会计学第七章 对外投资的核算

第七章对外投资的核算1第七章对外投资的核算第一节买卖性金融资产第二节持有至到期投资第三节可供出卖金融资产第四节长期股权投资2学习目的◆投资的概念与分类◆买卖性金融资产的核算◆持有至到期投资的核算◆可供出卖金融资产的核算◆长期股权投资的核算3投资的概念及其组成内容一、投资的概念这里所说的投资是指企业利用其资金对企业外部的投资行为。◆区别于企业进展固定资产购置等内部投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府国债等4二、投资的组成内容投资交易性金融资产贷款及应收款项可供出卖金融资产长期股权投资企业为了近期内出卖而持有的股票等银行存款、各种应收款项等初始确认时即被指定为可供出卖的国债等企业预备长期持有的对其他企业的权益性投资BDA持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等EC5第一节买卖性金融资产的核算一、买卖性金融资产的含义●金融资产：由金融工具(应收票据、应收账款、购入股票等)所构成的企业的资产。◆买卖性金融资产：是指企业以近期内出卖〔买卖〕为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价钱的短期动摇中获利。包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。6金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债务投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。7金融资产的初始确认与买卖性金融资产金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出卖金融资产直接指定以公允价值计量部分(不预备近期出卖)买卖性金融资产(预备在近期出卖)◆公允价值：在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实践本钱)。◆买卖性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业预备随时销售的、风险较小的一种金融资产。◆不预备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利〞，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产8二、买卖性金融资产获得的账务处置〔一〕买卖性金融资产获得本钱确实定◆普通情况：应按获得时的公允价值作为初始确认金额(买卖性金融资产)；◆相关的买卖费用在发生时计入当期损益(投资收益)。◆特殊情况：假照实践支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，该当单独确以为应收工程(应收股利)，不计入买卖性金融资产的初始确认金额。9〔二〕买卖性金融资产获得的账务处置1.账户设置买卖性金融资产获得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实践收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质:资产类明细科目:本钱、公允价值变动等账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方102.核算举例[例7-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150000元的债券,作为买卖性金融资产,并支付买卖费用500元。借：买卖性金融资产─本钱150000投资收益500贷：银行存款150500★债券也能够溢价购买或折价购买★当日发行意味着不存在现金股利11[例7-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元价钱(面值1元)购入30000股股票,作为买卖性金融资产。另支付买卖费1000元。股票购买价钱中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。支付价款：8.60×30000＋1000＝259000〔元〕应收现金股利：0.20×30000＝6000〔元〕初始投资本钱：〔8.60－0.20〕×30000＝252000〔元〕〔或：259000－6000－1000〕4月可收回，不计入投资本钱现金股利买卖费12借：买卖性金融资产─A公司股票(本钱)252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000★留意应收股利的处置13[例7-2(2)]华联公司于4月20日收到发放的现金股利。借：银行存款6000贷：应收股利600014买卖性金融资产持有期间被投资单位宣揭露放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利〞或“应收利息〞科目，贷记“投资收益〞。三、买卖性金融资产持有期间的账务处置15买卖性金融资产获得资产的处置资产的公允价值公允价值投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利应分得现金实践收到的股利现金股利银行存款×××××××××账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应分得利息实收利息账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)㈠现金股利(或债券利息)的处置1.账户设置162.核算举例[例7-3](续例7-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到。