【M医药企业税收筹划方案优化设计11000字】

M医药企业税收筹划方案优化设计一、绪论 7（一）研究背景 7（二）研究意义 7（三）研究内容、思路和方法 81.研究内容 82.研究思路 83.研究方法 8（四）创新点 9（五）不足之处 9二、税收筹划相关理论分析 9（一）国内外文献综述 91.国外研究综述 92.国内研究综述 10（二）国内外文献综述评述 111.税收筹划、避税、偷税的界限 112.企业进行税收筹划的原则 113.存在的问题 11三、医药企业税负现状与M药业涉税情况分析 12（一）中国医药行业税负现状及发展趋势预测 121.医药行业发展情况 122.医药行业税负情况 12（二）M企业概述及财务状况分析 131.M企业概况 132、M企业涉税状况分析 13四、M药业的税收筹划分析 16(一)M药业公司纳税筹划空间分析 161．M药业的增值税的筹划空间 162．M药业的企业所得税筹划空间 17（二）M企业税收筹划方案 181.M企业的增值税的纳税筹划 182.企业所得税的纳税筹划。 19五、结论与建议 19（一）结论 19（二）建议 201.正确理解税收筹划的含义 202.合理规避税收筹划的风险 203.了解相关政策 204.灵活运用税收筹划相关工具 215.强化培训高素质的税收筹划专业人员 21中文摘要2023年以来国家医改的进程不断加快，新型冠状病毒肺炎疫情，也对医药行业造成了深远的影响。与此同时，医药企业所对应的国家政策也在不断变化，如何在不违反相关税收法律法规的情况下，配合减税降费政策与税收优惠政策，减低企业税负空间和经营成本，最大程度降低税收风险，本文选择在医药行业综合排名较为靠前，市场占有率和品牌知名度较高的M医药公司进行增值税和企业所得税方面的税收筹划，论文从税收筹划相关基本理论入手，简要介绍了医药行业发展现状及税负状况。对比分析M医药企业的财务状况和税负状况，得出了相关结论。在这基础上，计算增值税和企业所得税两大税种的税收筹划空间和税收筹划方案。最后，总结对M医药企业自身完善的建议，同时为医药行业的其他企业提供参考与借鉴。[关键词]医药企业；税收筹划；税负状况；

一、绪论（一）研究背景医药企业在鼓励竞争、集体采购和降价、合理用药、医保和成本控制、贸易摩擦等新环境压力下，创新、绿色、共享、优质、国际化、智能制造等新动能，和互联网正在推动医药产业的快速转型升级。生物医药产业作为七大战略性新兴产业的重要组成部分，加快了供给侧结构性改革，进行了合理的减法和调整。从我国税收筹划的宏观大环境来说，减税降费的大背景下不断出台的增值税和企业所得税税收优惠政策、金税三期系统，还有17年实行的“两票制”政策，但在我国医药企业税收筹划中问题仍然显著，其中一个方面的问题是将税收筹划与少缴税划等号，认为短期内的财务报表中应纳税额的减少就是最好的税收筹划方案，而没有将管理目标与企业价值最大化相呼应，在税法所规定的范围中，相互权衡国家税收收入与企业经济效益；另一个是对税收风险的漠视，由于选择税收筹划方案具有一定的主观性，加上企业进行税收筹划时通常只盲目追求应纳税额的减少，忽视了对相应税收筹划行为合法性的关注，相应的税收筹划风险，这不仅存在违背《税收征收管理法》法律法规的风险，同时可能产生一定的偷税漏税的风险，带来经济与名誉双重损失。因此，在相关医药企业的税收筹划方案进行优化设计时，应当遵循多角度、多层次、全方位的视角，使企业达到利益最大化。（二）研究意义本文对企业的财务报表数据进行合理筹划，试图对因为“计算有误”“遗漏税收优惠政策”“缺失可扣除项目的申报”等合理的赘余税负加以改进和优化，纠正对应的财务处理方式，在尽可能的帮助医药企业降低应纳税额时，进一步分析如何实现医药企业的经济效益与综合效益最大化。此外，税收筹划也是对医药企业税收方面的账项数据的进一步梳理，保证其列支清晰、纳税申报方式无误，无“恶意偷逃税”、虚假列支的情况，提高纳税风险防范能力，达到“规范化”的成果。