青岛大学：年度会计培训

2006年度会计培训青岛广播电视大学宿晓宁教材：1、企业会计制度2、新企业会计准那么3、金融企业会计制度内容：结合原有的企业会计制度，重点讲解新会计制度中存货准那么、减值准、收入准那么、借款费用准那么、所得税准那么等。课程安排第一次：从企业会计制度入手现行的会计制度，并论述分析如何接轨。第二次：讲述新准那么中的存货准那么。第三次：讲述新准那么中的收入准那么、借款费用准那么和减值准那么。第四次：讲述新准那么中的所得税准那么。第五次：讲述现金流量表的编制。前言新的会计准那么变动相当大，此前中国的会计准那么只需16项，根本上是在2001年公布或修订成型，这次添加到38项。原有的会计准那么偏重于工商企业，而新准那么曾经扩展到金融、保险、农业等众多领域，覆盖了各类企业的经济业务。新准那么企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量金融工具，是指构成一个企业的金融资产，并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。企业会计准那么第23号——金融资产转移金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。企业会计准那么第24号——套期保值会计根本前提会计主体：与法律主体的关系继续运营会计分期货币计量会计根本原那么客观性原那么：内容真实、数字准确、资料可靠本质重于方式原那么相关性原那么一向性原那么可比性原那么及时性原那么明晰性原那么会计根本原那么权责发生制原那么配比原那么历史本钱兼顾其他计量属性谨慎性原那么划分收益性支出与资本性支出原那么重要性原那么套期保值的定义套期保值(以下简称套期)，是指企业为躲避外汇风险、利率风险、商品价钱风险、股票价钱风险、信誉风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期工程全部或部分公允价值或现金流量变动。套期保值的定义套期保值，是指定一项或多项套期工具，以其公允价值或现金流量变动预期抵销被套期工程全部或部分的公允价值或现金流量变动。套期保值主要涉及套期工具、被套期工程和套期关系三个要素。套期关系是指套期工具和被套期工程之间的关系。套期工具套期工具，通常是企业指定的衍生工具，其公允价值或现金流量的预期可以抵销被套期工程的公允价值和现金流量的变动。衍生工具通常被以为是为买卖而持有或为套期而持有的金融工具，包括期权、期货、远期合约，互换等比较常用的种类。非衍生金融资产或金融负债，只需用于对外汇风险进展套期时，才干被指定为套期工具。被套期工程，指使企业面临风险损失，即使企业面临公允价值或未来现金流量变动风险、被指定为被套期的单项或一组具有类似风险特征的资产、负债、确定承诺、很能够发生的预期买卖，或在境外运营的净投资。<企业会计准那么-套期保值>对传统财务会计的改动1改动传统的财务会计要素概念传统财务会计要素概念是“事后发生〞，资产和负债都必需是过去发生的买卖和事项所产生的，而套期是以合约为根底的，合约所商定的买卖多在未来发生。<企业会计准那么-套期保值>对传统财务会计的改动2改动传统财务要素会计计量方式传统财务要素计量是以历史本钱计量为根底，按套期保值准那么规定对金融工具实施公允价值计量，执行新准那么后财务会计要素计量就是混合计量方式，即有历史本钱计量也有公允价值计量。<企业会计准那么-套期保值>对传统财务会计的改动3对传统财务报告的改动按照套期保值会计进展核算后，企业经过套期保值业务导致的资产、负债均已作为表内工程反映在报表里，同时，由于市场变动能够导致的收益、损失也经过递延在表内有所表达，同过去表外披露的方式相比更好的反映了企业的收益和风险。存货准那么——确认新准那么：规定存货同时满足以下两条件，才干确认：〔1〕该存货包含的经济利益很能够流入企业；〔2〕该存货的本钱可以可靠地计量；存货，是指企业在日常活动中持有以备出卖的产废品或商品、处在消费过程中的在产品、在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料和物料等。缺乏之处：没有强调法定一切权问题。关于采购费用新准那么：商品流通企业的采购费用作为期间费用，不计入采购本钱；IAS2：明确规定列入本钱。特殊方法获得的存货的本钱新准那么：对非货币性买卖换入、投资者投入、经过债务重组、接受捐赠等获得的存货的本钱作出明确规定；IAS2：无此类规定。1号-存货确实认间接费用IAS2：将间接费用分为固定间接消费费用和变动间接消费费用；新准那么：无此类规定。存货结转的计价方法新准那么：个别计价法、先进先出法、加权平均法、挪动平均法等四种；IAS2：个别识别法、先进先出法、加权平均法等三种。1号-存货确实认存货准那么——计量存货该当按照本钱计量。存货本钱包括采购本钱，加工本钱和其他本钱。1、存货的采购本钱。包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购本钱的费用。2、存货的加工本钱。包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用存货准那么——计量3、存货的其他本钱。是指除采购本钱，加工本钱以外的，使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出。4、以下费用该当在发生时确以为当期损益，不计入存货本钱：〔1〕非正常耗费的直接资料、直接人工和制造费用；〔2〕仓储费用〔不包括在消费过程中为到达下一个消费阶段所必需的费用〕；〔3〕不能归属于存货到达目前场所和形状的其他支出。