管理会计研究

管理睬计研讨〔一〕长安大学经济与管理学院周国光2021年04月前言<管理睬计研讨>主要为会计学以及相关工商管理类〔MBA〕硕士研讨生开设。学习本门课程的主要目的，是为了较系统地掌握现代管理睬计学的根本实际与根本方法。思索到一些学生在大学本科阶段没有学过<管理睬计学>课程，或者由于各种缘由对<管理睬计学>的根底实际与方法了解不够深化，所以本门课程主要偏重于对现代企业管理睬计实际与方法的深化。本课程研讨的主要内容现代企业管理睬计概论，主要涉及现代管理睬计根本实际与方法的讨论。现代企业管理睬计规划实际与方法，主要涉及企业方案、短期决策分析、投资决策分析、全面预算管理等实际与方法等。现代企业管理睬计控制实际与方法，主要涉及本钱控制、责任会计、业绩评价与考核等实际与方法等。现代企业管理睬计专题问题研讨，主要涉及到货币时间价值、社会责任会计等实际与方法等。第一部分现代管理睬计概论主要研讨内容：现代企业管理睬计的根本实际问题管理睬计的根本概念一、企业管理与会计什么是会计〔Accounting〕？经过提供财务会计信息为经济决策效力的一种经济管理活动。什么是财务会计〔FinancialAccounting〕？经过编制财务报告向企业外部投资者、债券人和其他关系人提供用于经济决策的高质量财务会计信息的会计管理活动。什么是管理睬计〔ManagementAccounting〕？经过提供有用、特定的财务会计信息为企业内部管理效力的会计管理活动。二、管理睬计的特点------管理睬计偏重于为企业内部的运营管理效力，这是现代管理睬计的一个主要特点，也是不同于财务会计的一个根本区别。------管理睬计不仅反映已发生的经济活动，而更偏重于对未来活动进展规划与预测。------管理睬计以本钱特性分析为根底，采取灵敏多样的方式进展数据的处置与信息的传送。------管理睬计只针对运营管理中的特定问题，向企业管理部门提供有用的财务本钱信息；是效力于企业内部的一种会计管理活动。-------管理睬计经过进展决策分析，参与企业的运营决策。------运用责任会计实际体系，控制与考核企业的消费运营活动。------现代数学方法的广泛采用。三、管理睬计的分类方案会计：方案会计假设进一步划分，又可分为个别工程的方案会计与定期方案会计两个组成部分。个别工程方案会计又叫做“决策会计〞。控制会计：控制会计又可称之为责任会计〔ResponsibilityAccounting〕。四、管理睬计与其他财会学科的关系1、财务会计与管理睬计2、财务管理〔FinancialManagement〕与管理睬计3、本钱会计〔CostAccounting〕与管理睬计管理睬计的实际根底一、管理睬计的对象什么是管理睬计?管理睬计是指为顺应企业内部管理包括规划、决策、控制、考核等的需求，科学地运用会计、统计和数学等专门方法，进展数据资料的搜集、整理、计算、分析等处置，据以对企业再消费过程进展评价、考核、控制、预测并传送处置信息予决策部门，以求提高企业经济效益的一种会计管理活动。这一定义综合地表达了的含义有：1.管理睬计从性质上来说，是服从于企业内部管理的一种会计管理活动；2.管理睬计的对象是企业内部的经济活动；3.管理睬计的职能在于对未来进展规划与决策，对消费过程进展控制与考核；4、管理睬计的方法是对会计、统计和数学上的专门方法进展科学的运用，以顺应企业内部管理的需求；5、管理睬计的任务在于根据管理上的需求灵敏地处置睬计和统计所提供的数据资料，进展决策分析，据以对企业的再消费过程进展评价、控制、考核、预测与规划，向管理部门提供有用的管理信息；6、管理睬计活动的目的在于不断提高企业的经济效益。什么是管理睬计学?在从事管理睬计活动中，存在着大量的如何处置数据资料，如何进展预测、规划、决策、分析与评价，如何对再消费过程进展控制与考核等问题。