基础会计(第二版)

第4章企业主要经济业务的核算

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等财务成果计算与分配业务资料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务4.1企业主要经济业务概述1.资金筹集业务

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等货币资金投入资本负债2.供应过程业务

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等供应过程业务货币资金投入资本负债3.消费过程业务

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等供应过程业务货币资金投入资本负债消费过程业务4.销售过程业务

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等供应过程业务货币资金投入资本负债消费过程业务销售过程业务5.财务成果构成与分配业务等

资金投入资金运用〔资金循环与周转〕资金退出消费过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

贮藏资金货币资金消费资金废品资金固定资金分配利润、交纳税金等财务成果构成与分配业务供应过程业务货币资金投入资本负债消费过程业务销售过程业务4.2资金筹集业务的核算1．一切者权益资金筹集业务的核算1〕实收资本业务的核算实收资本，是指公司的投资者按照企业章程或合同、协议的商定，实践投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。含义分类实收资本国家资本金个人资本金法人资本金按投资主体分类外商资本金按资本的不同物质形状分类货币资金出资实物、知识产权、土地运用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财富作价出资入账投入资本是按照实践收到的投资额入账。收到的是货币资金投资的，应以实践收到的货币资金额入账收到的是实物等其他方式投资的，应以投资各方确认的价值入账实践收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超越其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金例1，投资者用货币资金7020万元向企业投资。借：银行存款7020贷：实收资本——国家资本金7020例2，投资者用设备向企业投资，评价价值150000元。借：固定资产150000贷：实收资本——××单位150000例3，外商与企业的注册资本金各应为500万元。外商投入设备3台，总价值510万元。多出的10万元作为资本公积金处置，会计分录：借：固定资产5100000贷：实收资本——××外商5000000贷：资本公积100000※资本公积金也称准资本，在需求的时候可转增资本金。2〕资本公积业务的核算资本公积是投资者或者他人投入到企业、一切权归属投资者、并且金额上超越法定资本部分的资本，是企业一切者权益的重要组成部分。含义来源及用途资本公积的主要用途就在于转增资本，即在办理增资手续后用资本公积转增实收资本，按一切者原有投资比例添加投资人的实收资本。资本公积金的主要来源可以有一切者投入资本中的超越法定资本份额的部分和直接计入资本公积金的各种利得或损失等例4，某公司接受某投资者的投资50000元，其中40000元作为实收资本，另10000元作为资本公积金，公司收到该投资者的投资后存入银行，其他手续已办妥。借：银行存款50000贷：实收资本40000资本公积——资本溢价10000例5，经股东大会同意，将公司的资本公积金30000元转增资本。借：资本公积30000贷：实收资本30000核算2．负债资金筹集业务的核算

※短期借款含义：还款期不超越1年的借款。※用途：满足暂时周转需求，如购买资料等。※特点：占用时间短，本钱低，见效快。※“存入银行〞含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录：借：银行存款 ×××贷：短期借款 ×××※短期借款利息应在借款运用期内按月预提，计入当期费用〔费用化〕，分录为：借：财务费用×××贷：预提费用×××1〕短期借款业务的核算※长期借款含义：还款期超越1年的借款。※用途：满足企业进展固定资产购建的需求，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。※特点：占用时间长，本钱高，见效慢。借入借款时的会计分录：借：银行存款 ×××贷：长期借款 ×××

