标准成本系统

规范本钱系统从现代企业运营的角度来看，本钱的控制比单纯的本钱计算重要得多。要实现本钱的控制，关键不在于事后如何确定产品的实践本钱，而在于围绕各个“责任中心〞，把本钱的事先预算、日常控制和最终产品本钱确定结合起来，构成一个有机整体，据以进展全面的管理和控制。引入:一个故事<华尔街日报>报道了结合包裹运送效力公司〔UnitedParcelService，UPS〕对规范的运用。企业的管理者让工程师为各种运送业务制定绩效规范。例如，UPS的司机走向客户大门时的规范步速为每秒３米。而且，要求司机送货时要敲门，而不是浪费时间找门铃。１．企业为什么要制定如此严厉的规范？

２．企业职工为什么要遵守？

３．这些规范是如何制定出来的？

４．实践实施时能否会与既定规范有偏离？出现偏离怎样办？

５．管理人员如何知道这些偏离的？一、规范本钱所谓规范本钱是一种经过准确的调查、分析和技术测定而制定的目的本钱，主要用来评价实践本钱、衡量任务效率。

第一节规范本钱的概念规范本钱就是本钱的规范化吗?〔一〕规范本钱与实践本钱实践本钱计量的是产品消费〔或效力提供〕过程中实践耗费的资源数量，其中包括了必要的耗费，也包括了已发生但不该当发生的资源耗费量。规范本钱指以现有的消费技术程度、在有效运营条件下该当发生的本钱。规范本钱与实践本钱的主要区别：规范本钱根本上剔除了不应该发生的资源耗费量，也称作“应该本钱〞。

〔二〕规范本钱的作用1、规范本钱是评价企业本钱管理业绩的规范。2、规范本钱通常也用作责任中心的责任规范。〔三〕规范本钱的分类1、根本规范本钱根本规范本钱指正常效率、正常消费才干利用程度和正常价钱条件下的产品消费本钱。2、理想规范本钱理想规范本钱是根据实际上的业绩规范、消费要素的理想价钱规范和消费才干的最正确利用程度制定的规范本钱。3、现实规范本钱现实规范本钱指未来期间在良好的运营效率下应该发生的消费要素耗费量、估计价钱和估计消费才干利用程度下的产品消费本钱。规范本钱系统是用以衡量任务效率高低的一种本钱会计制度，详细包括：

规范本钱制定差别分析差别处置二、规范本钱系统一、规范本钱的制定原理根本方式：规范本钱=数量╳价钱规范规范本钱的数量规范和价钱规范可以有不同的数据来源。常见的规范有：1.历史规范2.参考定额3.综合规范4.外来目的第二节规范本钱的制定二、直接资料的规范本钱假设消费一种产品需用n种原资料，那么该产品的直接资料的规范本钱可以根据如下公式计算：其中：直接资料的耗用量规范根据消费所需的资料种类分别确定；资料的规范单价〔含买价和运费〕也根据耗用的资料类别分别计算。

三、直接人工的规范本钱单位产品的直接人工的规范可用公式计算：

其中：“单位产品的规范工时〞指在现有消费技术条件下消费单位产品所需求的任务时间。假设产品的消费环节中涉及不同工资规范的直接人工，可用以下公式计算：四、制造费用的规范本钱〔一〕编制原理确定制造费用规范本钱的根本原理与直接人工、直接资料一样，遵照“规范本钱=数量╳价钱规范〞这一根本公式。1.数量规范制造费用规范本钱的数量规范是根据分摊规范的分配数量,如以机器小时作为制造费用的分配规范,此时数量规范就是消费单位产品所需的机器小时。

2.价钱规范制造费用规范本钱的价钱规范就是制造费用的分配率。该分配率确实定取决于两个要素：①消费量规范：即企业现有消费才干得到充分利用的情况下可以到达的最大消费力。②制造费用预算：企业区分固定性费用和变动性费用分别编制制造费用预算。假设企业的制造费用以机器小时为分配根底，那么单位机器小时的制造费用分配率为：单位产品分配的变动制造费用为：

