基础会计学第六章固定资产

第一节固定资产概述第二节固定资产的获得第三节固定资产的后续计量第四节固定资产的处置第五节无形资产及其他资产第六节投资性房地产第七节资产价值核算第六章固定资产、无形资产及其他资产2交通工具机器设备房屋、建筑物固定资产核算根据：<中国企业详细会计准那么第4号——固定资产>3第一节固定资产概述1.1固定资产的特征与范围普通以为，固定资产是指运用年限较长、单位价值较高、并在运用过程中坚持原有物质形状的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。固定资产的特征：〔1〕为消费商品、提供劳务、出租或者运营管理而持有；〔2〕运用寿命超越一个会计期间。41.2固定资产的分类〔一〕按经济用途划分消费运营用固定资产非消费运营用固定资产非消费运营用固定资产是指用于与消费运营无关的其它方面的固定资产。消费运营用固定资产是指那些直接参与消费运营过程或效力于消费运营过程的各种固定资产。5〔二〕按运用情况划分运用中固定资产未运用固定资产不需用固定资产这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，协助企业寻觅提高固定资产运用率的途径，促进未运用固定资产尽快到达运用形状，以及加快不需用资产处置和变现。留意：由于季节性运营或者大修缮等缘由，暂时停顿运用的固定资产依然属于该类。6外购的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产融资租入固定资产改建或者扩建新增的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产〔三〕按固定资产的来源渠道7〔一〕固定资产初始计量的目的：〔1〕反映企业所拥有固定资产的经济价值。固定资产的合理计价，有助于正确评价企业资产和整个企业的价值，从而可以反映和监视固定资产的增减变动情况和实践本钱。〔2〕为了在固定资产的运用年限中分配费用，借以计算企业各个年度的收益。1.3固定资产的初始计量8〔二〕计量属性历史本钱〔实践本钱〕：获得或制造某项财富物资时所实践支付现金或其他等价物。重置本钱〔现行本钱〕：按照当前的市场条件，重新获得一样一项资产所需求支付的现金或现金等价物。可变现净值：在正常消费运营过程中，以估计售价减去进一步加工本钱和销售所必需的估计税金和费用后的净值。会计计量：为了将符合条件的会计要素登记入帐并列报于财务报表而确定其金额的过程。9公允价值按照在公平买卖中熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额计量。现值按照估计从其继续运用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。10购入和自行建造固定资产按照原始价值计价固定资产原价是指企业为获得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产到达预期任务形状所支付的各种可以直接归属的本钱。外购固定资产原价=买价+运输费+安装调试费+保险费+包装费等自行建造的固定资产原价=建造过程所发生的全部工程支出〔含开工完成并办理开工结算手续以前的贷款利息支出〕留意：应包含不可抵扣的增值税的进项税！11投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产该当按照投资合同或者协议中商定的价值入账。假设商定的价值偏离公允价值，那么按照公允价值入账。盘盈的固定资产存在活泼市场的，按照同类或类似固定资产的重置本钱〔市场价值〕减去估计的价值损耗后的余额入账。不存在活泼市场的，按照该固定资产估计未来产生的现金流量的现值作为入账价值。12其他渠道获得的固定资产〔不要求掌握〕经过非货币性资产交换获得的固定资产请参照<CAS第7号——非货币性资产交换>经过债务重组获得的固定资产请参照<CAS第12号——债务重组>经过企业合并方式获得的固定资产请参照<CAS第20号——企业合并>13第二节固定资产获得的核算2.1固定资产核算所设置的帐户设立“固定资产〞帐户，用来固定资产增减和结余情况。企业以各种方式获得的固定资产添加额记入借方，贷方表示固定资产减少，余额在借方。设置“在建工程〞账户，反映需求安装的或者自建固定资产的建立和完工转出情况。该账户借方登记需求安装调试的固定资产购入本钱以及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。142.2购入不需求安装的固定资产根据购置固定资产实践支付的买价、包装费、运输费、安装本钱、交纳的有关税金确定原价。[例6-1]新世纪公司购入一台不需求安装的消费用设备一台。该设备的卖价30,000元，对方开具的增值税税票阐明的进项税额为5,100元。另支付包装费600元，运输费900元。款项已经过银行支付，设备已交付运用。借：固定资产36,600

贷：银行存款36,600152.3购入需求安装调试的固定资产首先经过“在建工程〞账户进展核算，待工程完工时从“在建工程〞贷方转出到“固定资产〞借方。[例6-2]新世纪公司9月20日购入需求安装的消费用设备一台。该设备的卖价50,000元，增值税8,500元。包装费和运费合计1000元，款项已经过银行支付。设备也投入安装。安装时，领用原资料价值1,500元，购进该资料时支付的增值税为255元，支付工人工资2500元。10月20日安装终了。16〔1〕购入时：借：在建工程59,500

