资产负债日后事项、会计政策、会计估计变更

第十二章资产负债表日后事项内容安排一、资产负债表日后事项概述二、资产负债表日后调整事项的会计处置三、资产负债表日后非调整事项的会计处置一、资产负债表日后事项概述〔一〕资产负债表日后事项定义是指资产负债表日至财务报表同意报出日之间发生的有利或不利事项。1、资产负债表日年度资产负债表日是指每年的12月31日；提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。2、财务报告同意报出日是指董事会或类似机构同意财务报告报出的日期。假设同意报出日到实践报出日之前又重新同意报出，那么，要以后面的日期为准。3、有利事项和不利事项对于资产负债表日后的有利或不利事项，其会计处置原那么是一样的。假设这期间某些事项的发生对企业并无任何影响，能否属于日后事项？资产负债表日后事项涵盖的期间涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会同意财务报告可以对外公布日、实践对外公布日等。〔二〕资产负债表日后事项的内容1.调整事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日曾经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。其特点是：〔1〕在资产负债表日或以前曾经存在，资产负债表日后得以证明的事项。〔2〕对按资产负债表日存在情况编制的财务报表产生艰苦影响大的事项。通常包括以下事项：〔1〕资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日曾经存在现时义务，需求调整原先确认的与该诉讼案件相关的估计负债，或确认一项新负债。〔2〕资产负债表日后获得确凿证据，阐明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需求调整该项资产原先确认的减值金额。〔3〕资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入。〔4〕资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。2.非调整事项

资产负债表日后非调整事项，是指阐明资产负债表日后发生的情况的事项。通常包括以下事项：〔1〕资产负债表日后发生艰苦诉讼、仲裁、承诺。〔2〕资产负债表日后资产价钱、税收政策、外汇汇率发生艰苦变化。〔3〕资产负债表日后因自然灾祸导致资产发生艰苦损失。〔4〕资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。〔5〕资产负债表日后资本公积转增资本。〔6〕资产负债表日后发生巨额亏损。〔7〕资产负债表日后发生艰苦会计政策变卦。〔8〕资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。调整事项与非调整事项的区别

取决于该事项阐明的情况在资产负债表日或之前曾经存在。假设发生阐明继续运营不再顺应的事项，那么企业不得在原有根底上调整会计报表的金额，也不得仅仅在会计报表附注中阐明。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议同意宣揭露放的股利或利润，不确以为资产负债表日负债，但该当在附注中单独披露资产负债表日后事项的披露1、财务报表的同意报出者和财务报表同意报出日。2、每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务情况和运营成果的影响。无法做出估计的，该当阐明缘由。3、企业在资产负债表日后获得了影响资产负债表日存在情况的新证据，该当调整与之相关的披露信息。二、资产负债表日后调整事项的会计处置调整事项的处置原那么该当调整资产负债表日财务报表的数字，但不要求在附注中披露。1、涉及损益的事项经过“以前年度损益调整〞，调增或调减利润，再将“以前年度损益调整〞转入“利润分配－未分配利润〞。〔1〕假设发生在报告年度的所得税汇算清缴前的，应调整报告年度的应纳所得税额。〔2〕假设发生在报告年度的所得税汇算清缴后的，应调整报本年度的应纳所得税额。2、涉及利润分配调整事项的，直接在“利润分配－未分配利润〞中调整。经过“以前年度损益调整〞调整了净利润，将净利润转入“利润分配－未分配利润〞，并调整盈余公积。3、不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4、调整了有关账项，还要调整会计报表，调整报告年度资产负债表的年末数和利润表的本年数。〔1〕资产负债表日编制的财务报表相关工程的期末数或本年发生数。〔2〕当期编制的财务报表相关工程的期初数或上年发生数。〔3〕经过上述调整后，假设涉及报表附注内容的，还应调整报表附注相关工程的数字详细会计处置方法：

