第8章标准成本控制

第八章规范本钱控制第一节本钱控制实际的构成与开展第二节规范本钱根底第三节本钱差别分析第四节本钱差别的账务处置第五节几中本钱计算方法的比较本钱控制，是指在消费运营本钱构成的过程中，对各项运营活动进展指点、限制和监视，使之符合有关本钱的各项法令、方针、政策、目的、方案和定额的规定，并及时发现偏向予以纠正，使各项详细的和全部的消费耗费，被控制在事先规定的范围之内。狭义的本钱控制是指日常消费过程中的产品本钱控制，是根据事先制定的本钱预算，对企业日常发生的各项消费运营活动按照一定的原那么，采用专门方法进展严厉的计算、监视、指点和调理，把各项本钱控制在一个允许的范围之内；狭义的本钱控制又称为日常本钱控制或事中本钱控制。广义的本钱控制那么强调对企业消费运营的各个方面、各个环节以及各个阶段的一切本钱的控制，既包括日常本钱控制，又包括事前本钱控制和事后本钱控制。广义的本钱控制贯穿企业消费运营全过程，它与本钱预测、本钱决策、本钱规划、本钱考核共同构成了现代本钱管理系统。第一节本钱控制实际的构成与开展本钱控制概述一第一节本钱控制实际的构成与开展本钱控制概述一现代的本钱控制系统，无论是在观念还是所运用的手段方面，都与传统的本钱控制系统有着显著的差别。从现代本钱控制的根本理念看，主要表如今：1、本钱动因的多样化。2、时间作为一个重要的竞争要素。3、本钱控制全员化。从本钱效能看，以本钱支出的运用效果来指点决策，本钱控制从单纯的降低本钱向以尽能够少的本钱支出来获得产品价值转变，这是本钱管理的高级形状。第一节本钱控制实际的构成与开展本钱控制实际沿革二18世纪：成本控制的萌芽阶段20世纪30年代：以科学管理为背景的成本控制阶段特点：事前计划、事中控制、事后分析现代成本控制阶段：分为责任成本管理和战略成本管理两个阶段第二节规范本钱根底规范本钱概论一〔一〕概念规范本钱也称为应该本钱，是指经过仔细调查、分析和技术测定而制定的，在正常的消费运营条件下应该实现的，因此可以作为控制本钱开支、评价实践本钱、衡量任务效率的根据和尺度的一种目的本钱。〔二〕作用〔1〕在领料、用料、安排工时和人力时，均以规范本钱为事前控制和事中控制的根据。〔2〕规范本钱的客观性和科学性使它具有相当的权威性，可以加强职工的本钱观念，提高他们发掘潜力、降低本钱的积极性和加强责任感。〔3〕采用规范本钱，有利于责任会计的推行。〔4〕规范本钱是价钱决策和招标议价的一项重要根据，也是其他长短期决策必需思索的要素。〔5〕采用规范本钱有利于实行例外管理。〔6〕在产品、产废品和销货本钱均以规范本钱计价，可使本钱计算、日常账务处置和会计报表的编制大为简化。第二节规范本钱根底规范本钱概论一〔三〕种类1、理想会计本钱理想规范本钱是指以现有消费运营条件处于最正确形状为根底确定的最低程度的本钱；也就是排除一切失误、浪费和耽搁的根底上，根据实际上的消费要素耗用量、最理想的消费要素价钱和最高的消费运营才干利用程度制定的规范本钱。这种规范本钱要求过高，会使职工因难以到达而丧失自信心。2、正常规范本钱正常规范本钱是指根据正常的耗用程度、正常的价钱和正常的消费运营才干利用程度制定的规范本钱；也就是根据以往一段时期实践本钱的平均值，剔除其中消费运营活动中的异常要素，并思索今后的变动趋势二制定的规范本钱。3、现实规范本钱现实规范本钱也称为可到达规范本钱，是指在现有消费技术条件下进展有效的运营管理的根底上，根据下一同最能够发生的消费要素耗用量、价钱和消费运营才干利用程度制定的规范本钱。第二节规范本钱根底规范本钱的制定二〔一〕制定规范本钱的原那么1、平均先进，水涨船高2、根据过去，思索未来3、专业人员草拟，执行人员参与，企业管理当局点头第二节规范本钱根底规范本钱的制定二〔二〕直接资料规范本钱的制定直接资料规范本钱的是由直接资料用量规范和直接资料价钱规范决议的。直接资料用量规范是指消费单位产品所耗用的原料及主要资料的数量，即资料耗费定额。直接资料价钱规范是指采购某种资料的方案单价。根据上述确定的各种资料用量规范和价钱规范，按以下公式计算出单位产品的直接资料规范本钱。其计算公式为：该产品耗用某种资料的价钱规范单位产品直接资料规范本钱该产品耗用某种资料的用量规范=∑〔X〕第二节规范本钱根底规范本钱的制定二【例8—1】某企业消费甲产品耗用资料A和资料B的资料如表8—1所示。要求：确定甲产品直接资料的规范本钱。项目