应计债券利息:150000×6%×6÷12＝4500〔元〕借：应收利息4500贷：投资收益450017[例7-4(1)](续例7-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7500元.应收现金股利：0.25×30000＝7500〔元〕借：应收股利7500贷：投资收益7500[例7-4(2)]9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款7500贷：应收股利750018〔二〕买卖性金融资产的期末计量处置1.计量的缘由公允价值的变动：买卖性金融资产在获得时按公允价值入账(实践本钱)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据企业会计准那么有关规定:买卖性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;其公允价值的变动应计入当期损益。19公允价值含义：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额计量。202.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“买卖性金融资产〞账面余额买卖性金融资产—A公司股票例7-2252000买卖性金融资产—甲公司债券例7-1150000期末公允价值：152000期末公允价值：236000升值〔收益〕：2000跌值〔损失〕：16000(2)低于“买卖性金融资产〞账面余额对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进展账务处置〔调增或调减“买卖性金融资产〞账面余额〕。期末应调增期末应调减213.账户设置公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益买卖性金融资产—公允价值变动例6-52000账户性质:费用〔损益〕类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)224.核算举例[例7-5(1)]会计期末，甲公司债券升值2000元。借：买卖性金融资产—公允价值变动2000贷：公允价值变动损益2000[例7-5(2)]会计期末，A公司债券跌值16000元。借：公允价值变动损益16000贷：买卖性金融资产—公允价值变动1600023四、买卖性金融资产处置的账务处置㈠买卖性金融资产处置的含义◆是指买卖性金融资产在出卖时所进展的处置。◆企业处置买卖性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。24㈡买卖性金融资产处置损益等确实认1.处置损益确实认买卖性金融资产处置损益买卖性金融资产处置出卖价－＝买卖性金融资产账面价值买卖性金融资产应收项目－结果为正数时：收益结果为负数时：损失2.公允价值变动损益确实认即将原来记入“公允价值变动损益〞账户的升值收益或价值下跌损失最终确以为投资损益。投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失25㈢买卖性金融资产处置损益的账务处置[例7-6(1)]处置损益的处置：公司将甲公司债券出卖，实收款159000元。当日该债券账面价值152000元〔本钱150000元，已确认公允价值变动收益2000元；已计入应收利息4500元。债券处置损益=159000-152000-4500=2500〔元〕借：银行存款159000贷：买卖性金融资产—本钱150000买卖性金融资产—公允价值变动2000应收利息4500投资收益250026[例7-6(2)]公允价值变动损益的处置：公司原来确认的公允价值变动收益为2000元。借：公允价值变动损益2000贷：投资收益2000投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失27[例7-7(1)]处置损益的处置：公司将A公司股票出卖，实收款228000元。当日A公司股票账面价值236000元〔本钱252000元，已确认公允价值变动损失16000元〕。股票处置损益=228000-236000=－8000〔元〕借：银行存款228000投资收益8000〔损失〕买卖性金融资产—A公司股票(公允价值变动)16000贷：买卖性金融资产—A公司股票(本钱)25200028[例6-7(2)]公允价值变动损益的处置：公司原来确认的公允价值变动收益为负16000元。借：投资收益16000贷：公允价值变动损益16000投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失29练习：2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元〔含已到付息期但是尚未领取的利息20000元〕购入某公司发行的债券，另发生买卖费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为两年，票面利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为买卖性金融资产。其他资料如下：⑴2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；⑵2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元；〔不含利息〕；⑶2007年7月5日，收到该债券半年利息；⑷2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元；〔不含利息〕；⑸2021年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；⑹2021年3月31日，甲企业将该债券出卖，获得价款1180000元；〔含1季度利息10000〕。