第八章风险应对

第八章针对已评价的艰苦错报实施的程序刘姝威：六百真言击碎“蓝田神话〞针对财务报表层次艰苦错报风险的总体应对措施向工程组强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心态度的必要性分派更有阅历或具有特殊技艺的审计人员，或利用专家的任务提供更多的督导在选择进一步审计程序时，该当留意使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解总体应对措施对进一步审计程序的总体方案的影响

注册会计师评价的财务报表层次艰苦错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有艰苦影响。进一步审计程序的总体方案1〕本质性方案2〕综合性方案针对认定层次艰苦错报风险的进一步审计程序进一步审计程序相对风险评价程序而言，是指注册会计师针对评价的各类买卖、账户余额、列报〔包括披露，下同〕认定层次艰苦错报风险实施的审计程序，包括控制测试和本质性程序。进一步审计程序的要素1〕性质2〕时间3〕范围进一步审计程序的性质及选择进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。目的：包括经过实施控制测试以确定内部控制运转的有效性，经过实施本质性程序以发现认定层次的艰苦错报；类型：包括检查、察看、讯问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

进一步审计程序的时间及选择

进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。1〕指注册会计师选择执行审计程序的时间，2〕指注册会计师选择获取的审计证据的期间或时点。时间选择的目的：获取证据的效率和效果影响选择程序时间的要素控制环境何时能得到相关信息错报风险的性质审计证据适用的期间或时点进一步审计程序的范围及选择进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的察看次数等。确定进一步审计程序的范围时思索的要素：1〕确定的重要性程度2〕评价的艰苦错报风险3〕方案获取的保证程度控制测试控制测试：对控制运转的有效性进展的测试控制测试应包括两个方面：一是控制设计测试，即对被审计单位的内部控制政策和程序的设计能否适当所进展的审计程序。目的是确定被审计单位的内部控制能否可以防止和发现特定财务报表认定的艰苦错报或漏报。例如：注册会计师了解到，会计人员记录存货购入时，必需有检验部门出具的检验报告、仓库管理人员签字的入库单和采购部门认可的购货发票。据此，注册会计师可以推断，该项控制可以防止由于虚伪购货产生的存货高估的风险。二是控制执行测试，即被审计单位的内部控制政策和程序能否发扬应有的作用。假设被审计单位的控制政策和程序未能发扬其应有的作用，即使设计得再完好，也不能减少财务报表中出现艰苦错报或漏报的风险。因此，针对被审计单位现已存在的内部控制，注册会计师应测试其能否得到有效执行。对此，注册会计师应测试其能否得到有效执行。对上述控制，注册会计师就应检查会计人员所记录的购货能否均附有入库单、验收报告和采购部门认可的购货发票。何时进展控制测试在评价认定层次艰苦错报风险时，预期控制的运转是有效的；仅实施本质性程序缺乏以提招认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的性质

性质：是指控制测试所运用的审计程序的类型及其组合。1〕讯问2〕察看3〕检查4〕穿行测试5〕重新执行

确定控制测试的性质应思索的要素特定控制的性质与认定直接相关和间接相关的控制自动化的运用控制双重目的的测试实施本质性程序的结果对控制测试结果的影响控制测试的时间控制测试的时间包含两层含义：1〕何时实施控制测试；2〕测试所针对的控制适用的时点或期间注册会计师该当根据控制测试的目确实定控制测试的时间，并确定拟信任的相关控制的时点或期间。期中审计证据的思索注册会计师能够在期中实施进一步审计程序假设已获取有关控制在期中运转有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师该当实施以下审计程序：1〕获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；2〕确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。对以前审计获取的审计证据的思索思索的理由:1〕控制的延续性与稳定性

2〕控制的可变性不得依赖以前审计所获取证据的情形

鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期能否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。因此，假设确定评价的认定层次艰苦错报风险是特别风险，并拟信任旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本期审计中测试这些控制的运转有效性。控制测试的范围

范围：是指某项控制活动的测试次数影响范围的普通要素：1〕在整个拟信任的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。2〕拟信任控制运转有效性的时间长度3〕对审计证据的相关性和可靠性要求4〕经过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围5〕在风险评价时拟信任控制运转有效性的程度6〕控制的预期偏向。本质性程序

本质性程序是指注册会计师针对评价的艰苦错报风险实施的直接用以发现认定层次艰苦错报的审计程序。本质性程序包括对各类买卖、账户余额、列报的细节测试以及本质性分析程序。本质性程序必需执行本质性程序的性质