研讨这类问题的知识体系，就是管理睬计学。什么是管理睬计的对象?“现金运动〞论〔余绪樱〕“资金运动〞〔资本运动、价值运动〕论“价值差量〞论现代会计的对象为：“能反映和控制的经济活动及其发出的信息〞。其中，财务会计的对象在时间上偏重于过去的、曾经发生的经济活动及发出的信息；在空间上偏重于经济主体的全部经济活动及其发出的信息。而管理睬计的对象在时间上那么偏重于如今的以及未来的(预期的)经济活动及其发出的信息；在空间上那么偏重于部分的、可供选择的或特定的经济活动及其发出的信息。〔李天民〕二、管理睬计的职能〔Function〕------方案的职能〔Planning〕可以以为，方案属于管理睬计的根本职能之一。------决策的职能〔DecisionMaking〕假设将决策视为个别工程的方案，那么决策属于方案职能的辅助职能。------控制的职能〔Controlling〕控制的职能属于管理睬计另一根本职能。------业绩评价与考核的职能〔PerformanceEvaluating〕业绩评价与考核属于控制的辅助职能。留意不同版本教材中对管理睬计职能具有不同的表述。孙茂竹等编著的<管理睬计学>〔第四版〕中对管理睬计学职能的表述为：方案、评价、控制、确保资源的有效利用、报告。三、管理睬计的目的美国会计学会(AAA)的下属单位“管理睬计学科委员会〞曾对此作过研讨，以为确定管理睬计的目的是建立管理睬计实际构造的一项根底任务，并于1972年提出以下四项详细目的：〔1〕管理睬计应与管理人员的规划职能有关，它包括：——目的确实定——资源最正确流动的规划及其计量。〔2〕管理睬计应与组织问题的领域有关，它包括：——将公司的构造与其目的联络起来；——设置并维持一套有效的传送系统与报告系统；——估量现有资源的运用情况，揭露异常的业绩，并查明呵斥这些异常的要素。〔3〕管理睬计应与管理当局的控制职能有关，它包括：——确定对到达公司全部目的有重要影响的相应的业绩范围的经济特征；——经过与目的有关的实践业绩信息的传送，来促进各个预期业绩的实现；——在可鉴别的业绩和责任范围内，衡量业绩并要强调指出目的的不一致程度。〔4〕管理睬计与运营的系统管理有关，它包括：——计量相关本钱的投入和〔或〕收回，或产出的统计上的计量；——及时地把适当的、具有根本经济特征的数据传送到与评价业绩有关的人员手中。艾哈默德.贝尔考依教授在其<管理睬计概念根底>专著中，还提出了管理睬计的根本目的是协助管理当局对资源的最优化运用作出决策。李天民以为，管理睬计的总目的是：“协助管理当局作出有关改良运营管理、提高经济效益与社会效益的决策〞。管理睬计的根本内容一、方案与决策会计〔事前管理与控制〕所涉及的主要内容有：以本量利分析为手段所进展的目的利润规划；短期决策分析与投资决策分析；企业的目的规划经过预算予以表达。二、责任会计〔事中管理与控制〕所涉及的主要内容有：建立规范本钱核算制度；建立责任中心，并以责任中心为根底进展过程控制、业绩评价与考核。三、运营分析会计〔事后管理与控制〕所涉及的主要内容有：〔1〕运营业绩分析；〔2〕投资效益分析：〔3〕其他相关分析。第二部分管理睬计的根本方法研讨本钱特性分析本钱特性〔CostBehavior〕反映了本钱总额与业务量之间的依存关系。根据本钱特性，总本钱〔TotalCostTC〕划分为固定本钱〔FixedCost,FC〕、变动本钱〔VariableCost,VC〕和混合本钱〔MixedCost〕或半变动本钱〔Semi-VariableCost〕。相关范围TC=FC+VC=FC+Q.AVC其中：MC----边沿本钱〔MarginalCost〕Q----业务量〔quantity〕本钱特性分析图相关范围总本钱固定本钱变动本钱业务量金额变动本钱计算法变动本钱计算法〔VariableCosting〕是本钱计算的一种特殊方式，是相对于完全本钱计算而言的，是一种部分本钱的计算方法，被广泛地运用于企业内部管理的规划、决策、控制与业绩考核，是管理睬计的重要工具之一。