1、资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日曾经存在现时义务，需求调整原先确认的与该诉讼案件相关的估计负债，或确认一项新负债2、资产负债表日后获得确凿证据，阐明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需求调整该项资产原先确认的减值金额3、资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入〔1〕涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、本钱等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等。〔2〕资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、本钱等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年的纳税调整事项。4、资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失与非日后时期发现前期过失处置是一样的，只是调整会计报表时有所区别。例，甲公司与乙公司签署一项供销合同，合同中注明甲公司在2021年10月供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生艰苦经济损失。乙公司经过法律程序，要求甲公司赔偿经济损失100万元。该诉讼案件在2021年12月31日尚未判决，甲公司记录了60万元的估计负债，并将该项赔偿款反映在2021年度的会计报表上；乙公司未记录应收赔偿款。2021年3月5日，经法院一审问决，甲公司需求偿付乙公司经济损失80万元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款曾经支付。按照税法规定，如有证听阐明资产已发生永久或本质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，企业估计的负债所产生的损失不能在应纳税所得额前扣除。本年度除上述估计的负债外，无其他纳税调整事项。甲公司和乙公司所得税均采用资产负债表债务法核算，企业所得税率均是25%，两公司均于2021年3月25日完成了2021年所得税汇算清缴。甲公司2021年财务报告于2021年4月30日对外报出，盈余公积的提取比例为10%。试作出甲公司的会计处置。1.实践支付的赔偿款比资产负债表日前多20万元，该赔偿款应该计入“营业外支出〞科目。因该事项属于资产负债表日后调整事项，涉及损益的账户应记入“以前年度损益调整〞科目。会计处置为：借：以前年度损益调整———营业外支出

20〔80－60〕贷：其他应付款20借：估计负债60贷：其他应付款60借：其他应付款80贷：银行存款80注：资产负债表日后发生的调整事项，如涉及现金收支工程的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金工程和现金流量表正表各工程数字，而是作为本年的会计事项处置。另，假定甲公司不服并提出上诉，但甲公司的法律顾问以为二审问决能够维持一审问决。其他条件不变。甲公司会计处置为：解析：1.借：以前年度损益调整———营业外支出20贷：估计负债202.税法规定，估计负债发生的损失只需实践发生时才干税前扣除，由于甲公司不服，此资产负债表日后事项不需求调整报告年度“应交税费———应交所得税〞科目，但需求确认估计负债产生的暂时性差别。借：递延所得税资产5〔20×25%〕贷：

以前年度损益调整———所得税费用

53.将“以前年度损益调整〞科目余额转入利润分配。借：利润分配———未分配利润15贷：以前年度损益调整154.调整利润分配有关数字借：盈余公积

1.5贷：利润分配———未分配利润

1.5例，甲公司20×7年11月8日销售一批商品给乙公司，获得收入120万元〔不含税，增值税率17%〕。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转本钱100万元。20×7年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对应收账款计提了坏账预备6万元。20×8年1月12日，由于产质量量问题，本批货物被退回。假定本年度除应收乙公司账款计提的坏账预备外，无其他纳税调整事项，甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25%。

本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。甲公司的账务处置如下：〔1〕20×8年1月12日，调整销售收入：借：以前年度损益调整1200000应交税费—应交增值税〔销项税额〕

204000贷：应收账款1404000〔2〕调整坏账预备余额：借：坏账预备60000贷：以前年度损益调整60000〔3〕调整销售本钱：借：库存商品1000000贷：以前年度损益调整1000000〔4〕调整应交纳的所得税：借：应交税费—应交所得税

50000贷：以前年度损益调整50000〔5〕调整已确认的递延所得税资产：借：以前年度损益调整15000贷：递延所得税资产15000〔6〕将“以前年度损益调整〞科目的余额转入利润分配：借：利润分配—未分配利润

105000贷：以前年度损益调整105000105000=1200000-1000000-60000-50000+15000〔7〕调整盈余公积：借：盈余公积10500贷：利润分配—未分配利润