材料A

材料B预计正产用量（千克/件）2.53预计损耗量（千克/件）0.51用量标准（千克/件）（1）34预计购买单价（元/千克）56预计采购费用（元/千克）1.52.5预计正常损耗（元/千克）0.51.5价格标准（元/千克）(2)710各种材料标准成本（元/件）（1）X（2）2140甲产品单位直接材料标准成本（元）

61〔三〕直接人工规范本钱的制定直接人工规范本钱是由直接人工用量规范和直接人工价钱规范决议的。直接人用用量规范即工时用量规范，是指在现有工艺方法和消费技术程度条件下，消费单位产品所耗用的消费工人工时数，也称为工时耗费定额。人工价钱规范即小时工资率规范，是指每一项规范工时应分配的规范工资。它可以按以下公式计算：第二节规范本钱根底规范本钱的制定二小时工资率规范=估计支付消费工人工资总额/规范工时总数其中，规范工时总数是指企业在现有的消费技术条件下可以完成的最大的消费才干，也称为产能规范。根据上述确定的各工序工时用量规范和小时工资率规范，按以下公式计算出单位产品的直接人工规范本钱。该产品各工序的小时工资率规范单位产品直接人工规范本钱该产品各工序的工时用量规范=∑〔X〕第二节规范本钱根底规范本钱的制定二〔四〕制造费用规范本钱的制定制造费用规范本钱是由制造费用用量规范和制造费用价钱规范决议的制造费用用量规范即工时用量规范，它与上述直接工人用量规范的制定一样。制造费用价钱规范即制造费用分配率规范，是指每一规范工时应分配的制造费用预算总额。它可以按以下公式计算：制造费用分配率规范=制造费用预算总额/规范工时总数制造费用预算总额是指在力求节约、合理支配的条件下，制造费用各明细工程的最低发生数额之和.由于制造费用预算是按照变动性制造费用和固定性制造费用分别编制的，因此，制造费用规范本钱也应区别变动性制造费用和固定性制造费用进展计算。变动性制造费用分配率规范=变动性制造费用预算总额/规范工时总数固定性制造费用分配率规范=固定型制造费用预算总额/规范工时总数第二节规范本钱根底规范本钱的制定二根据上述确定的各工序工时用量规范和制造费用分配率规范，按以下公式计算出单位产品的制造费用规范本钱。各工序的工时用量规范单位产品制造费用规范本钱各工序的制造费用分配率规范=∑〔X〕各工序的工时用量规范该工序变动性制造费用分配率规范=∑〔X+X〕各工序的工时用量规范该工序固动性制造费用分配率规范各工序变动性制造费用规范本钱各工序固定性制造费用规范本钱=∑〔X〕第二节规范本钱根底规范本钱的制定二【例8—3】某企业消费甲产品需由第一车间、第二车间延续加工，其有关资料如表8—3所示。要求：确定甲产品制造费用的规范本钱。

项目第一车间第二车间合计工时用量标准（小时/件）34

标准工时总数（小时）900010800变动性制造费用预算总额（元）54007560变动性制造费用分配率标准（元/小时）0.60.7变动性制造费用标准成本（元/件）1.82.84.6固定性制造费用预算总额（元）27004320