在一些教科书中，变动本钱计算又叫做直接本钱计算〔DirectCosting〕或边沿本钱计算〔MarginalCosting〕。所谓变动本钱计算，就是只将一定时期所发生的变动性制造本钱视为产品本钱，据以计算本期的销货本钱和存货本钱，并减去变动性销售及行政管理费用计算出本期创利额；而将固定性制造本钱与销售及行政管理费用一同作为期间本钱处置，直接列入本期损益表中，作为本期盈利的扣除部分。变动本钱计算法是相对于完全本钱计算法〔FullCosting〕而言的，是一种部分本钱计算方法。该当明确的是，变动本钱计算法是衡量收益的一种会计方法，不应与划分总本钱为固定本钱与变动本钱以提供运营决策所需数据混为一淡。本钱按其特性进展划分是必要的，但并非一定要采用变动本钱计算法不可。两种本钱计算法的比较变动本钱计算采用变动本钱计算，利润表的普通格式如下：销售收入减：销售本钱〔变动制造本钱〕毛利减：变动性期间费用〔包括销售费用和管理费用〕创利额〔ContributionMargin〕减：固定制造本钱固定性期间费用净利润完全本钱计算采用完全本钱计算，利润表的普通格式如下：销售收入〔Sales〕减：销售本钱〔Costofgoodssold〕期初存货〔BeginningInventory〕加：本期消费本钱〔ProductionCost〕减：期末存货〔EndingInventory〕毛利〔GrossProfit〕减：销售费用〔SellingExpenses〕行政管理费用〔GeneralandAdministrativeExpenses〕净利润〔NetProfit〕可以以为，存货本钱中固定本钱的变动是影响两种本钱计算法下当期利润的主要缘由。本量利分析法本量利分析〔Cost-Volume-ProfitAnalysis〕法研讨本钱数量和利润三者之间的相互关系及其规律，是目的规划的根本方法，也广泛运用于决策、控制与业绩评价诸方面。〔一〕线性本量利分析法假设收入函数与本钱函数均为线性函数，那么有以下关系式成立：总收入=单位收入×业务量总本钱=固定本钱+单位变动本钱×业务量利润=总收入-总本钱=(单位收入-单位变动本钱)×业务量-固定本钱总额线性本量利分析图保本业务量Qb业务量Q金额固定本钱FC总本钱TC总收入TR保本点(二)非线性本量利分析法假设产品的价钱随业务量的变化而变化，产品的单位变动本钱也随业务量的变动而变动，那么收入函数和本钱函数将表现为非线性函数，利润函数同样也表现为非线性函数。非线性本量利分析具有不同于线性本量利分析的特点，主要表如今：1、线性本量利分析主要是单位收入与单位变动本钱的比较；而非线性本量利分析主要是边沿收入与边沿本钱的比较。2、线性本量利图中存在独一的保本点；而非线性本量利图中有能够存在2个或2个以上的保本点。3、线性本量利分析中，在一定条件下，完成业务量越多，利润越大，不存在最大利润点；非线性本量利分析中存在使利润最大的业务量；这时添加或减少业务量都会减少利润。特殊本钱分析法管理睬计中涉及的特殊本钱概念包括：时机本钱〔OpportunityCost〕----与时机选择有关的本钱概念。沉没本钱〔SunkCost〕----在历史上曾经支付、但尚未确认并计入当期损益的本钱。付现本钱〔OutofPocketCost〕----需求在当期支付现金的本钱。边沿本钱〔MarginalCost〕----添加或减少单位业务量添加或减少的本钱总额。增量本钱〔IncrementalCost〕----受企业短期决策影响添加或者减少的本钱。重置本钱〔ReplacementCost〕----重新购置或者建造获得资产所需付出的经济代价。