本文结合M医药股份有限公司的案例，具体分析了其在投资、融资、经营等财务管理环节的税收筹划方法，制定不同税收筹划方案做定量比较分析，说明了医药企业进行税务筹划的必要性和空间。（三）研究内容、思路和方法1.研究内容本文通过案例的方式，依照税收筹划相关理论与政策的文献研究，从M医药企业的财务报表出发，分析财务、税务情况及相应的税收筹划方案，以及完善这方面税收筹划的政策建议。第一章介绍了研究的背景与意义，以及研究的内容及方法。第二章阐述了税收筹划相关理论，最后对部分国内外研究成果现状进行概述。第三章分析了医药行业及其M医药公司的税负现状，并进行了简要评价。第四章从M医药公司的财务报表入手，具体分析相应的税收筹划空间和税收筹划方法。第五章是总结对M企业税收筹划中的问题与改进措施，提出了相应的政策方案与路径。2.研究思路选题的意义及背景选题的意义及背景税收筹划相关理论M公司现状及存在问题诊断案例设计税收筹划空间分析税收筹划方案设计对策建议医医药企业税收筹划方案优化设计图1-1研究思路框架3.研究方法本文主要采取了文献阅读法、统计比较法、案例分析法文献研究法。通过阅读大量文献，研究了国内外税务风险管理等理论，系统地梳理国内外最新研究成果。统计分析法。通过简单的数理统计，分析医药生产经营行业发展现状以及相关指标的变动情况。案例研究法。通过投资筹资运营等方面对财务报表的计算，分析医药生产经营行业如何进行税收筹划利润最大化，并对医药流通的基本环节的税务风险进行识别。（四）创新点对于医药企业领域的税收筹划，相关研究集中于在就理论论案例，没有能够具体剖析具体公司的具体案例来解读，本文写作中结合了税收筹划相关理论和当前最新的政策，获取分析M医药企业财务报表中的关键信息，对该公司的经营行为与财务状况进行全方位、科学性的筹划设计，同时以小见大，对医药企业的整体税收筹划体系提出建议。（五）不足之处本文不足之处在于缺少实证分析的支撑。同时，文章理论部分的论述比较浅显，如何把理论与实践更加紧密的结合，让理论更加系统、让实践有所支撑，这也是本文努力的方向。二、税收筹划相关理论分析（一）国内外文献综述1.国外研究综述美国学者琼斯教授对界定税收筹划的相关问题进行研究，其研究并将税收筹划定义为通过减少税收成本，事先选择公司构架、业务模式来使得商业交易的利益额最大化，而不是在纳税义务已经发生并且确定的现状下，更改账目来达到不交或少缴税款的企图。约瑟夫斯蒂格利兹（1985）的研究内容为避税和税收筹划之间的相关性关系，研究对象为避税原则的优劣势，所选用的分析法为比较分析法，是国外研究避税与税收筹划比较早的研究、讨论，为税收筹划的往后发展奠定理论基础。印度学者沙索威（1987）的研究内容为避税对司法处理造成的的影响研究，他认为合理避税属于税收筹划，与偷逃税有着本质的不同。得出的研究结论是如果避税方案兼具商业性与社会效益，在遵守法律法规、得到法律的监督的情况下是允许不受处罚的。上个世纪末，英国学者塞德里克桑福德纳税遵从成本分析研究较为透彻，并在1995年进一步提出税务风险是企业日常生产经营活动中的成本。除此之外，在卡根菲利普（2005）看来根据税收筹划的分类法，能够将其分为三种：一是延缓收入确认时间；二是尽可能的将收入从高税率阶段转为低税率；三是抑制收入区别，平均划分税率。他得出结论税收筹划有助于公司减少税负率、从而增加利润、改善企业竞争力。温得HF（2009）认为在跨国企业中，税务风险管理和相关的内部控制受到的关注比一般的风险管理要少。在研究中发现受访者并没有意识到其组织中税务风险的严重程度。而且不仅仅是美国的公司这样，许多其他国家的公司都未意识到这个问题。西姆西格尔（2011）在企业风险管理中引入了税收问题，认为企业税务风险是企业在进行税务活动付出的经济成本，它是企业高层做决策时考虑的因素之一。弗朗索瓦（2012）整合了大量跨国公司的案例，并在此基础上进行了对国际公司的研究，经过实证研究了国际税收筹划理论和应用之间的关系，弥补了这方面的空白StellaBinauliNanthuru（2022）通过偏最小二乘结构方程模型分析出理解风险和税务合规之间存在着显著的关系，马拉维有一半的中小企业纳税人是了解企业可能存在的风险，但仅有23%接受过风险管理培训。