〔二〕变动性制造费用的规范本钱固定性制造费用要在预算期间消费的产品之间进展分摊。仍以机器小时作为分配规范,分配率规范可按下式确定：

单位产品分配的变动制造费用为：〔三〕固定性制造费用的规范本钱[例13-1]某企业正预备在消费管理中推行规范本钱制度，该企业消费一种产品，有关会计及消费管理资料如下：1.消费一件产品，需耗用直接人工2小时，小时工资率10元；2.消费一件产品，需耗用两种资料：资料M-1，每件耗用5公斤，单价8元∕kg，每kg资料运费0.3元；资料M-2，每件耗用3公斤，单价10元∕kg，每kg资料运费0.8元；

四、规范本钱的制定3.在资料采购后10天内支付货款可以获得2%的现金折扣,该企业预备利用现金折扣；4.消费耗用的资料M-2,在运输及运用中会发生合理损耗20%,实践运用到产品消费只需80%5.消费中会产生10%的废品,且这些废品没有剩余价值；6.企业实行8小时任务制,每天用于机器调整及准备的时间大致需求0.8小时；7.消费的变动性制造费用总预算是100000元，以直接人工小时为分配根底；8.企业期间的固定性制造费用发生额为60000元；9.估计期间销售产品10000元。要求：根据上述资料计算合格产品的规范本钱。

四、规范本钱的制定[例13-1题解]1.直接资料的规范本钱资料M-1规范耗用量=5∕〔1-10%〕=5.556(kg)资料M-1规范单价=采购单价*(1-现金折扣率)=8*(1-2%)=7.84(元)资料M-2规范耗用量=3∕(80%*〔1-10%〕)=4.167(kg)资料M-2规范单价=10*(1-2%)=9.8(元)直接资料规范本钱=7.84*5.556+4.167*9.8=84.396(元)=100000∕〔1000*2.4691〕=4.050〔元∕人工小时〕=2.4691*4.050=10〔元〕单位合格产品规范工时=单位产品工时规范∕[(1-废品率)*有效任务时间率]=2∕[(1-10%)*((8-0.8)∕8)=2.4691*10=24.691(小时)直接人工规范本钱=2.4691*10=24.691(元)2.直接人工的规范本钱3.变动性制造费用的规范本钱4.固定性制造费用的规范本钱将实践本钱与规范本钱比较,可以确定实践本钱与规范本钱之间能否存在差别,进一步的分析可以确定出产生差别的缘由。常见的差别缘由有：〔1〕规范定得不正确；〔2〕业绩达不到规范。

第三节差别分析一、直接资料的差别分析

由于规范本钱的高低取决于价钱规范和数量规范，因此，进展差别分析时要区分出“价钱〞规范和“数量〞规范而引起的差别，分别称作价钱差别和数量差别。〔一〕价钱差别直接资料价钱差别的计算公式为：〔二〕数量差别直接资料价钱差别的计算公式为：〔三〕进一步分析

上图阐明：以实践耗费量为根底计算价钱差别、以规范价钱为根底计算数量差别。

标规范耗用量

准

单

价直接资料数量

差别实际单价实践耗用量资料耗费量单位单价直接资料价钱差别二、直接人工的差别分析

〔一〕价钱差别、数量差别分析

直接人工差别分析原理同直接资料的差别分析，同样要区分价钱差别和数量差别。

焊接工序直接人工工资率差别=4800╳〔31200∕4800-6〕=2400效率差别=〔4800-0.05╳100000〕╳6=-1200组装工序直接人工工资率差别=10500╳〔50400∕10500-5〕=-2100效率差别=〔10500-0.1╳100000〕╳5=2500例题:设某责任中心有焊接和组装两道工序，其规范人工小时工资率分别为6元、5元，单位产品需求的规范工时分别为0.05小时、0.1小时；本月该中心共完成产品100000件，实践焊接4800小时、组装10500小时，分别发生直接人工工资31200元和50400元。在上例中，假设在同一道工序内的工资率是一样的，但在实践任务中同一工序、同一产品的消费能够需求有不同等级的工人来完成。因此，不同等级工人的任务量比重变动会影响到直接人工差别分析。

〔二〕直接人工混合差别分析〔一〕变动性制造费用的差别分析变动性制造费用是指那部分发生额随业务量变动而变动的制造费用，其发生额遭到实践业务量与规范业务差别的影响。[例13-7]参见教材P327。三、制造费用的差别分析

固定性制造费用是与构成企业消费才干的资产联络在一同的，在一定的时期内、在一定的消费程度条件下固定性制造费用的发生额指那部分发生额不随业务量变动而变动。固定