相关本钱〔RelevantCost〕----与决策有关的本钱。现值分析主要涉及以下问题的讨论：货币时间价值〔TimeValueofMoney〕的根本实际问题；货币时间价值有关计算问题的讨论一、复利终值〔FutureValue〕。普通计算公式如下：二、复利现值〔PresentValue〕。普通计算公式如下：三、年金〔Annuity〕。普通年金终值的计算公式如下：普通年金现值〔OrdinaryAnnuity〕的计算公式如下：期初年金现值〔AnnuityDue〕的计算公式如下：递延年金现值〔DeferredAnnuity〕的计算公式如下：永续年金现值〔PerpetualAnnuity〕的计算公式如下：普通来说，当年现金流量发生m次、每次A元、财务折现率为K、期限为n年的年金现值计算公式为：分析如下：假设现金流量每年发生一次，每次1元，利率为K，共发生n年，那么年金终值的计算公式如下：

假设现金流量每两年发生一次，每次1元，利率为K，共发生n年，那么年金终值的计算公式如下：假设现金流量每m年发生一次，每次1元，利率为K，共发生n年，那么年金终值的计算公式如下：假设现金流量每年发生m次，每次1元，利率为K，共发生1年，那么年金终值的计算公式如下：四、延续复利条件下复利现值和年金现值的计算复利现值的计算假设在n年后可以获得Sn元货币，期望收益率为K，每年计算复利次数为m，那么复利现值的计算公式为：当年复利次数m趋向无穷大时：年金现值的计算

假设延续支付n期货币，那么：假设现金流量呈固定增长，增长率为g，年金现值的计算公式为：由于K＞g，所以当n趋向无穷大时，年金现值计算公式为：关于年金间隔期确实认第一种假设：一切的现金流量〔包括现金流入和现金流出〕均发生在期末。类似于融资租赁产生的现金流量，可采取该种假设进展现金流量分析。第二种假设：一切的现金流量均在期间内平衡发生。需求投资建立的工程产生的现金流量，可采取该种假设进展现金流量分析。第三种假设：投资现金流量发生在期末，运营期现金流量平衡发生。经过购买获得资产运营活动产生的现金流量，可采取该种假设进展现金流量分析。规范本钱计算法规范本钱法是为了顺应企业本钱费用控制而产生的一种本钱会计制度。规范本钱会计制度涉及规范本钱的制定与修订、规范本钱会计核算、实践本钱数据的搜集与归纳、规范本钱与实践本钱的比较以及本钱差别分析、编制规范本钱根底的本钱报表和损益表并向管理部门提供用于本钱控制的经济信息等内容。规范本钱计算法是企业本钱控制的根本方法。规范本钱法的运用也是以固定本钱与变动本钱的划分为根底的。本钱特性不同，制定规范本钱的根据、内容和方法亦不一样。规范本钱会计制度的帐务处置以及差别分析与本钱特性的实际联络在一同。责任本钱计算法责任中心的控制与考核与责任本钱计算有着亲密的联络。从这一意义上责任本钱计算法可以以为是责任会计制度的重要组成部分。普通本钱计算法主要研讨直接本钱的归集和间接费用的分配问题。责任本钱法那么不同。责任本钱法主要研讨的是如何依责任来归集与分配本钱费用。采用责任本钱法，各责任中心的责任区域内只归集责任本钱，这样各责任中心的担任人就可以完全控制其责任区域内发生的全部本钱费用，并对本钱费用程度的高低承当责任。因此责任本钱计算法就成为责任会计的根本方法。第三部分：利润规划问题研讨利润规划概述盈利程度是企业进展运营决策分析的一项重要的评价尺度。在制定与选择决策方案时，应充分思索如何到达或超越一定的盈利目的，以保证消费技术程度的不断开展和运营效率的不断提高。企业的盈利与消费本钱、业务量之间存在着亲密的关系，业务量的增减、平均变动本钱的高低对企业的盈利具有直接的影响。为了按照不同的业务量和本钱程度进展利润规划，我们通常运用本量利分析。利润是一项综合性很强的反映企业经济效益的目的。