10500〔8〕调整相关财务报表〔略〕资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失。指资产负债表日后发现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或过失；该当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关工程的数字。例，甲公司系上市公司，属于增值税普通纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。不思索除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2021年度所得税汇算清缴于2021年4月30日完成，在此之前发生的2021年度纳税调整事项，均可进展纳税调整。甲公司2021年度财务报告于2021年3月31日经董事会同意对外报出。2021年1月1日至3月31日，甲公司发生如下买卖或事项：〔1〕1月14日，甲公司收到乙公司退回的2021年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税公用发票。该批商品的销售价钱〔不含增值税〕为200万元，增值税为34万元，销售本钱为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价钱是公允的，也符合收入确认条件。至2021年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账预备，假定企业计提的坏账预备不得计入应纳税所得额。〔2〕2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，呵斥办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。〔3〕2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，估计应收丙公司账款100万元〔含增值税〕收回的能够性极小，应按全额计提坏账预备。甲公司在2021年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期归还债务，因此按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账预备。〔4〕3月5日，甲公司发现2021年度漏记某项消费设备折旧费用100万元，金额较大。至2021年12月31日，该消费设备消费的已完工产品全部对外销售。〔5〕3月15日，甲公司决议以2000万元收买丁上市公司股权。该项股权收买完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。〔6〕3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进展账务处置，同时调整2021年12月31日资产负债表相关工程。要求：

〔1〕指出甲公司发生的上述事项哪些属于调整事项。

〔2〕对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。解：〔1〕调整事项有：〔1〕、〔3〕、〔4〕、〔6〕。