存货准那么——计量5、应计入存货本钱的借款费用，按照<企业会计准那么第17号――借款费用>的规定处置。6、投资者投入的存货的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。1号-存货的计量和初始本钱存货计量新准那么：初始计量应以其本钱入账；IAS2：对初始计量没有明确的规定。初始本钱新准那么：总价法，即扣除商业折扣但包括现金折扣的价钱；IAS2：净价法，即扣除商业折扣、现金折扣和补贴后的价钱。存货准那么——存货发出计价1、企业该当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实践本钱。已售存货，该当将其本钱结转为当期损益，相应的存货跌价预备也该当予以结转。2、对于不能替代运用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货以及提供劳务的本钱，通常该当采用个别计价法确定发出存货的本钱。存货准那么——期末1、存货本钱高于其可变现净值的，该当计提存货跌价预备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的本钱、销售费用以及相关税费后的金额。2、用于消费而持有的资料等采用本钱与可变现净值熟低法计价。存货准那么——期末跌价预备的计算企业该当按照单个存货工程计提存货跌价预备。运用：1、对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价预备。2、与具有类似目的或最终用途并在同一地域消费和销售的产品系列相关，且难以与其他工程分开计量的存货，可以合并计提存货跌价预备。存货准那么——期末企业该当采用一次转法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进展摊销，计入相关资产的本钱或者当期损益。结论：存货减值为暂时性差别，并非时间性差别，所以制止减值转回；2007.1.1前发生的减值，可追溯调整。1号存货-新旧会计准那么主要差别1．取消了后进先出法 改良后<国际会计准那么第2号>取消了后进先出法，我国修订的存货准那么也取消了后进先出法，主要是由于后进先出法不能真实反映存货流转，这一决议并不排除与后进先出法类似的可以反映存货流转的特殊本钱法。2．关于存货的借款费用的会计处置问题这一问题将由修订后的借款费用准那么予以规范，借款费用资本化的范围将扩展到某些存货工程，如需求相当长时间才可以到达可销售形状的存货。3．取消减值转回的规定，制止减值转回。1〕对于用于消费而持有的资料等IAS2：允许运用重置本钱作为可变现净值的计量根底；新准那么：无此规定。2〕关于减值转回IAS2：允许转回；新准那么：制止转回。3〕本钱费用确实认新准那么：规定了包装物、低值易耗品计入费用的方法IAS2：无此规定。1号-存货确实认-期末计量披露新准那么：要求披露存货的期初账面价值和总额、存货的获得方式以及包装物和低值易耗品的摊销方法、存货跌价预备的计提方法、确定存货可变现净值的根据。IAS2：无此规定。1号-存货确实认-期末计量1号-存货确实认-期末清点

企业发生的存货毁损，该当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。企业存货盘亏呵斥的损失，该当计入当期损益1号-存货确实认-计提减值预备企业资产负债表日，根据存货准那么确定发生减值的，按存货可变现净值低于本钱的差额，作如下处置：借：存货减值损失贷：存货跌价预备1号-存货确实认-毁损、盘亏的处置1、毁损：该当将毁损存货的处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货本钱扣减累计跌价预备后的金额。例题：某企业2005年5月31日D资料发生毁损，资料账面本钱为3500元，以计提跌价预备300元。尚未处置。后经同意资料处置收入3000元，收到现金，假设没有发生相关税费。1号-存货确实认-毁损、盘亏的处置发生时：借：待处置财富损益3200存货跌价预备300贷：待处置财富损益3500处置时：借：现金〔或银行存款〕3000存货减值损失200贷：待处置财富损益3200新的存货记账方法，对于消费周期长的行业，如造船及某些机械制造行业，允许将用于存货消费的借款费用资本化。对于大型设备制造商而言，这将降低他们的本钱，提高毛利率，提高会计利润。1号-存货确实认-期末计量收入的定义及特点收入定义：

是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产运用权等日常活动中所构成的经济利益的总流入。收入的表现1、收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的买卖或事项中产生。2、收入能够表现为企业资产的添加，也能够表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。3、收入能导致企业一切者权益的添加。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项，如增值税等。上述收入定义指的是狭义的收入，即营业收入，不包括利得。收入和利得利得定义指源于日常活动以外的活动的、边缘性或偶发性买卖或事项活动构成的收益。