《MBA资金活动》课件

企业内部控制应用指引

第6号—资金活动

首都经济贸易大学杨庆英教授

yqy1308@2024/1/251精选课件ppt管理学博士会计学教授中国注册会计师中国注册评估师中国注册税务师中国教育审计学会学术委员会副主任北京内审协会常务理事技术标准委员会主任北京注册会计师协会内部治理委员会委员教师背景2024/1/252精选课件ppt资金活动

资金活动的控制，包括企业筹资、投资和资金营运等活动的内部控制。应当关注的风险：筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余资金活动管控不当，导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈《企业内部控制应用指引第6号资金活动》着力解决企业发展过程中筹资、投资和资金营运的有序运转、有度调节、有效使用问题，核心是通过资金活动的控制，形成更加有利于企业可持续发展的运营环境。2024/1/253精选课件ppt资金活动筹资控制筹资活动是指企业为了满足生存和发展需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动，主要由负债交易和股东权益交易组成。筹资活动的特点是交易事项的频率较少，但每笔交易的金额较大。涉及筹资活动的风险：筹资活动违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失；筹资活动未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；筹资决策失误，可能造成企业资金不足、冗余或债务结构不合理；债务过高和资金调度不当，可能导致企业不能按期偿付债务；筹资记录错误或会计处理不正确，可能造成债务和筹资成本信息不真实。企业筹资控制就是为了确保筹资活动按照既定的业务流程和授权制度正常进行，有效防止、及时发现和纠正筹资活动中可能存在的各种差错和舞弊行为。2024/1/254精选课件ppt资金活动筹资控制筹资活动的主要内容包括：筹资计划和审批的控制筹资合同协议的控制债券和股票的控制资金使用的控制利息支付的控制股利发放的控制会计核算的控制2024/1/255精选课件ppt资金活动筹资控制筹资计划和审批的控制：筹资业务虽然大多发生的次数较少，但其一旦发生，对企业的财务状况就会有很大的影响。因此，在筹资业务发生前即对其进行有效控制是一个重要的环节。一般来说，筹资计划应做到四点：权衡筹资总体得失合理确定筹资规模选择最佳筹资机会科学制定最佳筹资期限具体筹资事项拟定后，董事会应逐项审核和确认。董事会的审核结果应进行书面记录，这一方面是控制程序的需要，另一方面，董事会纪要也是证监会要求呈报的资料之一。2024/1/256精选课件ppt资金活动筹资控制筹资合同协议的控制：企业在做出筹资决策、落实了出资机构之后，就应该及时与这些机构签订筹资合同或筹资协议。筹资企业必须按照国家有关法律和法规的具体要求，与各出资企业签订详细的、完整的、合法的筹资合同或筹资协议。2024/1/257精选课件ppt资金活动筹资控制债券和股票的控制：签发环节的控制：在正式发行之前，需经董事会指定的高级管理人员签字，且签字的形式往往采取会签制度。这一控制是防止发生错误或弊端的最后审核环节。发行环节的控制：企业应委托有一定资信的银行、信托投资企业、证券交易商来代理发行。从内部控制的要求来讲，委托独立的代理机构发行，往往有助于揭示发行企业在筹资业务中因疏忽产生的错误、与有关法令或举债一般应遵循的义务相悖的做法，以及筹资业务中的不当行为保管环节的控制：对于核准后且已印刷好但尚未发行的股票、债券，应当委托独立的机构代为保管，这是限制性接触控制最为有效的方法；如果自行保管未发行的企业股票和债券，应指定专人存放于保险箱中保管，并详细记录股票登记薄和债券登记薄；对于到期收回的债券，必须于归还本金的同时，戳盖作废记录或注销的记号。2024/1/258精选课件ppt资金活动筹资控制资金使用的控制：企业应当及时取得银行或金融机构划入的款项，及时收取发行股票和债券所筹集的资金，严格控制资金的实际投向。企业对于所筹集的资金，应该按照筹资计划的要求合理使用。一般情况下，企业不得任意改变筹资用途，如因特殊原因需要改变用途的，必须经过企业最高管理机构集体洁厕，并按照有关规定和程序进行公开披露。在资金的使用过程中，应当加强控制，提高资金利用率。2024/1/259精选课件ppt资金活动筹资控制利息支付的控制：支付利息是发行债券所承诺的保证。如果违反诺言，必将造成债务的加速到期，给企业财务状况带来严重影响。企业应指定专人对不同债券支付利息的日期分别在利息支付备忘录上予以记载，防止可能发生的违约事件。对于应付长期票据，受息人较少，内部控制比较简单，其控制程序同其他的现金付款相同。