登记，提供总括核算资料的账户。明细分类账户是按照明细科目开设