归还借款时的会计分录：借：长期借款 ×××贷：银行存款 ×××1〕长期借款业务的核算例6，会计分录：借：在建工程 ×××贷：长期借款 ×××※“在建工程〞账户：资产〔或本钱〕类账户，核算企业某些工程在建立过程中发生的各种费用。构造为：※长期借款利息的处置：◆计入在建工程本钱，工程完工后计入固定资产本钱〔资本化〕。◆工程建立期间无收益，借款利息仍需用借款支付，因此应添加长期借款。例7，归还借款时〔工程开工后投入运用，已发明了收益，具有了相应的还款来源〕，会计分录：借：长期借款 ×××贷：银行存款 ×××4.3供应过程业务的核算1．固定资产购置业务的核算含义企业在运营过程中运用期超越1年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。特征有形资产持有目的不是为了出卖运用年限超越1年单位价值较高例1，购入不需求安装设备,价值20000元，会计分录：借：固定资产20000贷：银行存款20000※不需求安装设备发生的买价和运输费用等构成其实践本钱。例2，购入需求安装设备，购入价款88400元，安装领用原资料4500元，安装工人工资2100元，会计分录：借：在建工程95000贷：银行存款88400贷：原资料4500贷：应付职工薪酬2100※工程物资包括专门为工程建立预备的公用资料和设备等。会计核算※对安装费用的账务处置：假设是由本企业职工完成的，可计入“应付职工薪酬〞；假设是聘请外企业人员完成的，应贷“库存现金〞等。例3，承上例，需求安装设备安装终了交付运用，会计分录：借：固定资产95000贷：在建工程95000※需求安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实践本钱。2．资料采购业务的核算〔1〕原资料按实践本钱计价的核算购入资料的实践采购本钱=实践买价+采购费用企业企业在途物资原材料消费本钱等采购实践本钱入库实践本钱收入实践本钱发出实践本钱领用实践本钱〔2〕账户设置——性质、构造、明细账户设置、对应关系例18，根据本钱计算的直接受害直接分配原理，发生的甲资料买价应直接计入其实践本钱，会计分录：借：在途物资——甲资料240000——乙资料76000应交税费——应交增值税〔进项税额〕53720贷：银行存款369720※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入资料采购本钱。〔3〕账务处置※关于“应交税费——应交增值税〞账户的重要阐明：应交税费——应交增值税〔负债类〕进项税额〔购买资料时销项税额〔销售产品时的实践交纳数〕的该当交纳数〕增值税：企业销售货物和购买货物时应交纳的税款。交纳方式：进项税额〔本例为53720元〕与货款一并交与供货企业；销项税额〔假定为323400元〕扣除进项税额的差额〔23754元〕上缴国家〔进项税额可以抵扣销项税额〕。例19，根据本钱计算的共同受害间接分配原理，应先进展甲、乙两种资料共同性运费的分配，然后再编制会计分录：分配率=共同性采购费用÷分配规范〔买价或分量等〕各种资料应分配共同性费用额=分配规范×分配率借：物资采购——甲资料10000物资采购——乙资料4000贷：银行存款14000例21，会计分录：借：预付账款——胜利工厂360000贷：银行存款3600002．原资料按方案本钱计价的核算〔1〕原资料按方案本钱法核算的特点●〔1〕企业在日常收入和发出资料时均采用方案本钱(企业在制定资料采购方案时确定的本钱)。●〔2〕设置专门核算资料本钱差别的账户；●〔3〕月末时，分配资料本钱差别，将方案本钱调整为实践本钱。资料采购原材料消费本钱等采购实践本钱入库方案本钱入库方案本钱发出方案本钱方案本钱分配差别资料本钱差别实践本钱结转差别分配差别〔2〕账户设置——性质、构造、明细账户设置、对应关系资料本钱月初结存资料本钱差别+本月收入资料本钱差别差异率月初结存资料方案本钱+本月收入资料方案本钱发出资料应某种发出材资料本钱分配差别额料方案本钱差异率●节约差时用负号表示〔4〕账务处置见教材=×100%=×〔3〕资料本钱差别4.4消费过程业务的核算1．消费费用与消费本钱★消费费用：企业在一定时期内为消费产品而发生的消费耗费。是企业费用的一部分。★消费本钱〔制造本钱〕：按一定种类和数量的产品进展归集计入产品本钱的消费费用。是对象化了的费用。2．消费费用的归集与分配〔1〕资料费用的归集与分配为发明消费条件等需求而间接耗费的各种资料费，应先在“制造费用〞账户中进展归集，然后再同其他间接费用一同分配计入有关产品本钱中1〕账户设置——性质、构造、明细账户设置、对应关系可编制“发出资料汇总表〞获取相关数据资料期末分配2〕账务处置资料见例29借：消费本钱——A产品640000——B产品660000制造费用330000贷：原资料——甲资料1150000——乙资料480000〔2〕人工费用的归集与分配1〕账户设置—性质、构造、明细账户设置、对应关系