企业债券的受息人较多的情况下，企业可将到期应支付的利息总额，开出单张支票，委托独立机构代为发放。2024/1/2510精选课件ppt资金活动筹资控制股利发放的控制：股利的发放取决于本年度净收益、以前年度留存收益、现金余额以及企业对未来经营发展的规划对股利发放的控制制度应规定股利的发放必须由董事会决定股利的支付有企业自行办理或委托代理机构办理两种形式从控制的有效性来讲委托代理机构办理更为明智，它可减少发放股利时发生欺诈舞弊或错误的可能性2024/1/2511精选课件ppt资金活动筹资控制会计核算的控制：正确设置有关会计账户，进行会计核算合理地摊销债券的折价或溢价正确地计提和恰当地支付利息或股利2024/1/2512精选课件ppt资金活动筹资控制企业在建立与实施筹资活动的内部控制的过程中，应当强化下列关键方面或者关键环节的控制：在职责分工、权限范围和审批程序方面，应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理在筹资决策、执行与偿付等环节，控制流程应当清晰合理，筹资方案的拟定与审批、筹资合同协议的审核与签订、筹资资金的收取和使用、还本付息的审批与办理等应当有明确的规定在筹资活动的确认、计量和报告方面，应当符合国家统一的会计准则制度的规定2024/1/2513精选课件ppt资金活动筹资控制关键点岗位分工与授权控制：企业应当建立筹资业务的岗位责任制，明确有关部门和岗位的职责、权限，确保办理筹资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督企业应当配备合格的人员办理筹资业务企业应当制定筹资业务流程，明确筹资决策、执行、偿付等环节的内部控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保筹资全过程得到有效控制企业应当建立筹资决策、审批过程的书面记录制度以及有关合同或协议、收款凭证、支付凭证等有关资料的存档、保管和调用制度，加强对与筹资业务有关的各种文件和凭据的管理，明确相关人员的职责权限2024/1/2514精选课件ppt资金活动筹资控制关键点筹资决策控制点：企业拟定的筹资方案应当符合国家有关的法律法规、政府和企业筹资预算要求，明确筹资规模、用途、结构、方式和对象，并对筹资时机选择、预计筹资成本、潜在筹资风险和具体应对措施以及偿付计划等作出安排和说明企业拟定筹资方案，应当考虑企业经营范围、投资项目的未来收益、目标债务结构、可接受的资金成本水平和偿付能力三步骤：梳理筹资风险、应对筹资风险、拟定筹资决策方案2024/1/2515精选课件ppt资金活动筹资控制关键点筹资执行控制点：对筹资执行控制的要求：企业应当建立筹资决策执行环节的控制制度，对筹资合同协议的签订与审核、资产的收取等做出明确规定筹资执行的具体控制：对筹资合同和协议的相关控制对资产的取得及筹资费用的相关控制对筹集资金的使用控制2024/1/2516精选课件ppt资金活动筹资控制关键点筹资偿付控制点：筹资偿付控制是一个重要环节，企业应当指定财会部门严格按照筹资合同或协议规定的本金、利率、期限及币种计算利息和租金，经有关人员审核确认后，与债权人进行核对企业支付筹资利息、股息、租金等，应当履行审批手续，经授权人员批准后方可支付企业通过想银行等金融机构融资，其利息的支付方式也可按照双方的合同或协议中的约定办理授权审批是企业内部控制制定中一项非常重要的环节2024/1/2517精选课件ppt资金活动投资控制对于企业来说，应当关注涉及投资业务的下列风险：投资活动违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失；投资活动未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失；投资项目未经科学、严密的评估和论证，可能因决策失误导致重大损失；投资项目执行缺乏有效的管理，可能因不能保障投资安全和投资收益而导致损失；投资项目处置的决策与执行不当，可能导致权益受损。强化对投资的控制，目标可以归结为经营目标、财务目标和合规目标三类：经营目标是通过规范对外股权投资业务流程，确保投资业务按规定程序和适当授权进行，实现预期投资目标；财务目标是确保投资业务会计核算真实、准确、规范，防止出现差错和舞弊，保证财务报表合理揭示投资成本及其收益；合规目标是确保投资业务符合我国的会计准则、会计制度以及投资有关的法律、法规及企业的规定2024/1/2518精选课件ppt资金活动投资控制投资的控制，应该从股权投资预算、投资计划、取得权益、持有投资、投资处置、账务处理、信息披露等方面进行全程控制。