利得的内容：营业外收入、补贴收入收入和利得的区分1、利得是企业边缘性或偶发性买卖或事项的结果；2、利得属于那种不经过运营过程就能获得或不曾期望获得的收益；3、利得在利润表中通常以净额反映收入准那么——收益收益，指企业在会计期间添加的除一切者投资以外的经济利益，表现为能导致一切者权益添加的资产流入、资产增值或负债减少。收益包括收入和利得，用公式表现为：收益=收入+利得。收入确实认收入确认的根本条件与收入相关的经济利益可以流入企业；收入可以可靠计量。销售商品收入确实认条件企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制与买卖相关的经济利益可以流入企业相关的收入和本钱可以可靠地计量收入－新旧会计准那么主要差别销售商品收入和提供劳务收入确认条件的表述上略有差别，其本质内容未改动。原准那么规定销售商品收入确认需满足四项条件，其中第四条为“相关的收入和本钱可以可靠地计量〞；提供劳务收入确认需满足三项条件，其中第一条为“劳务总收入和总本钱可以可靠地计量〞。收入－新旧会计准那么主要差别新准那么规定销售商品收入确认需满足五项条件，其中第三条为“收入的金额可以可靠地计量〞，第五条为“相关已发生或将发生的本钱可以可靠计量〞；提供劳务收入确认需满足四项条件，其中第一条为“收入金额可以可靠计量〞，第四条为“已发生的本钱和将要发生的本钱可以可靠地计量〞。其本质内容与旧准那么规定是一致的，只是在表述方法上略有不同。营业收入确认的时间标志发出商品时确认营业收入包括：现金、支票、商业汇票和托收承付委托收款发出商品以后确认收入包括：委托代销和分期付款结算方式发出商品以前确认收入收入——应收款项的产生——赊销应收帐款概念及内容是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项，是企业的一种债务。了解这一概念要留意以下几点：首先：应收帐款是由于商业信誉产生的；其次：应收帐款指因销售活动构成的债务；第三：普通有阐明商品销售和劳务提供过程曾经完成的书面文件；第四：指流动性质的债务，普通在一年或长于一年的一个营业周期内。性质：应收账款属于流动资产性质的债务，且因赊销而产生。应收帐款确实认应收帐款确实认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确认根据四条原那么：第一，企业已将一切权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保管继续管理权，也不再对商品实施控制；第三，与买卖相关的经济利益可以流入企业；第四，相关的收入可以可靠地计量。范围：内容上，它是因销售商品或提供劳务应向客户收取的款项，包括货款(售价、增值税等)及代垫付的包装费、运杂费等。不包括企业应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款，也不包括企业付出的各类存出保证金。应收帐款应收帐款的计价与核算应收帐款入账价值:按实践发生额入帐，包括：售价、增值税销项金额〔17%，6%，4%〕、代垫费用应收账款核算销售折扣销售折让商业折扣现金折扣应收帐款应收帐款的计价与核算现金折扣总价法净价法表示方法2/101/20N/30将未扣减现金折扣前的实践售价计价入帐。总额入账。发生现金折扣时作为财务费用途置折扣是对总金额的减少将扣减现金折扣后的金额作为实践售价入帐。净额入账。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用折扣是对销售收入的减少。现金折扣现金折扣〔销售折扣〕〔2/10，1/20，n/30〕总价法〔我国〕：按实践发票金额入帐，如顾客在折扣期内还款，那么发生的折扣，那么作为“财务费用〞入帐。净价法：按最大折扣后的金额入帐，如顾客放弃折扣那么冲减“财务费用〞A公司于3月15日销售商品一批，应收账款为100000元，规定对方付款条件为2／10、1／20、N／30。购货单位已于3月22日付款。A公司实践收到的金额为()。A．90000元B．100000元C．98000元D．80000元商业折扣商业折扣〔折扣销售〕〔按照扣除商业折扣后的净额确认〕A销售给B货物，购买10件以上给予10%的折扣，B购买了15件，原价30000借：应收帐款〔倒挤〕贷：主营业务收入30000*〔1-10%〕应交税金——增〔销〕30000*〔1-10%〕*17%现金折扣举例——总价法A销售给B货物，货款30000，增值税5100，付款条件是：2/10，1/20，n/30销售时：借：应收帐款35100贷：主营业务收入30000应交税金——增〔销〕510010日内收款借：银行存款35100*〔1-2%〕财务费用35100*2%贷：应收帐款3510020日内收款借：银行存款35100*〔1-1%〕财务费用35100*1%贷：应收帐款3510020日后收款借：银行存款35100贷：应收帐款3510020日后未收款，不作处置。