贷：银行存款59,500〔2〕安装时：借：在建工程4,255

贷：原资料1,500应交税费——增〔进项税额转出〕255应付职工薪酬2,500〔3〕安装终了交付运用时：借：固定资产63,755

贷：在建工程63,755172.4自行建造的固定资产建立的时间往往较长，经过“在建工程〞账户进展核算，待工程完工时从“在建工程〞贷方转出到“固定资产〞借方；为在建工程专门预备的各种物资经过“工程物资〞核算；为在建工程而发生的银行贷款利息，记入“在建工程〞价值。[例6-3]新世纪公司预备自行建造仓库一座。2021年1月购入为工程预备的各种物资20万元，支付的增值税为34,000元。本年度陆续领完这些工程物资；另外还领用了企业消费用原资料3万元，应转出的增值税5,100元；支付工程人员工资5万元。2021年12月31号仓库交付运用。18〔1〕购入工程物资时：借：工程物资234,000贷：银行存款234,000〔2〕领用工程物资时：借：在建工程——仓库234,000

贷：工程物资234,000〔3〕领用原资料时：借：在建工程——仓库35,100

贷：原资料30,000应交税费——增〔进项税额转出〕5,100〔4〕计提工资时：借：在建工程——仓库50,000

贷：应付职工薪酬50,000〔5〕安装终了交付运用时：借：固定资产——仓库319,100

贷：在建工程——仓库319,100192.5投资者投入的固定资产投资者投入企业的固定资产，企业一方面反映固定资产的添加，另一方面反映一切者权益的添加。[例6-4]新世纪公司收到投资者投入的全新设备一套，双方协议商定设备价值90万元，与公允价值根本相符。借：固定资产900,000

贷：实收资本/股本900,00020第三节固定资产后续计量3.1固定资产折旧概述折旧的概念固定资产折旧是指在固定资产运用寿命内，由于损耗而转移的价值。这部分损耗的价值以折旧费的方式记入到产品的消费本钱或者费用中。折旧的本质折旧是一种本钱分配的会计方法，其目的是将固定资产的原始本钱在固定资产的估计有效运用年限内进展分配，以便与各该期的营业收入相配比。而不是为了未来重置价值的补偿！折旧不会导致现金流出，但是并不意味着可以构成资金的来源！重置固定资产的资金最终来源于营业收入。21固定资产折旧的发生一方面会构成企业的本钱或者费用，另一方会影响固定资产的净值。比如，企业购入价值100万的设备，估计运用5年。要了解一个企业固定资产规模和实践运用才干，不仅要看固定资产的原始价值，还要经过原值和折旧额之间的比较，了解固定资产净值。年份第一年第二年第三年第四年第五年原值100100100100100当年折旧费2020202020累计折旧费20406080100净值80604020022影响折旧计算的主要要素①固定资产的原值，这是折旧提取的根底。②固定资产的净残值〔估计残值-清理费用〕应提折旧总额＝固定资产原值－〔估计残值-清理费用〕③估计运用寿命23“系统〞是指摊配于各个期间的数额〔折旧额〕应具有一定的规律性。“合理〞那么是指在选择折旧方法时，要大体上符合固定资产的成效损耗情况。计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产估计运用年限内各个会计期的损益。由于采用的分配方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。243.2折旧计算方法固定资产折旧的计算方法根本分为两类，一类是平均折旧法，一类是加速折旧法。〔一〕平均折旧法平均折旧法是按照某种标志平衡提取折旧的方法。详细又分两种方法：1、平均年限法〔直线法〕2、任务量法251、平均年限法〔直线法〕

平均年限法是指固定资产在其估计有效运用年限内，根据原始价值和估计残值，每年平均提取折旧的方法。平均年限法的假设是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是运用情况的函数。因此，它的效力才干在各个会计期等量降低。26采用直线法计算折旧固定资产年折旧额=〔原价-净残值〕/估计运用年数固定资产年折旧率=年折旧额/固定资产原价×100%固定资产月折旧率=年折旧率/12固定资产月折旧额=固定资产原价×月折旧率27[例6-5]：某项固定资产原价10,000元，估计净残值400元，估计运用年限10年。那么：固定资产年折旧额=〔10000—400〕/10=960元固定资产年折旧率=〔960/10000〕×100%=9.6%固定资产月折旧率=9.6%/12=0.8%固定资产月折旧额=10000×0.8%=80元28