2024/1/2519精选课件ppt资金活动投资控制投资预算的控制：预算控制是内部控制的一个重要方面，加强投资预算的控制作业，可以使投资计划书的编制有据可以，可以加强对各部门投资预算的控制，有助于有效实施企业的投资战略，有助于使投资业务部门所制定的投资决策符合企业整体资金的安排和发展战略的要求投资预算控制主要包括：投资预算的编制必须适应投资环境的变化和企业发展战略的安排投资预算是企业预算的一个分支，编制内容、编制程序应符合规定要求投资预算完成后应交由本部门主管进行检查批复，编制人员根据批复意见进行修改，直至通过主管审批签字，方可交给财会部门2024/1/2520精选课件ppt资金活动投资控制投资计划控制：在投资预算的指导下，投资主管认为投资机会已经成熟，即应着手制定投资计划投资计划的主要控制内容包括：企业应当根据投资预算，分析实际情况，进行投资计划的初步编制投资计划的初步编制内容应当包括投资项目所涉及的人力、物力、财力的初步说明投资计划书进行复核审查，应经投资决策机构或董事会或授权专人审批通过2024/1/2521精选课件ppt资金活动投资控制投资方案可行性的控制：可行性研究是指在项目投资决策前，调查、研究与拟建项目有关的自然、社会、经济、技术资料、分析、比较可能的投资建设方案，预测、评价项目建成后的社会经济效益，并在此基础上综合论证投资建设的必要性、财务盈利性、经济合理性、技术先进性和适当性以及建设条件可能性和可行性，从而为投资决策提供科学依据。可靠性报告的内容（三方面）：分析论证投资项目建设的必要性；项目投资建设的可行性；项目投资建设的合理性可靠性报告的控制：投资可行性研究报告应当包括投资的合法性控制，既要确保投资项目的合法运行，还要关注相关禁止性规定投资可行性研究报告应当包括投资的效益性控制2024/1/2522精选课件ppt资金活动投资控制投资取得的控制：对于直接投资方式，投资执行的控制主要是流程控制和授权批准控制，投资业务执行关系到投资是否能实现预期的目标，而且涉及企业资产的改变，如不严加控制就不能保证资产的完整性加强投资业务执行的控制，一方面可以为保证投资业务的成功，为实现投资目标并完成投资战略打下基础；另一方面可以保证企业资产的安全，避免失败的投资导致企业资源的流失2024/1/2523精选课件ppt资金活动投资控制投资凭证保管与变动控制：投资资产的实物有其特殊性，大多数（证券投资）只是以纸为载体的凭据，其中许多有价证券是可以流通的，如被遗失或毁损，会给投资人带来许多麻烦和巨大损失对于投资资产保管与变动的控制作业不仅可以保护企业资产的安全性和记录的真实可靠性，而且对下一步控制环节的有效运行起到了保障作用2024/1/2524精选课件ppt资金活动投资控制投资处置的控制：大多数投资资产只有在恰当的时间处置才能获得预期的投资收益，实现投资目标企业投资处置必须经过董事会或经理层的批准投资如果清盘，应当委托社会中介机构办理法律手续2024/1/2525精选课件ppt资金活动投资控制披露投资活动信息的控制：重大的投资净损益应当单独披露，应当在利润表上反映投资收益净额企业应披露的投资活动信息有：当年取得的投资损失准备投资的计价方法短期投资的期末市价投资总额占净资产的比例合并会计报表时，投资企业与被投资企业会计政策的重大差异投资变现及投资收益汇回的重大限制2024/1/2526精选课件ppt资金活动投资控制投资监督的检查：内容主要包括：投资业务相关岗位设置及人员配备情况投资业务授权授权审批制度的执行情况投资业务的决策情况投资的执行情况投资的处置情况投资的会计处理情况2024/1/2527精选课件ppt资金活动投资控制关键点职责分工与授权批准控制：不相容职务分离制度是内部控制的一个重要原则其相应的控制政策和措施包括：企业应当建立投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理投资业务不相容岗位相互分离、制约和监督企业应当配备合格的人员办理投资业务企业应当建立投资授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理投资业务企业应当设置相应的记录或凭证，如实记载各环节投资业务的开展情况，明确各种与投资业务相关文件资料的取得、归档、报告、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限2024/1/2528精选课件ppt资金活动投资控制关键点投资项目方案论证控制点：投资项目建议书和可行性研究报告的内容应当真实可靠，支持投资建议和可行性的依据与理由应当充分适当，投资合同或协议的签订应当征求法律顾问的意见具体控制政策和措施包括：可行性论证控制点：投资可行性研究是指在投资决策之前，对拟投资项目进行全面的技术经济分析论证，并试图对其作出可行或不可行评价的一种科学方法，它是投资前期工作的重要内容，是投资程序的重要环节，是项目投资决策中必不可少的一个工作程序。