90%的受访者表示，企业管理层在识别风险中起着关键作用，但他们往往通过经验应对税务风险，而非管理制度。2.国内研究综述我国对税收筹划这一问题的研究起步较晚，有文献佐证的兼具系统性和全面性的研究始于上世纪九十年代之后，伴随着我国的经济体制改革的步伐，尤其集中于我国正式加入世贸组织，经济状况不断向好的情况下。与此同时，税收筹划的界定也逐渐形成了几种比较具有代表性的理论。唐腾翔、唐向（1994）提出税收筹划的构想是，在不超过法律规定所允许的范围，通过在对筹资、投资、经营、理财等活动的发生之前的事先安排与计划，达到取得节税收益的效果。司言武（2005）的观点侧重于税收筹划是否合乎法律规范、是否具有前瞻性。他认为税收筹划从实现合理降低或尽量减少税负的目的出发，一种是事先而不是事后，做好计划安排的企业经营筹划行为。不同于偷税，同时兼具合理性与合法性，可以普遍应用于企业。苏爽（2012）通过对税收筹划广义和狭义的研究，明确了区分税收筹划的大致方向，他的看法是广义的税收筹划是在不违反税收法规下进行的操作，而狭义的税收筹划则是在法律允许的界限内开展的，与之相对的，若广义的税收筹划认为法律没有对税收筹划行为明确禁止，那么筹划活动就可以实施，若在法律允许的界限内，那么属于狭义的税收筹划，由此可知无论税收筹划如何定义，都属于利用税法空白的不同方法，并且说明了税收筹划大有可为之处。与此同时，姜磊（2019）的在税收筹划理论的发展史的基础上进行了梳理，她的观点注重于将税收筹划的目标与规避税收风险挂钩，认为税收筹划作为企业的经营谋划活动，其目的不仅只是表面的减少税收成本和纳税额度，同时还需要降低税收风险。（二）国内外文献综述评述归纳总结国内外一些学者的观点，我们可以给出税务筹划的学术定义，即税收筹划原则上遵从税法及刑法相关法律的规定，尽可能顺应国家政策导向、顾及企业经营状况、约束违法财务行为，带动提升企业经济效益，推动企业发展，具体来说，可以进行如下解释：1.税收筹划、避税、偷税的界限税收筹划与避税、偷税的界定，可以从纳税义务发生时间的角度出发。有效的税收筹划要求经营决策者必须在提前做好计划，日常经营活动中运用各种节税方案，控制一些财务活动的发生或者改变发生方式，换句话说就意味着企业经营管理者必须提前了解税务方面的政策和相关技巧；避税是指，如果企业在集团内进行一定的规划，让那些利润率较高的企业开展研发活动或在经营状况较好的年头增加研发费用支出，用研发费用支出来调节企业的利润水平以达到少缴纳企业所得税的目的，这实际上就具有了避税的企图；偷税则是纳税义务已发生的前提下少缴税款，比如说纳税人虚开增值税专用发票冲减销项税额，将税法不允许扣除的费用在报表中扣除，如未按60%的业务招待费税前列支。2.存在的问题然而，回顾以上研究现状，我们可以发现，国内外学者对科技规划进行了大量有价值的研究，取得了很多成果。税务筹划的研究内容在深度和广度上有了长足的发展，与财务管理活动有关的税务筹划方面的定量分析和实证研究却很少。我国税务筹划的研究起步相对较晚，在企业的日常生产经营活动中，还没有建立起完整的理论体系，也没有建立起税收筹划的一般概念。总而言之，在企业税务筹划研究上，理论指导与实践活动不同步，没有特别的针对性，并且对于特定行业的企业税务筹划研究仍大有可为。三、医药企业税负现状与M药业涉税情况分析（一）中国医药行业税负现状及发展趋势预测1.医药行业发展情况2023年，国家医疗体制改革深化持续推进，多项医药行业政策陆续出台：两票制、仿制药一致性评价、重点监控品种目录、新医保目录、国家辅助用药目录、“4+7”集中带量采购政策、新修订《药品管理法》等，改革力度及监管力度的加大以及政策变动的不确定性使整体医药企业经营发展面临挑战，医药行业上下游背离明显。