2〕账务处置例1，用现金发放工资借：应付职工薪酬 ×××贷：库存现金 ×××例2，计提消费工人、车间管理人员、厂部管理人员的工资借：消费本钱——A产品 ×××制造费用 ×××管理费用 ×××贷：应付职工薪酬——工资 ×××例3，计提消费工人、车间管理人员、厂部管理人员的职工福利费借：消费本钱——A产品 ×××制造费用 ×××管理费用 ×××贷：应付职工薪酬——职工福利 ×××例4，支付福利费借：应付职工薪酬——职工福利 ×××贷：银行存款〔库存现金〕 ×××

〔3〕制造费用的归集与分配1〕账户设置——性质、构造、明细账户设置、对应关系

2〕账务处置A.待摊费用B.预提费用C.累计折旧例1，支付报刊费借：待摊费用 ×××贷：银行存款〔库存现金〕×××例2，预提本月负担的车间维修费用借：制造费用 ×××贷：应付职工薪酬——工资 ×××例3，车间计提固定资产折旧借：制造费用 ×××贷：累计折旧 ×××

※车间固定资产提取的折旧额应记入“制造费用〞账户的借方，厂部用固定资产提取的折旧额应记入“管理费用〞账户的借方。例4，期末，将制造费用分摊至产品本钱〔可根据工时、工人工资等分配〕借：消费本钱 ×××贷：制造费用 ×××〔4〕完工产品消费本钱的计算与结转〔1〕完工产品本钱的计算1〕工程构成：●直接资料●直接工资●其他直接支出●制造费用2〕根本计算方法：〔以上四项之和〕3〕与完工产品制造本钱计算有关的三种情况：

〔2〕完工产品本钱的结转1〕账户设置——性质、构造、明细账户设置、对应关系2〕账务处置[例40]4.5销售过程业务的核算1.主营业务收支的核算

〔1〕商品销售收入确实认与计量1〕销售收入确认的条件企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购买方企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额可以可靠地计量与买卖相关的经济利益可以流入企业相关的已发生或将发生的本钱可以可靠计量〔2〕销售商品业务的会计处置1〕主营业务收入的核算◆企业由于销售商品而实现的收入▲售出商品假设发生退货，应冲减当期收入A.账户设置——性质、构造、明细账户设置、对应关系B.账务处置例1，销售商品，收到票据，会计分录：借：应收票据 ×××贷：主营业务收入 ×××应交税费——应交增值税 ×××◆这里的“应交增值税〞为销项税额；◆销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。例2，预收货款，会计分录：借：银行存款 ×××贷：预收账款 ×××

例3，关于托收承付结算方式的阐明：采用托收承付方式，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收账款——××企业×××贷：主营业务收入 ×××应交税金——应交增值税×××银行存款 ×××※“贷：银行存款×××为给购货企业代垫的运费。例4，关于商业汇票结算方式的阐明：※商业汇票包括“应收票据〞〔债务〕和“应付票据〞〔债务〕两种。采用银行汇票方式，企业不能马上收到货款，会计分录：借：应收票据——××企业 ×××贷：主营业务收入 ×××贷：应交税金——应交增值税 ×××2〕主营业务本钱的核算A.主营业务本钱的含义◆与商品销售业务相关的销售本钱，即已销售商品的制造本钱。◆不包括发生的销售费用等。B.主营业务本钱的计算方法主营业务本钱=单位本钱×销售数量假设本期销售的产品是多批次消费出来的，而且各批次单位本钱又各不一样，应采用先进先出法、后进先出法或加权平均法确认其单位本钱。下面以加权平均本钱法为例阐明A产品加权平均本钱=〔3600+4400〕÷〔30+50〕=100元B产品加权平均本钱=〔3030+8670〕÷〔30+100〕=90元