2、任务量法按照固定资产所提供的任务量计算折旧的方法。特点：将折旧视为随固定资产运用程度而成正比变动的费用。前提假设：固定折旧是运用时间情况的线形函数，而不是存续时间的函数。计算公式：固定资产任务小时折旧率=〔原价-净残值〕/估计任务总时数

固定资产年(月)折旧额=固定资产本年(月)任务时数×任务小时折旧率29[例6-6]：企业购置公用机床一台。支付本钱200,000元。该设备的关键部件的磨损与开机时间成正相关关系。因此采用任务量法计提折旧。该设备估计开机时间10,000小时。设备报废时可收回残值12,000元，需求支付清理费2,000元。本月开机60小时。开机小时折旧率=[200,000-〔12,000-2,000〕]/10，000=19元/小时本月份折旧额=60小时×19元/小时=1140元30〔二〕加速折旧法加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产运用早期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的本钱在有效运用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。1、年限总和法2、余额递减法311、年限总和法年限总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数。这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可运用的年数，假设运用年为n年，第m年分子就是n-m+1。32分母代表固定资产有效运用期间各年年初尚可运用年数的总和。假设运用年为n年，年限总数法的分母就是1+2+3…+n=n(n+1)/2，第m年的折旧率即为：[n-m+1]/[n(n+1)/2]。年折旧额=〔固定资产原价-净残值〕×[n-m+1]/[n(n+1)/2]33[例6-7]：某企业一台设备的原价为40000元，估计运用年限5年，净残值为1000元。年限总和法下折旧的计算过程如下：该设备应计折旧总额：40000元-1000元=39000元

年份当年折旧率折旧额累计折旧额折余金额15/1513000130002700024/1510400234001660033/15780031200880042/15520036400360051/152600390001000342．双倍余额递减法双倍余额递减法是在不思索固定资产净残值的情况下，企业以年初固定资产的帐面净值为基数，以运用平均年限法折旧率两倍计算提取折旧的方法。运用这种方法，各年的折旧率一样，折旧额呈递减趋势。其根本计算公式为：年折旧额=年初固定资产账面余额×双倍直线折旧率=〔固定资产原价-上年末累计折旧〕×双倍直线折旧率

35留意：当剩余年数按直线法计算的年折旧额大于按双倍余额递减法计算的折旧额时，固定资产价值的大部分曾经收回，加速折旧的目的曾经到达，改用直线法计提折旧。

即：〔固定资产折余价值-估计净残值〕/剩余运用年限>该年按双倍余额递减计算的折旧额那么：转换为直线法计提折旧36以前例为资料，用双倍余额递减法计算各年折旧：期初帐累计期末折年份面价值折旧率折旧额折旧额余价值14000040%16000160002400022400040%9600256001440031440040%5760308640486401/23820351804820548201/23820390001000373.3折旧的会计处置进展固定资产折旧的核算应该设置“累计折旧〞帐户，核算企业对固定资产计提的累计折旧。企业按月计提的累计折旧记入该账户贷方；企业出卖、报废、对外投资固定资产时，这些固定资产曾经计提的折旧额计入该账户的借方。固定资产出卖、报废或对外投资时转出的折旧额按月计提的折旧额借方贷方期末余额累计折旧38固定资产折旧应该按照固定资产运用部门计入有关费用帐户。消费用固定资产折旧计入制造费用，管理部门用固定资产计入管理费用。在实践任务中，各个会计期间的折旧费是经过编制折旧计算表确定的。[例7-8]新世纪公司本月计提固定资产折旧12,500元，其中消费车间运用的固定资产提取折旧为10,000元，企业管理部门提取的折旧为2,500元。借：制造费用10,000

管理费用2,500贷：累计折旧12,50039留意：加速折旧法并不改动应计折旧的固定资产的估计有效运用年限，也不是把固定资产提早报废或多提折旧。由于，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部运用期间来看，折旧总额不变。所以，从整个固定资产的有效运用期来看，运用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少交纳的所得税总额。40第四节固定资产其他核算固定资产其他方面的核算包括：固定资产减少的核算固定资产的期末计价固定资产盘亏的核算414.1固定资产减少的核算企业出卖、报废或者转让固定资产，普统统过“固定资产清理〞账户进展。处置固定资产的收入扣除帐面价值和相关税费后的金额记入当期损益。步骤如下：1、转入清理的固定资产净值1、出卖固定资产的收入和残料的收入借方贷方固定资产清理2、支付的清理费用2、转出清理的净损失3、转出清理的净收益423、出卖收入和残料等的处置借：银行存款原资料贷：固定资产清理1、固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产2、发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款4、清理损益的处置发生收益：借：固定资产清理贷：营业外收入——处置非流动资产利得发生损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理43[例6-9]新世纪公司有一台设备，因运用期满经同意报废。该设备的原值为186,400元，累计曾经计提折旧169,380元，减值预备10,000元。在清理过程中以银行存款支付清理费用4,000元，收到残料变卖收入5,400元，营业税率5%。请做出相应的会计分录。44固定资产转入清理借：固定资产清理7,020累计折旧169,380固定资产减值准备10,000贷：固定资产186,400支付清理费用借：固定资产清理4,000贷：银行存款4,000收到残料变卖收入借：银行存款5,400贷：固定资产清理