〔2〕事项①借：以前年度损益调整

200

应交税费—应交增值税〔销项税额〕

34

贷：应收账款

234借：库存商品

180

贷：以前年度损益调整

180借：坏账预备

8

贷：以前年度损益调整

8

借：应交税费—应交所得税

5

贷：以前年度损益调整

5借：以前年度损益调整

2

贷：递延所得税资产

2借：利润分配—未分配利润

9

贷：以前年度损益调整

9

借：盈余公积

0.9

贷：利润分配—未分配利润

0.9

事项③借：以前年度损益调整

40

贷：坏账预备

40借：递延所得税资产

10

贷：以前年度损益调整

10

借：利润分配—未分配利润

30

贷：以前年度损益调整

30

借：盈余公积

3

贷：利润分配—未分配利润

3事项④借：以前年度损益调整

100

贷：累计折旧

100

借：应交税费—应交所得税

25

贷：以前年度损益调整

25借：利润分配—未分配利润

75

贷：以前年度损益调整

75

借：盈余公积

7.5

贷：利润分配—未分配利润

7.5事项⑥借：应付股利

100

贷：利润分配—未分配利润

100

〔3〕

资产负债表工程调整金额〔万元〕应收账款-266〔-234+8-40〕

存货+180

固定资产-100

递延所得税资产+8〔-2+10〕应交税费-64〔-34-5-25〕

应付股利-100

盈余公积-11.4〔-0.9-3-7.5〕未分配利润-2.6〔-9+0.9-30+3-75+7.5+100〕

三、资产负债表日后非调整事项的会计处置处置原那么1、不影响资产负债表日财务报表的数字，但对财务报告运用者具有艰苦影响，应在附注中加以披露。2、披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务情况和运营成果的影响。无法做出估计的，该当阐明缘由。非调整事项的详细会计处置方法1、资产负债表日后发生艰苦诉讼、仲裁、承诺2、资产负债表日后资产价钱、税收政策、外汇汇率发生艰苦变化3、资产负债表日后因自然灾祸导致资产发生艰苦损失4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债5、资产负债表日后资本公积转增资本6、资产负债表日后发生巨额亏损7、资产负债表日后发生合并或处置子公司8、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议同意宣揭露放的股利或利润例，甲公司系上市公司，属于增值税普通纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。不思索除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司2021年度所得税汇算清缴于2021年4月30日完成，在此之前发生的2021年度纳税调整事项，均可进展纳税调整。甲公司2021年度财务报告于2021年3月31日经董事会同意对外报出。2021年1月1日至3月31日，甲公司发生如下买卖或事项：〔1〕1月14日，甲公司收到乙公司退回的2021年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税公用发票。该批商品的销售价钱〔不含增值税〕为200万元，增值税为34万元，销售本钱为180万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价钱是公允的，也符合收入确认条件。至2021年1月14日，该批商品款项尚未收回。甲公司对该应收账款计提了8万元的坏账预备，假设税法规定企业计提的坏账预备不允许计入应纳税所得额。〔2〕2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，呵斥办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。〔3〕2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，估计应收丙公司账款100万元〔含增值税〕收回的能够性极小，应按全额计提坏账预备。甲公司在2021年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期归还债务，因此按应收丙公司账款余额的60%计提了坏账预备。〔4〕3月5日，甲公司发现2021年度漏记某项消费设备折旧费用100万元，金额较大。至2021年12月31日，该消费设备消费的已完工尚未对外销售。〔不思索暂时性差别〕〔5〕3月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司180万元。该诉讼为甲公司因合同违约于2007年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2007年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司以为该诉讼很能够败诉，2007年12月31日确认估计负债120万元。〔6〕3月20日，甲公司发现A库存商品的可变现净值发生变化，该库存商品的本钱为1500万元，估计可变现净值为1200万元。甲公司2021年12月31日确定的A库存商品的可变现净值为1000万元。要求：〔1〕指出甲公司发生的上述⑴、⑵、⑶、⑷、⑸、⑹事项哪些属于调整事项。〔2〕对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。解：〔1〕调整事项有：⑴、⑶、⑷、⑸、⑹〔2〕对于甲公司的调整事项会计分录。1〕对于事项〔1〕借：以前年度损益调整200应交税费―应交增值税〔销项税额〕34贷：应收账款234借：库存商品180贷：以前年度损益调整180借：坏账预备8贷：以前年度损益调整8借：应交税费―应交所得税5贷：以前年度损益调整5借：以前年度损益调整2贷：递延所得税资产2借：利润分配―未分配利润9贷：以前年度损益调整9借：盈余公积0.9贷：利润分配—未分配利润0.92〕对于事项〔3〕借：以前年度损益调整40贷：坏账预备40借：递延所得税资产10贷：以前年度损益调整10借：利润分配―未分配利润30货：以前年度损益调整30借：盈余公积3贷：利润分配―未分配利润33〕对于事项〔4〕借：以前年度损益调整100贷：累计折旧100借：应交税费―应交所得税25贷：以前年度损益调整25借：利润分配―未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积7.5贷：利润分配—未分配利润7.54〕对于事项〔5〕借：以前年度损益调整60贷：估计负债60借：利润分配―未分配利润60贷：以前年度损益调整60借：盈余公积6贷：利润分配—未分配利润65〕对于事项〔6〕借：存货跌价预备200贷：以前年度损益调整200借：以前年度损益调整50贷：递延所得税资产50借：以前年度损益调整150贷：利润分配—未分配利润150借：利润分配—未分配利润15

贷：盈余公积152.此诉讼案件结案发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度的应纳税所得额借：应交税费———应交所得税20〔80×25%〕贷：以前年度损益调整———所得税费用203.转回估计负债产生的递延所得税资产借：以前年度损益调整———所得税费用15〔60×25%〕贷：