A产品销售本钱=100元×50〔20+30〕=5000元B产品销售本钱=90元×50〔40+10〕=4500元产品销售本钱也可运用以下表格计算：C.账户设置—性质、构造、明细账户设置、对应关系D.账务处置〔例48〕

借：主营业务本钱3052800贷：库存商品——A商品1420800——B商品16320003)营业税金及附加的核算〔1〕主营业务税金及附加的含义及内容◆企业日常运营活动应负担的税金及附加费。包括营业税、资源税、城市建立维护税和教育费附加等。〔2〕账户设置—性质、构造、明细账户设置、对应关系〔3〕账务处置〔例49〕2.其他业务收支的核算〔1〕其他业务收入的核算1〕含义与内容◆企业除主营业务以外的其他业务获得的收入◆其他业务包括销售资料、出租包装物等。2〕账户设置—性质、构造、明细账户设置、对应关系

例1，出卖原资料，会计分录：借：银行存款 ×××贷：其他业务收入 ×××应交税费——应交增值税〔销项税额〕×××例2，转让商标运用权，会计分录：借：银行存款 ×××贷：其他业务收入 ×××3〕账务处置例3，出租包装物，会计分录：借：银行存款 ×××贷：其他业务收入 ×××应交税费——应交增值税〔销项税额〕×××〔2〕其他业务本钱的核算性质属于损益类核算企业除主营业务以外的其他业务本钱的发生及其转销情况1〕含义2〕账户设置3〕账务处置例1，结转出卖原资料的本钱，会计分录：借：其他业务本钱 ×××贷：原资料 ×××例2，结转出租包装物本钱，会计分录：借：其他业务本钱 ×××贷：周转资料 ×××4.6财务成果构成业务的核算1.财务成果概述〔1〕财务成果含义财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终运营成果，也就是企业所实现的利润或亏损总额。〔2〕财务成果核算的意义为分析和考核企业的运营情况提供必要的信息提供企业对利润进展分配的信息2．利润的构成与计算利润〔或亏损〕总额=营业利润+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益净利润=利润总额一所得税费用3．营业利润构成过程的核算〔1〕期间费用的核算1〕期间费用的含义◆与企业的主要消费运营没有直接关系或关系不亲密的费用。◆不计入产品消费本钱，直接计入当期损益〔冲减收入〕。2〕期间费用的内容■管理费用—企业为组织和管理消费运营活动所发生的费用。■财务费用—企业为筹集资金和运用资金所发生的费用。■销售费用—企业在销售商品过程中所发生的费用。3〕账户设置—性质、构造、明细账户设置、对应关系

例1，报销差旅费，会计分录：借：管理费用 ×××库存现金 ×××贷：其他应收款 ×××4〕账务处置例2，支付运输费，会计分录：借：销售费用 ×××贷：库存现金 ×××例3，支付房产税和车船运用税，会计分录：借：管理费用 ×××贷：应交税费——应交车船运用税 ×××——应交房产税 ×××例4，计提短期借款贷款利息，会计分录：借：财务费用 ×××贷：预提费用 ×××例5，计提销售网点工人工资，会计分录：借：销售费用 ×××贷：应付职工薪酬——工资 ×××〔2〕投资收益的核算损益类核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况1〕含义2〕账户3〕账务处置例1，某公司将日前购入的某一为了买卖目的而持有的股票抛出，买价为1100000元，卖价为1158560元，所得款项存入银行。借：银行存款1158560贷：买卖性金融资产1100000投资收益58560例2，某公司的某项长期股权投资采用本钱法核算，该被投资单位宣告分配本年的现金股利，其中本公司应得100000元。借：应收股利100000贷：投资收益1000004．净利润构成过程的核算〔1〕利得与损失的核算与企业正常的消费运营业务没有直接关系的各项收入和支出1〕含义2〕账户A.营业外收入B.营业外支出3〕账务处置例1，某公司收到某单位的违约罚款收入169600元，存入银行。借：银行存款169600贷：营业外收入