企业在一定时期内的产销量、能量利用率、燃资料耗费、财务收支以及管理程度，最终都会反映在利润这一目的上。企业利润的方案是运营方案的重要组成部分之一。 。企业管理部门对利润的预测，是以市场预测为根底，并结合企业过去和如今的消费情况、本钱程度以及未来能够发生的变化来进展的。为了有利于利润预测，必需研讨影响企业利润程度的本量利关系。本量利分析的特点之一在于它偏重于用公式和图表来反映本量利之间的相互关系以及实现目的的主要途径，它有助于企业的管理人员了解现实的真象以及事物的主要矛盾而不象财务报表那样往往使非会计人员在数据面前束手无策或堕入繁杂的细节中而忽视了问题的关键。本量利分析是建立在本钱特性分析的根底上的，它能协助我们科学地进展利润规划，并分析当业务量、本钱变动时对企业利润所呵斥的影响。利润规划所涉及的主要问题利润规划所涉及的主要问题是：如何进展保本分析？如何确定企业方案期的目的利润？管理睬计中所涉及的目的利润，实践上是息税前利润总额〔EBIT：EarningsBeforeInterestandTax〕，即：利润=营业收入－营业本钱－期间费用〔销售费用和行政管理费用〕影响企业利润的主要要素有哪些？普通来说，影响利润的主要要素包括业务量、本钱、价钱等。所以目的利润规划普通采用本量利分析。要实现目的利润，我们需求做哪些任务？涉及的主要问题是：我们该当如何经过变动产品价钱、产品构造、产品本钱等来添加企业利润？保本分析〔一〕保本分析〔或者叫做盈亏临界点分析：Break-evenAnalysis〕是为了确定保本所需的业务量。假设企业消费单一产品或提供单一劳务，那么利润的计算公式为：利润=销售收入－销售本钱=业务量×价钱－业务量×单位变动本钱－固定本钱=业务量×〔价钱－单位变动本钱〕－固定本钱由于我国的营业税、消费税等属于价内税，所以需求交纳营业税、消费税等税收与附加的企业利润计算公式需求修正为：利润=营业收入－营业本钱－营业税金及附加=业务量×价钱×〔1－税率〕－业务量×单位变动本钱－固定本钱=业务量×[价钱×〔1－税率〕－单位变动本钱]－固定本钱当企业处于保本形状〔盈亏平衡〕时，利润为零；即：利润=保本业务量×[价钱×〔1－税率〕－单位变动本钱]－固定本钱=0所以：保本业务量=固定本钱/[价钱×〔1－税率〕－单位变动本钱]【例】：假设某提供单一劳务的企业月固定本钱为600万元，单位变动本钱250元，单位劳务售价400元，营业税5%，不思索城市维护建立税和教育费附加，那么保本所需的业务量为：保本业务量=5000000÷[400×〔1－5%〕－260]=50000〔单位〕由于固定本钱为期间本钱，所以保本业务量该当为月保本业务量。〔留意：由于与销售有关的税种属于价外税，对此西方国家管理睬计书籍中普通不涉及税率问题〕保本分析图〔一〕保本业务量Qb业务量Q金额固定本钱FC总本钱TC总收入TR保本点假设：创利额=销售收入－销售变动本钱－销售税金=销售收入×〔1－税率〕－销售变动本钱或：CM=TR.〔1－t〕－VC那么：单位创利额=价钱×〔1－税率〕－销售变动本钱或：ACM=AR.〔1－t〕－AVC所以：利润=创利额－固定本钱=业务量×单位创利额－固定本钱保本业务量=固定本钱/单位创利额保本分析的假设条件是：〔1〕消费量=销售量；〔2〕业务量在相关范围内变动；〔3〕价钱程度和本钱程度不变。保本分析如下：〔1〕假设单位创利额大于零，那么在相关范围内添加业务量有利于添加利润或者减少亏损。〔2〕假设单位创利额小于零，那么添加业务量将减少利润或添加亏损。