现金折扣举例——净价法销售时：借：应收帐款35100*〔1-2%〕=34398贷：主营业务收入34398-5100应交税金——增〔销〕510010日内收款借：银行存款34398贷：应收帐款3439820日内收款借：银行存款35100*〔1-1%〕=34749贷：应收帐款34398财务费用35100*1%=35120日后收款借：银行存款35100贷：应收帐款34398财务费用35100*2%=70220日后未收款借：应收帐款702贷：财务费用702坏帐损失的会计处置：备抵法下坏帐损失的计提估计坏帐损失的方法应收帐款余额百分比法帐龄分析法赊销百分比法应收帐款计提坏帐预备账户：管理费用——计提的坏账预备、坏账预备应收帐款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法1〕初次计提坏帐预备时，借记“管理费用〞，贷记“坏帐预备〞2〕发生坏帐时，借记“坏帐预备〞，贷记“应收帐款〞3〕曾经确认的坏帐又收回时，①借记“应收帐款〞，贷记“坏帐预备〞；②借记“银行存款〞，贷记“应收帐款〞〔不能直接借记“银行存款〞，贷记“坏帐预备〞〕4〕期末估计坏帐，计算应计提数〔坏帐预备的期末余额=应收帐款余额*坏帐计提率〕〔上期期末数就是本期期初数〕以下各项中，应记入“坏账预备〞账户贷方的是()。A．本期确认的坏账D．本期转销的坏账C．收回过去已确认并注销的坏账D．确实无法支付的应付账款应收帐款——备抵法应收票据性质：我国会计实务中，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票,期限不得超越六个月,因此是一种流动资产在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业汇票。分类：按照票据能否带息分类：带息票据、不带息票据；按照票据承兑人的不同：银行承兑汇票、商业承兑汇票按照票据能否带有追索权分类：带追索权的商业汇票、不带追索权的商业汇票应收票据应收票据的计价我国，长期应收票据尚不存在，短期应收票据又无需按现值入帐。因此，为简化会计核算手续，企业收到的商业汇票以票据面值入帐应收票据核算帐户设置：为反映应收票据的获得、转让及款项收回情况，企业应设置“应收票据〞帐户，属资产类帐户。借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。应收票据应收票据的核算应收票据计价应收票据到期日确实定应收票据获得的核算应收票据到期的核算按面值计价按月按日到期月份的对日按实践天数算头不算尾借：应收票据贷：主营业务收入、应交税金借：银行存款贷：应收票据、财务费用〔差额〕应收票据利息=票面金额*利率*期限应收票据到期日确实定举例例：3月2日签发承兑的6个月的商业汇票，到期日为9月2日。1月31日签发承兑的期限为1个月、2个月、3个月、和6个月的商业汇票到日分别为2月28日〔2月29日〕、3月31日、4月30日和7月31日例：3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，到期日为8月29日1月31日签发的期限为30天、60天、90天的商业汇票，到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日4月15日签发的一个月到期票据，到期日应为月日。6月30日签发的一个月到期票据，到期日应为月日。4月15日签发的90天到期票据，其到期日应为月日15+31+30+14=90收入－新旧会计准那么主要差别原准那么规定“收入应按企业与购货方签署的合同或协议金额或双方接受的金额确定〞，即计量采用名义金额。新准那么要求计量采用公允价值，规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量〞。如收入的名义金额与其公允价值〔通常为现值〕差额较小，可按名义金额讲量；如收入的名义金额与其公允价值〔通常为现值〕差额较大，应按公允价值讲量。例题新旧会计准那么衔接规定从采用新准那么时执行，不可追溯调整。本准那么变化对权益、损益及资产构造等经济事项的影响短期内推迟了部分企业确认收入的时间，从而减少了当期损益和权益。长期不影响企业的损益和权益情况，但改动企业的收入构造，减少了销售商品或提供劳务的收入，添加了利息收入。所得税准那么旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法〔包括递延法或债务法〕核算所得税。纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法。新准那么要求企业一概采用资产负债表债务法核算递延所得税。所得税准那么企业初次采用本准那么时，应根据<企业会计准那么－根本准那么>、<企业会计准那么第××号－初次采用企业会计准那么体系><企业会计准那么第××号－所得税>要求：重新确认资产和负债的计税根底，对以前期间的买卖和事项不进展追溯调整，而采用未来适用法进展处置。所得税准那么-定义1、时间性差别。应税收益和会计收益的差额，在一个期间内构成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准那么或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差别。2、暂时性差别。从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税根底和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差别在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。所得税准那么-定义时间性差别一定是暂时性差别，但暂时性差别并不都是时间性差别。以下情况将产生暂时性差别而不产生时间性差别：①子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部利润；②重估资产而在计税时不予调整；③购买法人企业合并的购买本钱，根据所获得的可识别资产和负债的公允价值分配计入这些可识别资产和负债，而在计税时不作相应调整。