据南方医药经济研究所统计：2023年，医药制造业营业收入为26,327亿元，同比增长分别约8.5%。2023年药品市场总销售额为17,816亿元，同比增长4%,增速持续下滑。图3-12011年-2023年中国药品终端销售市场规模（单位：亿元）数据来源：中国产业信息网2.医药行业税负情况根据中国产业信息网的数据，自2011年来我国医药行业销售额一路走高，从8097亿元到17955亿元，增长率221%。而近年来医药企业的税负率增幅较少，从5.83%到7.47%，而减税降费政策实施以来，医药企业税负不增反降。表3-12011-2018年医药企业税收负担单位：亿元20102011201220132018主营业务税金及附加77.6795.36128.25150.87178.11利润总额1331.091606.021865.892071.672382.47医药制造业税负率5.83%5.93%6.87%7.28%7.47%数据来源：根据《中国统计年鉴》11年-14年整理在传统工业企业转型的岔路口，如何摒弃医药企业原有的通过仿制药盈利的痼疾，增加医药企业的创新能力，加大研发力度，降低亏损并提升利润空间；如何利用政策规则的更新与波动情况，完善企业的可持续经营发展，优化企业股权结构和实际税负、更新人才激励措施，提高我国医药企业在国内国际的竞争优势，都需要通过合理的税收筹划，为企业提供相应的参考措施。（二）M企业概述及财务状况分析1.M企业概况M医药企业专门从事中成药研发、制造与销售，其立足中医药行业，在口腔与咽喉药品方面取得显著优势等。拥有中药发明专利56件。在过去M医药企业发展重心主要集中在中药制剂领域，随着社会经济与市场需求的发展，已逐步转移至中药、天然药物研究与生产领域，如今的M医药企业是一个以日化健康药品为重心且集创新研发于一身的现代化企业。。与此同时，M公司坚持通过创新大力提高核心竞争力，在基于优势药品品牌的基础上，结合当前民众需求，积极拓展业务，努力将公司往便民利民的高新技术企业方向发展。2.M企业财务状况通过对M医药企业披露的财务报表的部分数据进行分析（表见下文3-2）,2019-2023五年间年M企业资产总额呈上升趋势，负债基本不变，资产负债率不断下降，且基本低于15%,说明企业资金偿还能力良好，没有较大的财务危机。但是其资金来源组成大都是来自经营活动，从投资和筹资方面的资金来源略显不足，波动大，资本结构不够完善。此外，从M企业的利润表组成中观察得出，总体财务指标波动不大，增减幅度适宜，总体保持健康、稳定的增长。其中成本收入增速低于营业利润增速，说明企业的盈利充裕，有较强竞争力。销售费用同比上涨，研发费用从无到大量投入，说明企业开始转型从制造型医药企业转向研发与销售并重的生产模式，推动公司利润稳步上升。企业经营活动现金流方面没有较大问题，但筹资和投资活动所产生的现金流一直处于倒欠状态，猜测原因是运用现金流进行偿债及分配股东利润。总的来说，M企业的发展想好，现金流链条完善，利润增长大于成本增长，发展会是一个不断向好的趋势。表3-22019-2023年M药业主要财务指标（单位：亿元）项目20192020202120222023营业收入13.7215.2516.1615.8516.4营业成本3.774.13.894.324.45研发费用无无无0.6466631.04税金及附加0.1937950.2893.233800.153454.122982.2销售费用4.444.914.984.534.98管理费用1.321.451.661.211.24利润总额4.44.85.634.964.68净利润3.773.944.644.133.92经营活动产生的现金流量净额3.985.373.885.524.68投资活动产生的现金流量净额0.376118-2.53-1.851.96-6.74筹资活动产生的现金流量净额-3.56-2.96-1.88-2.63-3.44数据来源：M企业2019-2023年年度报告3、M企业涉税状况分析M医药企业经营范围、模式多样化，其中母公司负责集中管理，下属子公司对应具体业务，涉及采购、以销定产、投资、研发产品等方面，主要税种涉及增值税、城市维护建设税、企业所得税、房产税、教育费附加。