固定性制造费用分配率标准（元/小时）0.30.4固定性制造费用标准成本（元/件）0.91.62.5甲产品单位制造费用标准成本（元）7.1第二节规范本钱根底规范本钱的制定二〔五〕单位产品规范本钱的制定在某种产品的直接资料规范本钱、直接人工规范本钱和制造费用规范本钱确定后，就可以直接汇总计算单位产品规范本钱。采用变动本钱法计算时，单位产品规范本钱由直接资料、直接人工资料和变动性制造费用三个本钱工程组成；而采用完全本钱法计算时，单位产品规范本钱除上述三个本钱工程外，还应包括固定性制造费用。规范本钱法通常采用完全本钱法制定，每半年或一年重新修订。第三节本钱差别分析直接资料差别分析一直接资料差别包括用量差别和价钱差别。其计算公式如下：资料用量差别=〔实践用量－规范用量〕X规范价钱资料价钱差别=〔实践价钱－规范价钱〕X实践用量直接资料本钱总差别=实践用量X实践价钱－规范用品X规范价钱直接人工本钱差别分析二人工任务时间差别(效率差别)=〔实践任务时数—规范任务时数〕x规范工资率直接人工本钱差别的计算公式为：工资率差别=〔实践工资率-规范工资率〕X实践工时人工本钱总差别=实践任务时数X实践工资率-规范任务时数X规范工资率【例8—6】如某车间某月份规范工时数为1800小时，实践工时为2000小时，规范工资率为0.45元/工时，实践工资率为0.52元/工时，那么计算人工本钱差别的金额如表8—7所示。第三节本钱差别分析直接人工本钱差别分析二部门实际工资率（1）