所得税准那么-定义另外，有些暂时性差别并不是时间性差别，例如：①作为报告企业整体组成部分的国外运营主体的非货币性资产和负债以历史汇率折算；②资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税根底。所得税准那么-定义3、永久性差别。某一期间发生，以后各期不能转回或消除，即该项差别不影响其他会计期间。其成因是由于会计准那么或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的口径上存在差别。4、资产的计税根底，指企业收回资产账面价值的过程中，就计税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的金额。5、负债的计税根底，指各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予以抵扣的金额。所得税准那么-定义6、暂时性差别分为应税暂时性差别和可抵扣暂时性差别。应税暂时性差别，将导致运用或处置资产、偿付负债的未来期间内添加应纳税所得额，由此产生递延所得税负债的差别。可抵扣暂时性差别，将导致运用或处置资产、偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，由此产生递延所得税资产的差别。例题借款费用准那么借款费用只需同时满足以下三个条件时，才该当开场资本化：1、资产支出曾经发生；2、借款费用曾经发生；3、为使资产到达预定可运用或者可销售形状所必要的购建或者消费活动曾经开场。借款费用准那么资本化金额该当按照以下步骤和方法计算1、计算截止资产负债日的累计资产支出加权平均数。2、计算资本化率和利息资本化金额。〔1〕为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入一项专门借款的，该专门借款的利率即为资本化率。企业该当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予以资本化的利息金额。借款费用准那么〔2〕为购建或者消费符合资本化条件的资产而借入多项专门借款的，资本化率该当根据这些专门借款加权平均利率计算确定。专门借款加权平均利率该当根据这些专门借款当期实践发生的利息之和除以这些专门借款加权平均数计算确定专门借款加权平均数该当根据每项专门借款乘以专门借款实践占用天数占整个会计期间天数的权数加总计算。专门借款，是指为购建或者消费符合资本化条件的资产而专门借入的款项。借款费用准那么普通借款的资本化率该当根据普通借款加权平均利率确定，其计算方法与专门借款加权平均利率计算方法一样。

借款存在折价或溢价的，该当按照实践利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。实践利率法实践利率法是以实践利率乘以债券期初账面价值作为各期的实践利息收入，它与按债券面值及票面利率计算的各期应收利息的差额，作为当期应摊销的溢价或折价。不论采用哪种摊销方法，溢价购入债券时，随着溢价的摊销，债券投资账面本钱随之减少；债券到期，溢价分摊终了，债券投资的的账面本钱即为面值。折价购入时，随着折价的摊销，债券投资账面本钱随之添加；债券到期，折价摊销终了，其账面本钱等于面值。实践利率法在实践利率法下应付债券溢价或折价摊销的计算过程如下：期初债券账面价值×实践利率＝实践利息费用〔借：财务费用等〕债券面值×票面利率＝应付利息〔贷：应付利息〕二者的差额＝债券溢价或折价的摊销额例题借款费用——专门借款发生的辅助费用在所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之前发生的，该当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产本钱；在所购建或者消费的符合资本化条件的资产到达预定可运用或者可销售形状之后发生的，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。借款费用——普通借款发生的辅助费用普通借款发生的辅助费用，该当在发生时根据其发生额确以为费用，计入当期损益。借款费用－新旧准那么的比较修订后的新准那么与原准那么的差别，主要在于如下三点：1．扩展了借款费用资本化的资产范围原准那么：仅为固定资产。新准那么：包括固定资产、需求相当长时间才干到达可销售形状的存货以及投资性房地产等。2．扩展了可予资本化的借款范围原准那么：仅为专门借款。新准那么：包括专门借款和普通借款。3．资本化金额的计算差别方法根本不变。但当资产支出超越专门借款的金额时，要思索占用的普通借款。国际会计准那么第23号——借款费用规定，为获得某项符合条件的资产而进展的筹资安排能够使主体获得借入资金，并在该资产部分或全部用于符合条件的资产的支出之前，承当相关的借款费用。在这种情况下，有些资金经常在发生符合条件的资产的支出之前用作暂时性投资。在确定本期应予资本化的借款费用金额时，自这些资金中获得的投资收益应从发生的借款费用中扣除。而我国的借款费用准那么没有思索在借款费用中扣除其用于短期投资所获得的投资收益。借款费用-与国际会计准那么比较我国新修订的借款费用准那么采用资产累计支出的加权平均数乘以资本化率来计算资本化金额，资本化率是借款的利息费用除以借款本金的加权平均数求得。