作为西部大开发税收优惠涉及企业和高新技术企业，母公司及部分子公司企业所得税税率为15%。下图3-1具体罗列了M企业近五年的税负情况：图3-1M药业2019-2023年主要税收税负状况数据来源：M企业2019-2023年财务报表本文对M医药企业的税负状况及优化设计主要从增值税和企业所得税两个方面进行考量，除企业所得税能够比较直观的反应企业的经营情况外，由于增值税占当期营业收入和税前利润比重较大，因此一并考虑。M医药企业主要税种占营业收入及税前利润比重能够比较清晰的判断出企业当前的税负状况。从表3-1可以看出，M药业2019到2023年五年间，企业税负分别为16.60%，23.73%，33.29%，20.13%，13.40%，对比医药企业平均税负率属于比较重的范围，尤其是2021年的税负率达到了33.29%。当企业的税负高于正常值是，意味着该企业的流动资金相对缺失，企业经营状况可能不够理想。增值税和企业所得税占税前利润的比重都较高，在2023年分别达到了41.81%和61.13%，2019年至2023年来呈现波动上升的反应，表现出企业增值税及企业所得税的税额的增长速度高于企业利润的增长速度，见税负对企业的营收状况产生相对的不利影响，企业在运用经营成果进行下一步的筹资、投资、研发、销售等方面受到了一定的阻碍。因此。M医药企业有必要对进行相应的企业税收筹划方案优化设计，从而达到减轻企业税负状况，促进企业发展的目的、表3-3M企业2019年-2023年主要税种纳税情况（单位：万元）税种20192020202120222023增值税2692.1178562727.2404703060.365864591.442291383.791129消费税-0.0005.950.5512881.8598270.327639企业所得税184.0087443079.2515545383.8319183762.0712242729.937848城建税213.28454229.348766224.110569325.655962112.520241教育费附加92.16335799.49975397.2247271,410574.749.852730数据来源：M企业2019-2023年年度报告图3-2M医药企业近五年增值税所占比重及增长率图3-3M医药企业近五年企业所得税所占比重及增长率从图3-2、图3-3和表3-1中可知，M企业应纳税总额处于不断上升的状态，但是近两年来都趋于下降，而应纳税额占营业收入和税前利润的比重也具有相同的趋势，其中增值税在2022年增速达到最高峰，比上一年同比增长50.02%，又在下一年断崖式下降至-69.86%，可能是由于营改增的影响和近年来减税降费政策的实施效果。企业所得税前三年持续上升，后两年趋于下降，分析行业基本情况及财务报表相关数据，18、19年由于两票制等政策改革、外部经济环境的不确定性，医药企业增速持续下滑，M企业利润增速也相应下降。四、M药业的税收筹划分析(一)M药业公司纳税筹划空间分析1．M药业的增值税的筹划空间从图3-1和3-2中可知，M医药企业增值税的占营业收入为19.60%、占税前利润的比重为61.13%，在所有税种中所占比重最高；此外，企业缴纳的增值税额计入应交税费科目，归属于企业利润之外，企业对增值税实施税收筹划中，也可以避免对企业利润总额的影响。增值税的税收筹划可以进行的角度有：一是选择采购商，由于化学制品药剂、抗生素、医疗机械设备等医疗用品暂时不能实现自主生产，仍然需要对外采购，而不同的供应商提供商品所能抵扣的进项税额有很大差别，例如小规模纳税人不能开具增值税专用发票，无法抵扣进项税额，如果申请代开增值税专用发票，按照最新政策适用3%征收率的应税销售收入,减按1%征收率征收增值税，而选择一般纳税人可以按照13%的进项税额抵扣。