递延所得税资产154.将“以前年度损益调整〞科目余额转入利润分配借：利润分配———未分配利润15贷：以前年度损益调整155.调整利润分配有关数字借：盈余公积

1.5贷：利润分配———未分配利润1.5资产负债表日后非调整事项的会计处置资产负债表日后发生的非调整事项，该当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，及其对财务情况和运营成果的影响。无法做出估计的，该当阐明缘由。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议同意宣揭露放的股利或利润，不确以为资产负债表日负债，但该当在附注中单独披露。第十三章会计政策、会计估计变卦、会计过失更正内容安排一、会计政策变卦二、会计估计变卦三、会计过失及其变卦一、会计政策变卦〔一〕会计政策概述1、会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。①原那么，是指按照企业会计准那么规定的、适宜于企业会计核算所采用的详细会计原那么；②根底，是指为了将会计原那么运用于买卖或者事项而采用的根底，主要是计量根底，包括历史本钱、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值等；③会计处置方法，是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家一致的会计制度等规定采用或者选择的、适宜于本企业的详细会计处置方法。企业该当对一样或者类似的买卖或者事项采用一样的会计政策进展处置。但是，其他会计准那么另有规定的除外。2、会计政策具的特点：会计政策的选择性、强迫性、层次性。3、企业该当披露重要的会计政策，主要包括〔从性质和金额思索〕⑴发出存货本钱的计量⑵长期股权投资的后续计量⑶投资性房地产的后续计量⑷固定资产的初始计量⑸生物资产的初始计量⑹无形资产确实认⑺非货币性资产交换的计量⑻收入确实认⑼合同收入与费用确实认⑽借款费用的处置⑿其他重要会计政策〔二〕会计政策变卦的断定1、会计政策变卦指企业对一样的买卖或事项由原来的会计政策改用另一会计政策的行为。2、企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期该当坚持一致，不得随意变卦；但是，满足以下条件之一的，可以变卦会计政策：①法律、行政法规或者国家一致的会计制度等要求变卦。②会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息。3、以下各项不属于会计政策变卦：①本期发生的买卖或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。②对初次发生的或不重要的买卖或者事项采用新的会计政策。4、会计政策与会计估计变卦的划分根底①以会计确认能否发生变卦作为判别根底。②以计量根底能否发生变卦作为判别根底。③以列报工程能否发生变卦作为判别根底。④根据会计确认、计量根底和列报工程所选择的，为获得与资产负债表工程有关的金额或数值所采用的处置方法，是会计估计变卦的范畴。总之，当至少涉及会计确认、计量根底或列报工程一项变卦的就处于会计政策变卦。〔三〕会计政策变卦的会计处置1、发生会计政策变卦有两种会计处置方法〔1〕追溯调整法1〕追溯调整法，是指对某项买卖或事项变卦会计政策，视同该项买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变卦，应调整各期间净损益各工程和财务报表其他相关工程，视同该政策在比较财务报表期间上不断采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变卦的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关工程的数字也应一并调整。2〕追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变卦的累积影响数：第二步，编制相关工程的调整分录；第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关工程及其金额；第四步，附注阐明。3〕累积影响数通常可以经过以下各步计算获得：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项；第二步，计算两种会计政策下的差别；第三步，计算差别的所得税影响金额；第四步，确定前期中的每一期的税后差别；第五步，计算会计政策变卦的累积影响数。1〕会计政策变卦累积影响数，是指按照变卦后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。根据上述定义的表述，会计政策变卦的累积影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：〔1〕在变卦会计政策当期，按变卦后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；〔2〕在变卦会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等工程，不思索由于损益的变化而该当补分的利润或股利。2〕在财务报表只提供列报工程上一个可比会计期间比较数据的情况下，上述第〔2〕项，在变卦会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额，即为上期资产负债表所反映的期初留存收益，可以从上年资产负债表工程中获得；需求计算确定的是第〔1〕项，即按变卦后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的上期期初留存收益金额。需求留意的是，对以前年度损益进展追溯调整或追溯重述的，该当重新计算各列报期间的每股收益。3〕会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息的，该当采用追溯调整法进展处置，将会计政策变卦累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关工程的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也该当一并调整，确定该项会计政策变卦累积影响数不真实可行的除外。4〕确定会计政策变卦对列报前期影响数不真实可行的，该当从可追溯调整的最早期间期初开场运用变卦后的会计政策。在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，该当采用未来适用法进展处置。〔2〕未来适用法