5,400计算应缴纳营业税（5400*0.05=270）借：固定资产清理270贷：应交税费——应交营业税

270结转清理净收益借：固定资产清理5,890贷：营业外收入

5,890454.2固定资产的期末计价企业期末应对固定资产价值进展检查，判别该固定资产估计可收回的金额，假设该金额低于固定资产的账面价值，那么应该按照两者的差额计提固定资产减值预备，并且确以为当期的“资产减值损失〞。借：资产减值损失——固定资产减值损失贷：固定资产减值预备留意：曾经计提减值预备的固定资产，该当按照固定资产的帐面价值和尚可运用的寿命重新计算折旧额。固定资产原值-曾经计提的折旧-曾经计提的减值预备46[例6-10]新世纪公司每年年末对固定资产进展检查。该公司曾在2021年12月购入一台设备，原值50万，净残值率为4%，估计运用5年，直线法计提折旧。2021年末估计可回收金额为25万元，2021年末估计可回收金额为10万。请做出相应会计分录。2012年年末，已经计提的折旧=50*（1-0.04）/5*1=9.6万元，则2012年末应该计提的固定资产减值准备=50-9.6-25=15.4万元借：资产减值损失——固定资产减值损失154,000贷：固定资产减值准备154,0002013年，按照固定资产新的账面价值重新计算每年应计提的折旧额=25*（1-0.04）/4=4.8万元，则2013年末应该计提的固定资产减值准备=25-4.8-10=10.2万元借：资产减值损失——固定资产减值损失102,000贷：固定资产减值准备102,000474.3固定资产盘亏的会计处置固定资产清查采用实地清点法，清查中发现盘盈或者盘亏的固定资产应该编写“固定资产盘盈盘亏报告单〞，经过相应部门同意后，在进展相应的会计处置。假设发生盘亏，先记入“待处置财富损溢〞的借方，同时转出固定资产的原值和曾经计提的累计折旧、固定资产减值预备；借：待处置财富损溢——待处置固定资产损溢累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产待按规定转销盘亏固定资产价值时，记入其他应收款或者营业外支出：借：其他应收款营业外支出贷：待处置财富损溢——待处置固定资产损溢48[例6-11]新世纪公司在年末财富清查中发现用于产品消费的一台设备盘亏。该设备原值180,000元，曾经计提折旧100,000元，曾经计提减值预备10,000元。由于该设备参与了财富保险，由保险公司担任赔偿50,000元。经同意将净损失转为企业的营业外支出处置。发生盘亏时借：待处理财产损益70,000累计折旧100,000固定资产减值准备10,000贷：固定资产180,000核销盘亏时借：其他应收款50,000营业外支出——规定资产盘亏20,000贷：待处理财产损益70,000495.1无形资产的概念、特征和内容无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形状的可识别的非货币性资产。符合可识别的规范：可以从企业中分别或者划分出来，并可以单独或者与相关合同、资产或负债一同，用于出卖、转移、授予答应、租赁或者交换。源自合同性权益或者其他法定的权益，无论这些权益能否可以从企业或其他权益和义务中转移或者分别。第五节无形资产及其他资产50无形资产具有无实体性、可识别性、长期性、运营性和不确定性等特征。无形资产的主要内容：1．专利权2．商标权3．著作权4、特许权5．非专利技术〔专有技术〕6．土地运用权515.2无形资产确实认无形资产确实认有两个方面需求留意：1、土地运用权的处置：土地运用权不能转入在建工程的本钱；而必需作为无形资产核算，并按照一定的方法进展摊销。