二是原材料采购，M医药企业的主要业务方向为中成药的制作及销售，原材料的采购大都属于中医药材，而中药材又能归属于初级农产品，购买农产品用于加工销售适用10%的增值税税率。M企业无论是选择通过自行种植农产品，或是从种植户手中采购，都能享受到这方面的增值税税收优惠。三是将过期的药品回收置换。这种方式是指消费者可以用已经过期的旧药品免费换取新药品，这种置换方式与以旧换新相比，其不同之处在于，对于以旧换新的商品，消费者需要补足差价，企业仍然按照出售商品的公允市场价格全额计算销项税额，而无偿置换过期药品，对于消费者来说，省去了需要补的差价，对于企业来说销售商品总额增加，同时免去缴纳这部分相应的增值税销项税额，更重要的是企业还获得了良好的品牌效益。是一个一举多得的举措。2．M药业的企业所得税筹划空间一是高新技术企业与西部大开发政策。根据相关西部大开发税收政策，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税，故M企业可减按15%的税率计缴企业所得税。同时M药业及部分子公司被认定为高新技术企业，也可享受减按15%的税率计缴企业所得税的优惠政策。二是研发费用的加计扣除。对于医药企业来说，研发-生产-销售的链条中，新产品的研发是一个企业增强竞争力的重中之重，而一项新产品的研发所需要耗费的步骤繁琐、时间跨度大，从理论的研究到临床的实验，而合理的利用相关的研发费用加计扣除政策，可以相应减轻企业这方面的税收负担。三是销售费用的抵扣。我国企业所得税法规定企业的广宣费扣除限额不得超过营业收入的15%，随着医药企业的竞争逐步加剧，M药业的销售费用占比呈现出上升趋势，因此，M企业可以考虑将母公司和子公司所属的销售部门剔除，成立一个专门的销售公司，以此来增加销售费用的抵扣范围。（二）M企业税收筹划方案1.M企业的增值税的纳税筹划（1）采购供应商的选择根据表4-1可知，M医药企业前五大客户信息表中，前五名供应商合计采购金额约为9494.78万元，占年度采购总额比例31.66%。M企业在采购时可以选择三家提高不同类型发票的供货商，小规模纳税人、小规模纳税人同时申请税务机关为其代开增值税专用发票以及一般纳税人。选择1小规模纳税人时，进项税额可抵扣为0，选择2小规模纳税人但可以进行申请代开增值税专用发票时，进项税额9494.78×13%，约为二百八十四万元。而选择3一般纳税人时，进项税额9494.78×13%，约为一千二百三十四万元。因此，在企业选择采购商时，尽量选择一般纳税人会有利于减轻税收负担。表4-1M企业的前五大客户信息表序号客户名称销售额（元）占年度销售总额比例1客户187,593,678.465.34%2客户260,325,000.483.68%3客户352,347,901.813.19%4客户451,358,231.643.13%5客户543,685,405.462.66%合计--295,310,217.8618.00%（2）递延纳税缴纳时间根据我国税法的相应规定，企业采取直接收款方式销售商品或服务的，收入确认的条件分为收到商品货款或收到开具的发票等凭证的当天，而分期付款的收款日期按照合同约定的不同来确认收入。从M医药企业前五名年度重要客户的数据来看，客户1的5.34%的销售额排占比最高，大约8700万，已知M企业中成药毛利润率76.28%，商品流通毛利润率34.43%，折合平均毛利率55.36%。根据上述数据，对客户1的订单支付方式可分为一次性付清、两期等额分期付清这两种方式。方式1，2023年客户1的订单缴纳增值税税额为1555万元，城建税及教育费附加为约109万。合计1664万增值税额。方式2，企业在2022年支付4350万元，在2023年支付剩下的一半，由于2022年适用的增值税税额为16%，2023年适用的增值税税额为13%，企业分期付款所缴纳的增值税及城建教育费附加可少交约100万元。这种方式不但可以降低企业的税收增长额，同时也有利于企业现金流状况。