假设是一笔借款，资本化率即为该借款的利率。国际会计准那么第23号——借款费用规定，对于符合条件资产的借款发生的借款费用减去暂时投资收益后的余额予以资本化，作为资产本钱；对于普通性借款用于符合条件的资产上，采用资产支出乘资本化率计算资本化借款费用的金额。借款费用-与国际会计准那么比较国际会计准那么第23号——借款费用规定，在为使资产到达其预定可运用或可销售形状而进展的必要预备活动发生较长的中断期内，能够发生借款费用。这些费用属于持有部分完工的资产而发生的费用，因此不具备资本化的条件，应暂停资本化。但未规定较长中断期的时间界限。我国借款费用准那么那么明确规定这一期限为超越3个月。借款费用-与国际会计准那么比较借款费用——主要会计分录举例1．记录发生在固定资产购建过程中应予资本化的借款费用借：在建工程贷：银行存款〔辅助费用〕预提费用〔普通借款利息〕长期借款〔专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额〕应付债券〔应付债券利息及溢价折价的摊销〕在固定资产到达预定可运用形状后：借：固定资产贷：在建工程2．记录发生在存货消费过程中应予资本化的借款费用借：消费本钱贷：银行存款〔辅助费用〕预提费用〔普通借款利息〕长期借款〔专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额〕应付债券〔应付债券利息及溢价折价的摊销〕在存货到达预定可运用形状后：借：存货贷：消费本钱借款费用-主要会计分录举例3．记录发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用借：开发本钱贷：银行存款〔辅助费用〕预提费用〔普通借款利息〕长期借款〔专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额〕应付债券〔应付债券利息及溢价折价的摊销〕在投资性房地产到达预定可运用形状后：借：投资性房地产贷：开发本钱借款费用-主要会计分录举例4．记录不予资本化的借款费用借：财务费用贷：银行存款长期借款应付债券举例阐明借款费用-主要会计分录举例借款费用-新旧会计准那么街接1．科目：添加了与存货及投资性房地产上的借款费用资本化相关的科目运用。2．会计处置：添加了存货及投资性房地产上借款费用资本化相关业务的会计处置。3．由于扩展了借款费用资本化的资产范围和借款范围，会添加企业的资产价值，减少当期财务费用，添加当期利润。4．不用进展追溯调整。资产减值——概念资产减值：是指资产的可收回金额低于其帐面价值；资产：包括单项资产和资产组；资产组：是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入该当根本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产减值——能够发生减值资产的认定因企业合并所构成的商誉和运用寿命不确定的无形资产，无论能否存在减值迹象，每年都该当进展减值测试。存在以下迹象的，阐明资产能够发生了减值：1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常运用而估计的下跌。2、企业运营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生艰苦变化，从而对企业产生不利影响。资产减值——能够发生减值资产的认定3、市场利率或者其他市场投资报答率在当期曾经提高，从而影响企业计算资产估计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4、有证听阐明资产曾经陈旧过时或者其实体曾经损坏。5、资产曾经或者将被闲置、终止运用或者方案提早处置。6、企业内部报告的证听阐明资产的经济绩效曾经低于或者将低于预期，如资产所发明的净现金流量或者实现的营业利润〔或者损失〕远远低于估计金额等。7、其他阐明资产能够曾经发生减值的迹象。资产可收回金额的计量可收回金额该当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产到达可销售形状所发生的直接费用等。资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计未来现金流量的现值，只需有一项超越了资产的账面价值，就阐明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。折现率该当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，它是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。资产减值损失资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用该当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余运用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值〔扣除估计净残值〕。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。有迹象阐明一项资产能够发生减值的，企业该当以单项资产为根底估计其可收回金额。企业难以单项资产的可收回金额进展估计的，该当按照该资产所属的资产组为根底确定资产组的可收回金额。