未来适用法，是指将变卦后的会计政策运用于变卦日以后发生的买卖或者事项，或者在会计估计变卦当期和未来期间确认会计估计变卦影响数的方法会计报表中应披露的会计政策在未来适用法下，不需求计算会计政策变卦产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。2、会计政策变卦的会计处置方法的选择

〔1〕法律、行政法规或者国家一致的会计制度等要求变卦的情况下，企业该当分别以下情况进展处置：①国家发布相关的会计处置方法，那么按照国家发布的相关会计处置规定进展处置；②国家没有发布相关的会计处置方法，那么采用追溯调整法进展会计处置。③对列报前期影响数不真实可行的，只能采用未来适用法。〔四〕会计政策变卦的披露1、会计政策变卦的性质、内容和理由。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程的称号和调整金额。3、无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后会计政策的时点、详细运用情况。例，甲公司为增值税普通纳税人，适用税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2021年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由本钱计量方式改为公允计量方式。该办公楼2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已计提折旧2000万元，估计尚可运用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，假设甲公司计提折旧的方法和估计运用寿命符合税法规定。从2007年1月1日起甲公司所在地有活泼的房地产买卖市场，公允价值可以可靠的获得，甲公司对外出租办公楼2007年12月31日、2021年12月31日、2021年12月31日、2021年12月31日和2021年12月31日的公允价值分别为8500万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元，假设按年确认公允价值变动。〔1〕编制2007年12月31日将自用房地产转化为投资性房地产的会计分录。〔2〕计算2021年、2021年和2021年该投资性房地产每年应计提的折旧。〔3〕填列2021年1月1日会计政策变卦累积影响数计算表。〔4〕编制有关工程的调整分录。〔5〕编制2021年1月1日会计政策变卦的会计分录。〔6〕计算2021年递延所得税负债发生额。〔7〕编制2021年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税负债的会计分录。〔1〕2007年12月31日将自用房地产转化为投资性房地产〔入账〕借：投资性房地产10000累计折旧2000贷：固定资产10000投资性房地产累计折旧〔摊销〕2000〔2〕每年应计提的折旧=〔10000-2000〕÷20=400万〔3〕填列2021年1月1日会计政策变卦累积影响数计算表年度原政策影响当期损益新政策影响当期损益税前差异所得税影响税后差异2008年-4005009002256752009年-4006001000250750小计-4001100190047514252010年-400500900225675合计-400160028007002100〔4〕编制有关工程的调整分录①编制2021年初的调整分录〔即列报前期期初，2021年末，调表不调账〕借：投资性房地产—本钱8500—公允价值变动1100投资性房地产累计折旧〔摊销〕2800贷：投资性房地产10000递延所得税负债475利润分配—未分配利润1425借：利润分配—未分配利润142.5贷：盈余公积142.5②编制2021年调整分录借：投资性房地产—公允价值变动500投资性房地产累计折旧〔摊销〕400贷：递延所得税负债225利润分配—未分配利润675借：利润分配—未分配利润67.5贷：盈余公积67.5〔5〕编制2021年1月1日会计政策变卦的会计分录〔入账〕借：投资性房地产—本钱8500投资性房地产累计折旧〔摊销〕2000贷：投资性房地产10000递延所得税负债125利润分配—未分配利润375借：利润分配—未分配利润37.5贷：盈余公积37.5〔6〕2021年12月31日资产的账面价值=10200万元，计税根底=〔10000-2000〕—400×4=6400万元。递延所得税负债余额=〔10200-6400〕×25%=950万元，递延所得税负债发生额=950-825=125万元〔贷方〕。〔7〕编制2021年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税负债的会计分录。借：投资性房地产—公允价值变动100贷：公允价值变动损益100借：所得税费用125贷：递延所得税负债125〔8〕假设2021年1月1日前无法获得该办公楼的公允价值，编制2021年1月1日会计政策变卦的会计分录。借：投资性房地产—本钱10100投资性房地产累计折旧〔摊销〕3200贷：投资性房地产10000递延所得税负债825利润分配—未分配利润2475借：