30⑴2007年1月1日，购入债券借：买卖性金融资产－本钱1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000⑵2007年1月5日，收到该债券2006年下半年的利息借：银行存款20000贷：应收利息2000031⑶2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：买卖性金融资产－公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000⑷2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息2000032⑸2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益－公允价值变动50000贷：买卖性金融资产－公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000⑹2021年1月5日，收到债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息2000033⑺2021年3月31日，将该债券予以出卖借：应收利息10000贷：投资收益10000借：银行存款1170000公允价值变动损益100000贷：买卖性金融资产－本钱1000000－公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息1000034练习：2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该债券于2006年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按照年支付，甲公司将其划分为买卖性金融资产，支付价款为2600万元，其中包含已宣揭露放的债券利息50万元，另支付买卖费用30万元，2007年2月5日，甲公司收到该笔债券的利息50万元，2021年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。35⑴2007年1月8日，购入丙公司的债券时：借：买卖性金融资产－本钱25500000应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000⑵2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣揭露放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息50000036⑶2007年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000⑷2021年2月10日，收到持有丙公司的债券利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息100000037第二节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的含义◆是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。★不同于到期日不固定、回收金额也不固定的买卖性金融资产！38二、持有至到期投资获得的账务处置㈠初始投资本钱确实认◆普通情况：应按获得时的公允价值与相关买卖费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。◆特殊情况：假照实践支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确以为应收工程(应收利息)。同买卖性金融资产中的债券投资不同于买卖性金融资产初始投资本钱确实认39㈡账户设置持有至到期投资-本钱获得投资的面值处置投资时的本钱转出银行存款××××××持有至到期投资-利息调整支付价款高于面值利息调整〔在部分及相关费用持有期内逐年〔溢价购入〕摊销〕账户性质:资产类明细科目:本钱、利息调整、应计利息◆利息调整：溢价获得投资时，超越面值部分的支出,在该投资持有期间冲减“利息调整〞数，并减少各期投资收益的做法。40㈢核算举例[例6-8]公司购入乙公司当日发行的面值500000元的债券。支付的全部价款〔含买卖费用〕528000元。借：持有至到期投资—乙公司债券(本钱)500000—乙公司债券(利息调整)28000贷：银行存款528000※记入“本钱〞明细账户的数额为债券面值。※记入“利息调整〞明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差。41三、持有至到期投资利息收入确实认㈠利息收入确实认◆持有至到期投资在持有期间该当按照摊余本钱和实践利率计算确认实践利息收入，计入投资收益。●摊余本钱：摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。摊余本钱即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初本钱扣减其溢价摊销后的余额。见表6-2。42计息日期1应计利息2实际利率3利息收入4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率计算求得经测算求得5×22－46－52005年年初2005年年末2006年年末2007年年末2008年年末2009年年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000