2.企业所得税的纳税筹划。（1）成立药材种植基地。M企业的初级药材采购量较大，而成立自己的药材种植基地，有三个方面的好处，首先是销售中药材的所得可以减免征收企业所得税，其次是母公司或其他子公司购买时可以按照初级农产品9%的增值税进项税额进行抵扣，最后是该子公司的可以分担M企业的销售费用，同时，也可以在产品质量方面严格把关，标准化生产。（2）固定资产折旧。固定资产折旧方法和折旧年限的选择，影响到当年的成本费用及应纳企业所得税额。税法所规定的固定资产折旧年限为十年，但M医药企业作为高新技术企业，对于企业内更新换代比较快的固定资产，可以采取加速折旧，缩短固定资产的折旧年限。对于M医药企业来说，在企业预期收入不发生较大波动的情况下，缩短折旧年限意味着将后期的成本费用提前扣除，而利润则相向后变动，在当前减税降费的大环境下，使得企业所得税缴纳的总额相对减少，对于企业的经营决策来说，等同获得一份不需要利息的贷款。（3）新旧药品无偿置换。如果企业在部分药品的销售上采取新旧药品无偿置换的方式，企业在这种情况下销售的新药，由于不在税法对视同销售的规定范围，不存在销售收入和相应的增值税销项税额，只将药品的成本计入费用扣除，对于回收回来的过期药品，可以计入库存商品损失科目，不过需要注意的是这种账目处理方式过期药品成本中的进项税额转出，当企业每换出市场价值100万元的商品，可以据实扣除新旧药品的成本，减少了账面的销售收入，有利于减少应纳税额所得额，达到减低企业所得税的目的。这种方式可以有效实现社会效益与企业的利润增长双向并行。五、结论与建议（一）结论本文搜集了税收筹划的相关理论研究及税收政策，并结合了M医药企业的财务报表和纳税状况，通过文献研究法，数据分析法，案例综合法等研究方法，具体分析了如何在同时满足管理者要求和税法允许的范围内，从增值税和企业所得税两个主要的税种方面，进行税收筹划相应的方案设计。同时也为企业减少纳税成本、提高资金利用率和推动相关经济业务的展开产生长远影响。但我们依然需要了解，税收筹划的直接目的是减少税额，但并不意味着筹划的过程中不需要付出成本和风险。税收筹划的成本分为非税支出和隐性成本。其中隐性成本是指税收筹划导致的机会成本和风险成本，机会成本包括企业未采取税收筹划计划或企业采取其他税收筹划方案所取得的受益，风险成本是指由于税收筹划方案的制定是在企业经营决策前，但是由于政策变动或者其他非人力能够影响的因素的问题，可能致使产生涉税违法犯罪行为的风险存在或是引起税务稽查部门的注意。非税支出是指企业为进行税收筹划所额外消耗的人力、物力以及财力，比如说能够了解并熟练运用税收法律法规，同时掌握财务知识的人才，如果企业自身无法满足，还需同涉税服务机构进行实施方案规划。此外，企业进行税收筹划同时还要考虑到整体税负的降低而非只关注单个税种，经济利益最大化的要求要大于而税负最小化。（二）建议1.合理规避税收筹划的风险企业在开展税收筹划的过程中，需要加强对税收筹划风险的管理、防范与控制。在制定计划中，就应该通过提前估算可能的风险，并使得计划本身有相应的熔断机制保护，识别风险，规避风险。首先要学会识别风险，医药行业现状，未来的发展趋势，当前的经济大环境，企业的研发能力，企业采取采取的经营管理方法。从中把握好制定税收筹划方案的脉络。其次是制定方案要充分考虑可行性和风险性，不但要计算出按照方案可能会产生的受益，还要考虑到方案中的风险以及风险可能会对公司产生的损失。最后是建立好事中及事后的方案监测机制。在税收筹划方案实行过程中根据大环境的变化适时调整以及在筹划方案结束之后，对比预测结果和实际结果，进行综合评价与总结。3.灵活运用相关政策M医药企业在进行税收筹划方案分析时应当注重对市场外部环境的认识和相关政策变动的关注，例如如何争取高新技术企业的认证、“两免三减半”政策的优惠。税收筹划的环境分析有主观和客观两个角度，主观来说，M医药企业在解读税法相关政策的过程中应当结合公司发展的预期计划，比如接下来是否有海外市场计划还是加