但是以下情况例外：1、房地产开发企业获得的土地运用权用于建造对外出卖的房屋建筑物，相关的土地运用权计入所建造的房屋建筑物本钱。2、企业外购的房屋建筑物，实践支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，应对支付的价款按照合理的方法在土地运用权和建筑物之间进展分配。确实无法进展合理分配的，该当全部作为固定资产。522、内部的研讨开发费用首先应该区分研讨阶段和开发阶段。研讨阶段的支出应该于发生时记入当期的损益；开发阶段的支出，必需满足一定的条件才干记入无形资产，否那么也应该记入当期的损益。1、运用或者出卖在技术上具有可行性；2、有运用或出卖的意图；3、证明其有用；4、足够的支持完成该无形资产，并有才干运用或者出卖；5、支出可以可靠计量。为获取新的科学或技术知识并了解它们而进展有独创性的和有方案的调查。进展商业性消费或运用前，将研讨成果运用于某项方案或设计，以消费出新的或具有本质性改良的资料和产品等。535.3无形资产添加的会计处置〔一〕无形资产的初始计量外购的无形资产外购无形资产的本钱包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途所发生的其他支出。自行开发的无形资产属于企业内部研讨开发工程开发阶段的支出，同时满足相关条件的，才可以确以为无形资产。投资者投入的无形资产应该以合同或者协议商定的价钱作为无形资产的本钱。54〔二〕无形资产会计处置应设置的帐户“无形资产〞账户。“累计摊销〞账户。“研发支出〞账户：专门核算企业进展研讨和开发无形资产过程中发生的各项支出。并且按照研讨开发工程，分别设置“费用化支出〞和“资本化支出〞的明细科目。期末将这些支出分别计入到“管理费用〞或者“无形资产〞账户。〔三〕无形资产添加的核算55不可以计入无形资产的：借：研发支出——费用化支出贷：银行存款等可以计入无形资产的：借：研发支出——资本化支出贷：银行存款等借：无形资产贷：银行存款等自行开发无形资产外购无形资产借：无形资产贷：股本/实收资本投资者投入无形资产56[例6-12]新世纪公司购入一项专利技术，价款和其他支出合计20万元，运用银行存款支付。[例6-13]新世纪公司收到新月公司作为投资的一项专利技术，经评价确认的价值为25万元。[例6-15]新世纪公司自行开发一项新产品的专利技术。在研讨开发过程中发生资料费20,000元，支付研发人员工资8,000元，另运用银行存款支付其他费用12,000元。其中确定的费用化支出为5000元，资本支出为35,000元。期末将上述支出分别转为企业的费用和无形资产。[例6-15]〔1〕发生相应支出时：借：研发支出——费用化支出5,000——资本化支出35,000贷：原资料20,000银行存款12,000应付工资8,000〔2〕转出时：借：管理费用5,000无形资产35,000贷：研发支出——费用化支出5,000——资本化支出35,00058正确划分资本性支出与收益性支出资本性支出是指该项支出的发生不仅仅为了获得本期收益，而是与本期和以后假设干个期间的收益有关。资本性支出添加资产的本钱，并相应地调整以后资产运用期间的折旧或摊销额。收益性支出是指该项支出的发生是为了获得本期的收益。收益性支出不需求计入资产账户，而应该计入当期费用。59正确划分资本性支出和收益支出的作用在于正确地计算企业运营成果和财务情况。假设企业将资本性支出列为收益性支出，就会少计资产而多计费用，因此少计利润；反之，假设将收益性支出列作资本性支出，就会虚增企业资产而少计费用，导致多计当期盈利。605.4无形资产摊销的会计处置摊销金额计入当期损益：借：管理费用/制造费用贷：累计摊销本钱－估计残值－已计提减值反映无形资产价值实现方式自可供运用至不再为无形资产估计运用寿命或构成运用寿命的产量账务处置摊销金额摊销方法摊销期间运用寿命估计运用寿命有限的无形资产——摊销运用寿命不确定的无形资产—不摊销运用寿命有限的无形资产——摊销615.5无形资产出卖的会计处置出卖无形资产阐明企业放弃无形资产的一切权，应将所获得价款与该无形资产帐面价值的差额计入当期损益。按照实践收到的金额借记：银行存款按照已摊销的累计摊销额借记：累计摊销按照曾经计提的减值预备借记：无形资产减值预备按照帐面价值贷记：无形资产按照应支付的相关税费贷记：应交税费按照上述科目的差额贷记：营业外收入——处置非流动资产利得或者借记：营业外支出——处置非流动资产损失[例6-16]新世纪公司将其拥有的一项非专利技术出卖，获得收入80万元，应交的营业税为4万元。该非专利技术的帐面价值为70万元，累计摊销额为35万元，已计提的减值预备为5万元。请作出相应的会计分录。625.6商誉的概念商誉是指企业由于所处的地理位置优越或者由于良好的信誉获得客户的信任、或者由于组织得当、消费运营效益高、或者由于技术先进、掌握了消费窍门等缘由而获得的无形价值；企业由于拥有