12200028000各期期初本钱扣减其溢价摊销后的余额以投资的全部价款为基数而确定的摊销总成本应摊销额摊销终了，最后余额与面值相等表6-2〔采用的是实践利率法，计算过程略〕利息收入确认及溢价摊销表43●应计利息与实践利息收入应计利息：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。[例6-9]某企业购买乙公司债券的面值为500000元，持有期为5年，票面规定利率为6%/年。各年应计利息：500000×6%＝30000〔元〕实践利息收入：不存在溢价时，与应计利息相等。存在溢价时，摊销溢价会低于应计利息。例6-9,经测算实践利率为4.72%(低于账面利率6%)。44〔二〕持有至到期投资利息收入的账务处置[例6-9(1)]2005年年末,确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-2)借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资—乙公司债券〔利息调整〕5078应计利息实收利息摊销溢价以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推。45四、持有至到期投资的处置[例6-10]2021年1月20日，公司将乙公司债券提早出卖，获得转让收入508000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余本钱为506203元〔2021年年末数，其中，本钱为500000元，利息调整为6203元〕。债券处置损益：508000－506203＝1797〔元〕借：银行存款508000贷：持有至到期投资—乙公司债券〔本钱〕500000持有至到期投资—乙公司债券〔利息调整〕6203投资收益179746第三节可供出卖金融资产的核算一、可供出卖金融资产的含义◆是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值可以可靠的计量。如企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等。★不包括前述：(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。47二、可供出卖金融资产获得本钱确实认◆普通情况：应按获得该金融资产的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。◆特殊情况：假设支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息(或已宣告但尚未发放的现金股利)，该当单独确以为应收工程〔应收利息，或应收股利〕。48三、可供出卖金融资产获得的账务处置㈠账户设置可供出卖金融资产获得资产的处置资产的公允价值等公允价值等银行存款××××××应收利息(或股利)支付价款中实践收回的包含的利息利息(或现(或现金股利)金股利)账户性质:资产类明细科目:本钱、利息调整、应计利息\公允价值变动等账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方㈡核算举例49㈡核算举例[例6-11(1)]公司按每股7.60元的价钱购入B公司每股面值1元的股票80000股,作为可供出卖金融资产。支付买卖费用2500元。买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。初始投资本钱：〔7.60－0.20〕×80000＋2500＝594500〔元〕应收现金股利：0.20×80000=16000〔元〕借：可供出卖金融资产─B公司股票─本钱594500应收股利16000贷：银行存款610500也可用付款总额减应收股利求得50[例6-11(2)]收到B公司发放的现金股利16000元，存入银行。借：银行存款16000贷：应收股利1600051三、可供出卖金融资产持有期间的损益确认与账务处置㈠损益确实认◆可供出卖金融资产在持有期间获得的债券利息或现金股利，该当计入投资收益。〔见账户设置〕㈡账务处置1.账户设置52可供出卖金融资产持有期间损益的账务处置应留意区分以下两种情况：可供出卖金融资产——利息调整购入资产的溢价摊销溢价溢价摊销投资收益实现的投资收益应收利息〔股利〕应分得利息实收到利息(现金股利)(现金股利)可供出卖金融资产——应计利息应分得利息实收利息银行存款××××××——分期付息、一次还本——持有期末一次还本付息可供出卖金融资产——成本获得资产的收回资产的公允价值等公允价值等532.核算举例[例6-12(1)]公司持有B公司股票80000股。2021年4月15日，B公司宣告每股分派现金股利0.25元，暂未收到。应收现金股利=0.25×80000=20000〔元〕借：应收股利20000贷：投资收益20000[例6-12(2)]同年5月15日收到B公司发放的股利，存入银行。借：银行存款20000贷：应收股利2000054㈡公允价值变动损益确实认1.确认的含义◆在会计期末，将可供出卖金融资产公允价值变动计入〞资本公积〞中的“其他资本公积〞〔一切者权益〕。可供出卖金融资产——公允价值变动××××××资本公积——其他资本公积减少数添加数一切者权益类账户可供出卖金融资产——成本获得资产的公允价值等公允价值期末比较低于账面余额高于账面余额高于账面余额金额低于账面余额金额552.核算举例[例6-13]公司持有B公司股票80000股。2007年12月31日，账面本钱594500元，B公司股票每股市价7.80元。公允价值：7.80×80000＝624000〔元〕公允价值变动：624000－594500＝29500〔元，升值〕借：可供出卖金融资产—B公司股票〔公允价值变动〕29500贷：资本公积—其他资本公积2950056四、可供出卖金融资产处置的账务处置㈠投资收益确实认①应将获得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；②将原直接计入“资本公积〞的公允价值变动的金额计入投资收益。可供出卖金融资产——成本账面本钱处置收入比较资本公积——其他资本公积