企业应当由相关部门或人员或委托具有相应资质的专业机构对投资项目进行可行性研究，编制可行性研究报告权利机关批准控制点：重大的投资项目，应当根据企业章程及相应权限报经股东大会或董事会（或企业章程规定的类似决策机构）批准2024/1/2529精选课件ppt资金活动投资控制关键点投资执行控制点：具体控制政策和措施包括：企业应当制定投资实施方案，明确出资时间、金额、出资方式及责任人员等内容企业应当对派驻被投资企业的有关人员建立适时报告、业绩考评与轮岗制度对于被投资企业以股票形式发放的股利，应及时更新账面股份数量，应当加强投资有关权益证书的管理企业应当加强对投资项目减值情况的定期检查和归口管理，减值准备的计提标准和审批程序，按照企业资产减值内部控制的有关规定执行企业应当建立投资项目后续跟踪评价管理制度2024/1/2530精选课件ppt资金活动投资控制关键点投资处置的控制点：投资处置的方式和程序应当明确规范，与投资处置有关的文件资料和凭证记录应当真实、完整。具体控制政策和措施包括：企业应当加强投资处置环节的控制，对投资收回、转入、核销等的决策和授权批准程序作出明确规定企业应当认真审查与投资处置有关的审批文件、会议记录、资产回收清单等相关资料，确保资产处置真实、合法2024/1/2531精选课件ppt资金活动资金营运控制资金营运控制：资金具有极强的流动性和高度的通用性，随时都有可能成为不法分子眼中的“唐生肉”，必须分析七风险所在、掌握七控制焦点所在资金控制的主要目标：经营目标：规范货币资金的流程，确保货币资金按规定程序和适当授权进行财务目标：确保货币资金项目核算真实、完整、规范，防止差错和舞弊，保证账实相符，财务报告合理揭示货币资金业务合规目标：保证货币资金业务符合法律法规规定，确保货币资金管理符合法规要求2024/1/2532精选课件ppt资金活动资金营运控制资金管理措施不当而面临的主要风险：经营风险方面，由于资金管理业务流程设计不合理或控制不当，可能导致对货币资金监控不力，管理混乱，资金被非法挪用、盗用，出现差错、舞弊和经济犯罪；财务风险方面，可能导致资金存放分散、资金冗余、资金使用效率低下；合规风险方面，可能导致货币资金管理业务违反国家有关部门的企业的相关规定而受到处罚资金控制的焦点：职责分工、权限范围和授权审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理；现金、银行存款的管理应当合法合规；资金的会计记录应当真实、准确、完整和及时；票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整记录，银行预留印签和有关印章的管理应当严格有效。2024/1/2533精选课件ppt资金活动资金营运控制内容一、不相容岗位的分离企业应当建立资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督2024/1/2534精选课件ppt资金活动资金营运控制内容二、定期轮换与授权审批对资金管理人员实施定期轮换，既是对个人负责的制度设计，也是对资金安全负责的制度安排严格资金流动领域的授权审批，也是一种相当重要的控制措施2024/1/2535精选课件ppt资金活动资金营运控制内容三、遵循银行管控规则我国规定，银行是企业资金的集中存放与结算枢纽，因此，企业必须遵循银行的相关规定严守银行结算纪律银行账户开立注销制度2024/1/2536精选课件ppt资金活动资金营运控制内容四、严守电子系统漏洞在资金营运实行电子信息化流程处理的情况下，需要针对信息系统可能存在的漏洞，本着内部控制的原则，实施相应的控制措施实行网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等；操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作；不应因支付方式的改变而随意简化、变更支付所需的授权审批程序；企业在严格实行网上交易、电子支付操作人员不相容岗位相互分离控制的同时，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。2024/1/2537精选课件ppt资金活动资金营运控制内容五、会计系统集中控制会计系统是一个科学、完整又前后左右相互牵制的控制系统。应通过会计自身的系统性控制，控制会计凭证、会计帐簿、会计报表等系统性信息，监督业务活动的过程。此外还必须通过会计档案的保管与核对、授权审批程序、现金盘点等方式对现金首付业务进行全面控制。具体包括：会计记录系统，具体构件为会计凭证、会计帐簿、会计报表授权审批控制凭证账簿核对，包括证证核对、账证核对、账账核对会计档案保管货币资金盘点清查2024/1/2538精选课件ppt资金活动资金营运控制内容六、重大事项报告制度资金管理重大事项报告制度：企业财务部负责人是企业资金营运管理的第一责任人，财务总监是资金营运主要责任人企业发生的重大资金管理事项，必须及时报告财务总监和企业高管层资金使用风险管理制度：资金使用风险是指资金使用不当所造成的不能按期付款的风险，还有