资产组一经确定，各个会计期间该当坚持一致，不得随意变卦，如需变卦，企业管理层该当证明该变卦是合理的，并根据本准那么第二十七条的规定在附注中作相应阐明。资产减值损失资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的〔总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值该当包括相关总部资产和商誉的分摊额〕，该当确认相应的减值损失，损失的金额该当按照以下顺序进展分摊，以抵减资产组或者资产组组合中资产的账面价值：首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；然后根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产减值损失以上资产账面价值的抵减，该当作为各单项资产的减值损失处置，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额〔如要确定的〕，该资产估计未来现金流量的现值〔如可确定的〕和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，该当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进展分摊。新旧会计准那么主要差别1新准那么限定了本准那么资产内容。规定“准那么中的资产包括单项资产和资产组〞。采用了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合〞〔新准那么第二条〕。在单项资产减值预备难以确定时，该当按照相关资产组确定资产减值。新旧会计准那么主要差别2扩展适用范围。2001年<企业会计制度>提出了计提“八项〞资产减值预备，竖立了资产减值〔可收回金额〕的理念，及其确认和计量原那么，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指点性规定内容;新准那么规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处置〞，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩展减值运用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准那么有特别规定的，从其规定〞〔新准那么第三条〕。新旧会计准那么主要差别3可收回金额的计量原那么比现行制度更具实务操作指点性。对公允价值、处置费用和估计未来现金流量现值〔如估计未来现金流量、折现率〕的计算等分别作了较为详细操作指点规定。资产减值——新旧会计准那么主要差别4在减值迹象判别上，新准那么比现行制度有要求更加明确。一是明确“企业该当在会计期末对各项资产进展核对，判别资产能否有迹象阐明能够发生了减值〞。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额〞〔新准那么第四条〕。新旧会计准那么主要差别5新准那么规定已计提减值预备不允许转回。公允价值很大程度是靠人为判别，中国目前还无法广泛运用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制运用的态度。新旧会计准那么主要差别6新准那么取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。企业合并构成的商誉，每年至少进展一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进展测试。只需有活泼市场，只需有公平价值，就可以运用公允价值。强调一旦运用了公允价值，就停顿历史本钱价值的账务处置。固定资产计提减值预备假设企业的固定资产本质上曾经发生了减值，该当计提减值预备。当存在以下情况之一时，该当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值预备：①长期闲置不用，在可预见的未来不会再运用，且已无转让价值的固定资产；②由于技术提高等缘由，已不可运用的固定资产；③虽然固定资产尚可运用，但运用后产生大量不合格品的固定资产；④已遭毁损，以致于不再具有运用价值和转让价值的固定资产；⑤其他本质上曾经不能再带来经济利益的固定资产。已全额计提减值预备的固定资产，不再计提折旧。企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出——计提的固定资产减值预备〞科目，贷记本科目；已计提减值预备不得转回。例题资产减值——新旧会计准那么主要差别6新准那么引入了总部资产的概念。总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判别能否需求确认减值损失。无形资产减值预备无形资产应按单项工程计提减值预备。当存在以下一项或假设干项情况时，该当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，借记“管理费用〞科目，贷记“无形资产〞科目：①某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无运用价值和转让价值；②某项无形资产已超越法律维护期限，并且已不能带来经济利益；③商誉与相关资产组共同进展资产测