低于账面余额金额高于账面余额金额投资收益××××××②处置损失处置收益转出高于账面金额转出低于账面金额①57〔二〕核算举例[例6-14(1)]2021年12月，公司将B公司股票售出，实收款650000元，账面价值624000元：本钱594500元，公允价值变动29500元。股票处置损益：650000-624000=26000〔元〕借：银行存款650000贷：可供出卖金融资产—B公司股票(本钱)594500可供出卖金融资产—B公司股票(公允价值变动)29500投资收益2600058[补例6-14(2)]公司将原直接计入“资本公积〞的公允价值变动的金额29500元计入投资收益。借：资本公积—其他资本公积29500贷：投资收益2950059第四节长期股权投资的核算一、长期股权投资的含义及内容㈠含义◆企业预备长期持有的权益性投资。权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加艰苦影响所进展的投资。●企业购入买卖性金融资产、持有至到期投资和可供出卖金融资产没有以上目的。60〔二〕长期股权投资的内容对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资长期股权投资可以对被投资方实施控制的权益性投资可以与其他合营方一同对被投资方实施控制的权益性投资可以对被投资方施加艰苦影响的权益性投资BA其他权益性投资以上各项以外的其他权益性投资CD61母公司与子公司所谓母公司，是指拥有另一公司一定比例以上的股份，能对另一公司实行实践控制的公司，与此相对应，其一定比例以上的股份为另一公司所控制的公司即为子公司。这里存在一个容易混淆的问题，即子公司与分公司之间的差别。分公司的概念是相对总公司而言的。许多大型企业的业务分布在不同的地域，甚至遍及全世界，直接从事这些业务的是企业所设置的分支机构或附属机构，这些分支机构或附属机构就是分公司。而企业本身那么被称之为总公司或本公司。分公司同总公司的关系虽然同子公司与母公司的关系有些类似，但分公司的法律位置与子公司完全不同。分公司没有独立的法人位置，又不具备法人资历；而子公司那么是完全独立的法人。62联营与合营联营企业是指投资者对其有艰苦影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被以为投资者对被投资企业具有艰苦影响，那么该被投资企业可视为投资者的联营企业。

合营企业按合同商定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和运营政策必需由投资双方或假设干方共同决议。

合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有艰苦影响，即对被投资企业的运营决策和财务决策只具有参与决策的权益，而不具有控制权；而合营者对投资企业的运营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。63二、长期股权投资获得的核算㈠获得方式及本钱确实定1.获得方式◆长期股权投资可经过企业合并或其他方式获得。2.获得本钱确实定◆以实践支付的价款或对价确认获得长期股权投资的本钱。●实践支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收工程单独入账。64〔二〕企业合并构成的长期股权投资同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并651．同一控制下企业合并的长期股权投资核算⑴同一控制下企业合并的根本含义M集团公司合并A子公司B子公司C子公司合并方参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。被合并方66⑵长期股权投资初始投资本钱确实认◆应在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为初始投资本钱。◆初始投资本钱与支付的现金及转让的非现金资产的账面价值之间的差额，调整资本公积；资本公积缺乏冲减的，调整留存收益。◆合并方为进展企业合并发生的各项直接相关费用〔审计费用、评价费用、法律效力费用等〕计入当期损益。以上内容结合“账户设置〞了解!67〔3〕账户设置长期股权投资——成本初始投资本钱处置时成支付的现金等本(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款××××××无形资产××××××资本公积××××××被合并方一切者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积××××××资本公积缺乏时冲减盈余公积等留存收益资产类账户68〔4〕核算举例[例6-15]华联公司与同一母公司所控制的B公司合并。商定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，投出银行存款1200万元；无形资产账面价值为420万元。获得B公司60%的股权，获得对B公司的控制权，B公司一切者权益总额账面价值为2800万元。初始投资本钱：2800×60%=1680〔万元〕合并对价的账面价值：1200+420=1620〔万元〕资本公积：1680-1620=60〔万元〕借：长期股权投资—B公司〔本钱〕16800000贷：无形资产4200000银行存款12000000资本公积—股本溢价600000692．非同一控制下企业合并长期股权投资核算⑴非同一控制下企业合并〔购并〕的根本含义M集团公司C子公司购买方参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制被购买方N集团公司D公司E子公司F子公司合并70〔2〕长期股权投资初始投资本钱确实认◆该当以确定的合并本钱〔购买方为获得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用〕作为长期股权投资的初始投资本钱。◆获得权益与合并对价差额根据详细情况分别处置。●实践支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收工程单独入账。