保本分析〔二〕假设企业消费二种或者二种以上的产品，或提供二种或二种以上的劳务，那么利润的计算公式为：利润=销售收入－销售本钱=∑业务量×价钱－∑业务量×单位变动本钱－固定本钱=∑业务量×〔价钱－单位变动本钱〕－固定本钱令：变动本钱率=变动本钱÷销售收入加权平均变动本钱率=∑变动本钱÷∑销售收入=〔∑业务量×单位变动本钱〕÷〔∑业务量×价钱〕那么：利润=销售收入×〔1－加权平均变动本钱率〕－固定本钱所以：保本总收入=固定本钱÷〔1－加权平均变动本钱率〕某种业务的保本收入=保本总收入×该种业务收入在总收入中所占比重某种业务的保本业务量=该种业务的保本收入÷该业务的价钱〔平均收入AR〕思索到价内税及附加的要素，那么：保本收入=固定本钱÷〔1－加权平均税率－加权平均变动本钱率〕加权平均变动本钱率也可以这样计算：加权平均变动本钱率=∑某种业务的变动本钱率×该种业务收入在总收入中所占比重本量利分析图〔二〕保本收入TRb收入TR金额固定本钱FC总本钱TC总收入TR保本点假设：创利率=〔创利额÷销售收入〕×100%=〔单位创利额÷单位销售收入〕×100%或：RCM=CM/TR=ACM/AR那么：利润=销售收入×〔1－税率－变动本钱率〕－固定本钱=销售收入×创利率－固定本钱保本收入=固定本钱/创利率令：加权平均创利率=〔∑创利额÷∑销售收入〕×100%=〔∑业务量×单位创利额〕÷〔∑业务量×价钱〕×100%那么：保本收入=固定本钱/加权平均创利率创利率=1－税率－变动本钱率保本分析的假设条件：企业的业务构造不变。保本点消费能量利用率消费能量：企业在一定消费技术程度和运营方针下利用现有人力、设备和资金所能够完成的最高业务量。保本点消费能量利用率=〔保本业务量÷实践消费能量〕×100%分析保本点消费才干利用率的意义：保本点消费能量利用率越低，意味着企业盈利的能够性越大。企业降低保本点消费能量利用率的途径分析1、提高产品的价钱或平均收入；2、降低产品的单位变动本钱和固定本钱总额；3、发掘潜力，努力提高企业的实践消费能量。运营杠杆分析运营杠杆〔Operatingleverage〕反映了由于固定本钱的存在，业务量变动对运营利润变动的影响。运营杠杆〔DegreeofOperatingLeverage,DOL〕的普通计算公式如下：运营杠杆分析如下：1、不同的业务量程度具有不同的运营杠杆率。例：假设ACM=50,FC=20000,那么：当Q=1000单位时，DOL=〔50×1000〕÷[〔50×1000〕－20000]=1.67当Q=500单位时，DOL=〔50×500〕÷[〔50×500〕－20000]=52、间隔保本点越近的业务量程度，其运营杠杆率越高；间隔保本点越远的业务量程度，其运营杠杆率越低；保本点业务量程度的运营杠杆率趋近于无穷大。Qb=20000÷50=400〔单位〕3、当不存在固定本钱时，运营杠杆率为1。目的利润在管理睬计中，目的利润〔TargetProfit〕普通表现为：〔1〕营业利润，即不思索投资收益和营业外收支问题；〔2〕息税前利润，既不思索支付利息和所得税的影响。假设不思索价内税问题，那么：目的利润=销售收入－销售本钱=∑业务量×价钱－∑业务量×单位变动本钱－固定本钱=∑业务量×〔价钱－单位变动本钱〕－固定本钱=∑业务量×单位创利额－固定本钱或：=销售收入×加权平均创利率－固定本钱提供单一产品或劳务时：目的业务量=〔固定本钱+目的利润〕÷单位创利额提供多种产品或劳务时：目的收入=〔固定本钱+目的利润〕÷加权平均创利率有必要进一步分析实现目的利润所需的收入〔目的本钱〕和本钱〔目的单位变动本钱和目的固定本钱〕。平安边沿〔MarginalSafety〕平安边沿反映了估计业务量和保本业务量的差额，或估计收入与保本收入的差额，即：平安边沿业务量=估计业务量－保本业务量=估计业务量－固定本钱÷单位创利额平安边沿收入=估计收入－保本收入=估计收入－固定本钱÷创利率平安边沿收入×创利率=估计收入×创利率－固定本钱=估计利润平安边沿与估计业务量〔收入〕的比率，为平安边沿率，即：平安边沿率=[〔估计收入－保本收入〕÷估计收入]×100%或：