标准工资率（2）实际工作

时数

（3）标准工作

时数

（4）

总差异（5）=（1）X（3）-（2）X（4）工作时间差异（6）=[（3）-（4）]X（2）工资率差异（7）=[（1）-（2）]X（3）XX0.520.452000180023090140第三节本钱差别分析制造费用差别分析三1、变动性制造费用差别变动性制造费用差别有两种，即预算差别和效率差别。这两种分别类似资料、人工方面的价钱差别。预算差别即开支差别，它的发生是由于实践变动性制造费用不同于规范变动性制造费用；而效率差别的发生，是由于实践加工时数不同于规范时数，其计算公式为：=实践变动费用总额-实践任务时数x规范变动费用分配率变动性制造费用预算差别=(实践任务时数-实践产量规范时数)x规范变动费用分配率变动性制造费用效率差别=实践变动费用总额-x规范变动费用分配率变动性制造费用总差别实践产量应耗规范工时数实践变动费用总额=实践任务时数x规范变动费用分配率【例8—7】某月份实践费用总额为600元，规范费用限额为640元，规范产量应耗规范工时为1600工时，规范分摊率为0.40元，实践产量为700件，规范产量为800件，实践产量所耗实践工时为1540工时，那么用列表法可表示如表8—8所示。第三节本钱差别分析制造费用差别分析三生产部门（1）实际费用总额（2）标准费用限额（3）=（4）X（5）标准产量应耗标准工时（4）标准分摊率（5）实际产量所耗实际工时（6）实际产量应耗标准工时（7）总差异（8）=（2）-（7）X（5）预算差异（9）=（2）-（6）X（5）效率差异（10）=[（6）-（7）]X（5）XX600640800X2=16000.40700X2.2=1540700X2=1400600-560=40600-616=-16520-432=882、固定性制造费用〔1〕差别两分法的计算公式为：固定费用预算差别=实践固定费用总额-规范固定费用预算限额固定费用能量差别=—X规范固定费用分摊率第三节本钱差别分析制造费用差别分析三规范固定费用预算总额实践产量应耗规范工时固定费用总差别=-X固定规范费用分摊率实践固定费用总额实践产量应耗规范工时数【例8—8】某月规范限额固定费用为520元，实践固定费用总额为480元，规范分摊率为0.60元，实践产量应耗规范为720工时，实践产量360件，规范单位工时2工时，那么用列表法可表示如表8—9所示。2、固定性制造费用〔1〕差别两分法的计算公式为：固定费用预算差别=实践固定费用总额-规范固定费用预算限额固定费用能量差别=—X规范固定费用分摊率第三节本钱差别分析制造费用差别分析三规范固定费用预算总额实践产量应耗规范工时固定费用总差别=-X固定规范费用分摊率实践固定费用总额实践产量应耗规范工时数生产部门（1）实际固定费用总额（2）标准费用限额（3）标准分摊率（4）实际产量应耗标准工时（5）总差异（6）=（2）-（5）X（4）预算差异（7）=（2）-（3）能量差异（8）=（3）-（5）X（4）XX4805200.60360X2480-432=48480-520=-40520-432=88第三节本钱差别分析制造费用差别分析三〔2〕差别三分法的计算公式固定费用消费才干利用差别规范产量应耗规范工时实践产量所耗实践工时规范固定费用分摊率=〔-〕X固定费用预算差别=实践固定费用总额-规范固定费用预算限额固定费用效率差别实践产量所耗实践工时实践产量应耗规范工时规范固定费用分摊率=〔-〕X固定费用总差别实践固定费用总额实践产量应耗规范工时规范固定费用分摊率=-X【例8—9】实践固定费用总额为800元，规范费用限额为780元，规范产量为600件，实践耗用总工时为1176工时，实践产量应耗规范工时为1120，实践产量560件，规范单位工时2工时，那么用列表法可表示如表8—10所示。第三节本钱差别分析制造费用差别分析三生产部门（1）实际费用总额（2）标准费用限额（3）标准产量应耗标准工时（4）标准分摊率（5）实际产量所耗实际工时（6）实际产量应耗标准工时（7）总差异（8）=（2）-（7）X（5）预算差异（7）=（2）-（3）生产能力利用差异（10）=[（4）-（6）]X（5）效率差异（11）=[（6）-（7）]X(5)XX800780600X2=12000.65560X2.1=1176560X2=1120722015.636.4第四节本钱差别的账务处置归集本钱差别的会计分录一在本期发生的本钱差别应及时在有关会计账户上登记。对超支差应相应借记有关差别账户，节约差那么贷记相应账户，相应的消费费用账户那么按规范本钱予以登记。记录差别的会计分录通常在实践本钱发生并且计算出差别的同时予以编制。【例8—10】根据【例8—2】、【例8—4】、【例8—6】和【例8—8】计算的各类差别，编制有关会计分录。〔1〕借：消费本钱——甲产品110000直接资料用量差别15000贷：直接资料价钱差别5000原资料120000〔2〕借：消费本钱——甲产品20000直接人工用量差别500贷：直接人工工资率差别820应付职工薪酬19680〔3〕借：制造费用31500贷：变动性制造费用耗费差别5000变动性制造费用效率差别120000有关科目27840〔4〕借：制造费用50400贷：固动性制造费用预算差别12000固动性制造费用能量差别2400有关科目36000第四节本钱差别的账务处置归集本钱差别的会计分录一第四节本钱差别的账务处置期末本钱差别的账务处置二所谓差别的直接处置法，即将本期发生的各种差别全部计入损益表，由本期收入补偿，视同于销货本钱的一种差别处置方法。此方法的根据在于：本期差别应表达本期本钱控制的业绩，要在本期利润上予以反映。【例8-11】直接处置法递延法又称为分配法，即把本期的各类差别按规范本钱的比例在期末存货和本期销货之间进展分配，从而将存货本钱和销货本钱调整为实践本钱的一种本钱差别处置方法。【例8-12】递延法在实务中还有一些变通的方法，如折衷法，即将各类差别按客观和客观缘由分别处置：对客观差别〔普通指价钱差别〕按递延法处置，对客观差别〔普通指用量差别〕按直接处置法处置。稳健法第五节几中本钱计算方法的比较本钱计算方法背景概述一从本钱计算的历史去调查，在本钱计算开展的初期“之所以这样缓慢，部分缘由是本钱数据的用途非常有限。通常，运用数据本钱的动机只是计算完成财务会计记录和报告所必要的期末存货〞。在1885年以前，曾经从实际上了解间接费。本钱计算的开展，首先表现为本钱计算内容、范围的不断扩展，其次表现为本钱计算方式的不断增多、开展。19世纪中叶以后，随着资本主义股份公司的构成与开展，本钱计算方法突破了单一本钱的框框，在广度上有了长足的开展，扩展到事前预算、事中反映，车间、工段、班组乃至个人的本钱计算，内容方面由一向的财务本钱，开展为技术、质量、责任、产品等多种本钱等。20世纪后期，随着企业消费运营逐渐构成了“电脑一