〔见账户设置〕71⑶账户设置长期股权投资——成本初始投资本钱处置时的支付的现金等本钱等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额银行存款××××××原资料××××××被合并方一切者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价投出的为原资料等存货固定(无形)资产××××××长期股权投资××××××主营业务收入××××××营业外收入×××营业外支出×××投资收益××××××投出的为另一项长期投资所占权益高于对价投出的为设备等固定资产所占权益低于对价所占权益高于对价投出的为另一项长期投资所占权益低于对价72〔4〕核算举例[例6-16]华联购并非同一控制的D公司。协议商定华联公司以银行存款和无形资产作为合并对价，获得D公司70%的股权。华联公司投出银行存款2600万元，投出无形资产的账面价值为1500万元，公允价值为1200万元，实践获得对D公司的控制权。在合并中，华联公司以银行存款支付相关费用20万元。合并本钱=2600+1200+20=3820〔万元〕资产减值损失=1500-1200=300〔万元〕借：长期股权投资—D公司〔本钱〕38200000营业外支出3000000贷：无形资产15000000银行存款6200000合并损失73㈡其他方式获得的长期股权投资1.根本含义及初始投资本钱确认◆企业以支付现金、非现金资产等非企业合并的其他方式获得长期股权投资。以其他方式获得的长期股权投资，该当按照实践支付的价款、非现金资产等的公允价值〔包括直接相关的费用、税金等〕，作为初始投资本钱。⒉核算举例见教材例6-17。74三、长期股权投资后续计量的账务处置㈠长期股权投资后续计量的根本含义◆企业对获得的长期股权投资在持有期间本钱变化、获取的收益等确实认。详细有本钱法和权益法两种处置方法。㈡长期股权投资的本钱法1.含义及适用范围◆含义：本钱法是指长期股权投资的价值通常按初始投资本钱计量，除追加或收回投资外，普通不对“长期股权投资〞账面价值进展调整的一种处置方法。●适用范围：投资方可以对被投资方实施控制；该投资在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量等〔如例6—17〕。752.长期股权投资本钱法的账务处置方法⑴账户设置长期股权投资——成本初始投资本钱撤回投资支付的现金等(合并对价)占被投资方权益数额与合并对价的差额追加投资银行存款××××××无形资产××××××资本公积等××××××投资收益××××××应收股利分得现金收到股利股利银行存款××××××★收到被投资方派发的股票股利时不做账务处置，在备查簿登记即可76⑵核算举例①获得投资②分得派送股票股利③分得现金股利77㈢长期股权投资的权益法1.含义及适用范围◆含义：权益法是指长期股权投资最初以投资本钱计量，以后那么要根据投资方应享有被投资方一切者权益份额的变动，对“长期股权投资〞账面价值进展相应调整的一种会计处置方法。●适用范围：投资方对被投资方具有共同控制或艰苦影响。782.长期股权投资权益法的账务处置⑴获得长期股权投资的账务处置①账户设置长期股权投资——成本初始投资本钱支付的现金等(合并对价)银行存款等××××××所占权益低于对价时按实践投资本钱入账长期股权投资——损益调整占被投资方权益数额与合并对价的差额所占权益高于对价时记入损益调整被合并方可识别净资产公允价值×合并方所占权益比例初始投资本钱例:6-19(1),所占权益为2250万元;投资本钱为2412万元.按后者入账营业外收入××××××例:6-19(2),所占权益为2500万元;投资本钱为2412万元.按后者入账,二者之差(88万元)记入〞损益调整〞明细账户－79②核算举例[例6-19(1)]华联公司以每股1.50元价钱购入D公司股票1600万股作为长期股权投资，并支付买卖税费12万元。该股份占D公司普通股股份的25%，华联公司采用权益法核算。假定投资时，D公司可识别净资产公允价值为9000万元。初始投资本钱:1600×1.50+12=2412〔万元〕应享有D公司可识别净资产公允价值的份额:9000×25%=2250〔万元〕借：长期股权投资—D公司股票〔本钱〕24120000贷：银行存款24120000按实践支出的投资本钱入账，不调整差额80[例6-19(2)]资料同例6-19(1)，但假定投资时D公司可识别净资产公允价值为10000万元。应享有D公司可识别净资产公允价值的份额：1000×25%=2500〔万元〕初始投资本钱调整额：2500-2412=88〔万元〕借：长期股权投资—D公司股票〔本钱〕24120000贷：银行存款24120000借：长期股权投资—D公司股票〔损益调整〕880000贷：营业外收入880000★调整后的投资本钱=2412+88=2500〔万元〕按实践支出的投资本钱入账需求调整差额81⑵长期股权投资持有期间损益的账务处置①处置内容●占有被投资方权益的变动〔盈利与亏损〕●被投资方分派的现金股利●被投资方派送的股票股利②账户设置◆主要是经过“长期股权投资—损益调整〞账户进展调整。82被投资方实现的净收益×投资方所占权益比例应收股利××××××投资收益××××××长期股权投资——损益调整◆权益与合并◆被投资方亏对价的差额损发生损失◆被投资方盈◆分得现金股利实现收益利★股票股利的处置，在备查簿登记即可，不做账务处置被投资方发生的净亏损×投资方所占权益比例★分享利润与分担亏损的处置★分得现金股利的处置83③核算举例例1：2005年度，被投资方D公司实现净收益1820万元，每股分派现金股利0.15元。●确认分享投资收益：1820×25%=455〔万元〕借：长期股权投资—D公司股票〔损益调整〕4550000贷：投资收益4550000●应收现金股利：1600×0.15=240〔万元〕借：应收股利2400000贷：长期股权投资—D公司股票〔损益调整〕240000084例2：2006年度，被投资方D公司实现净收益1250万元，每股分派股票股利0.3股。●确认投资收益:1250×25%=312.5〔万元〕借：长期股权投资—D公司股票〔损益调整〕3125000贷：投资收益3125000●在备查簿中登记添加的股份股票股利:1600×0.30=480〔万股〕至本年末持有股票:1600+480=2080〔万股〕85例3：2007年度，被投资方D公司实现净收益1000万