本质性程序的性质，是指本质性程序的类型及其组合。细节测试是对各类买卖、账户余额、列报的详细细节进展测试，目的在于直接识别财务报表认定能否存在错报本质性分析程序主要是经过研讨数据间关系评价信息，用以识别各类买卖、账户余额、列报及相关认定能否存在错报。细节测试和本质性分析程序的适用性审计人员在本质性测试中要做以下主要任务：1、清点实物审计人员对有形资产账户所记载的内容均应进展实物清点，包括库存现金、有价证券、资料、固定资产、在产品和产废品等，经过清点确定财富物资的实践情况。2、检查凭证审计人员要抽查凭证，以确定账簿记录数据的真实性和经济业务的合理性、合法性。3、核实账户记录的余额4、核对有关记录5、对相关资产和负债的期末余额进展函证函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。对于应收账款、应付账款等结算类业务，采用函证方法来获得证据普通较为有效。在被审计单位的往来客户较多的情况下，对应收账款、应付账款等结算类业务的函证，可以根据金额的大小、账龄的长短以及能否存在疑问来选择函证的对象。假设没有回函或审计人员对回函结果不称心，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。6、对计算结果进展复算审计人员要对被审计单位有关计算的结果进展复算，以确定被审计单位有无故意歪曲计算结果或者计算存在过失的情况，包括合计数的复算，如工资汇总表的复算；有关调整数和分配数的复算，例如有关消费费用的分配情况的复算；有关计算表的复算，7、向有关人员进展查询在审计过程中审计人员对有关事项存在的疑问，可以向有关当事人进展查询。8、其它必要的任务审计人员有时还要做其它的任务，直至获得称心的审计证据。设计本质性分析程序时思索的要素对特定认定运用本质性分析程序的适当性；对已记录的金额或比率作出预期时，所根据的内部或外部数据的可靠性；作出预期的准确程度能否足以在方案的保证程度上识别艰苦错报；已记录金额与预期值之间可接受的差别额本质性程序的时间对期中实施本质性程序的思索对以前审计获取的审计证据的思索本质性程序的范围范围的含义：1〕需求测试的数据的层次2〕需求调查的偏向的幅度影响范围要素：1〕评价的认定层次艰苦错报风险2〕实施控制测试的结果对列报的评价

评价的规范：总体列报能否符适宜用的会计准那么和相关会计制度的规定评价的详细内容：财务报表各组成部分的格式、内容、报表工程的分类、所运用术语的可了解性、所披露金额或其他信息的详细程度。对审计证据的评价

评价证据是一个动态过程控制测试时对证据的评价构成审计意见时对证据的评价审计任务记录

对评价的财务报表层次艰苦错报风险采取的总体应对措施；实施进一步审计程序的性质、时间和范围；实施的进一步审计程序与评价的认定层次艰苦错报风险的联络；实施进一步审计程序的结果。本章小结注册会计师该当针对的财务报表层次艰苦错报风险确定总体应对措施，并针对评价的认定层次艰苦错报风险设计和实施进一步程序，以将审计风险降至可接受的低程度。进一步审计程序是指注册会计师针对评价的各类买卖、账户余额、列报〔包括披露〕认定层次艰苦错报风险实施的审计程序，包括控制测试和本质性程序。控制测试是指测试控制运转的有效性。本质性程序是指注册会计师针对评价的艰苦错报风险实施的直接用以发现认定层次艰苦错报的审计程序。注册会计师在完成审计任务前需求对进一步审计程序所获取审计证据进展评价；在构成审计意见时需求对审计证据进展综合评价。针对评价的艰苦错报风险实施的程序构成审计任务记录。单项选择题

1、注册会计师在完成控制测试后要对控制风险进展再评价，以下关于对控制风险评价的说法不恰当的是〔

〕。A、注册会计师评价控制风险是为会计报表的认定而进展的，不是为了个别内部控制要素或个别政策和程序而进展的B、控制风险的评价，实践上就是注册会计师对每一控制要素里的相关控制政策和程序的有效性同某项认定里存在重要错报的风险之间的相互作用情况进展判别的过程。C、假设很多认定或者一切的认定的控制风险都被评价为高程度，那么注册会计师就应终止对会计报表进展审计D、注册会计师根据控制风险再评价程度，可以确定将要执行的本质性测试程序的性质、时间和范围答案:C单项选择题2、注册会计师没有将重要账户或买卖类别的部分或全部认定的艰苦错报风险评价为高程度，能够是〔

〕。A、被审计单位内部控制失效B、注册会计师难以对内部控制有效性作出评价C、注册会计师不拟进展控制测试D、注册会计师拟进展控制测试

答案:D单项选择题3、注册会计师在执行审计时测试内部控制的最终目的是提高审计的效率。为了到达这一目的，注册会计师普通只对那些〔

〕的内部控制实施测试A、能够导致账户余额、买卖产生艰苦错报、漏报B、能够导致会计报表产生艰苦错报、漏报C、有助于维护资产的平安、完好和会计记录真实、合法、完好D、有助于防止、发现或纠正会计报表认定中的艰苦错报、漏报答案:D多项选择题4、〔

〕，就越可以减少期末控制测试的任务量。A、期中控制测试至期末控制测试之间的时间越短B、期中控制测试后内部控制的变动情况越多C、期中控制测试的任务量越大D、期中控制测试后评价的控制风险越高答案:ACD多项选择题5、注册会计师如在以前年度进展过控制测试，那么他在评价这些证据对年度审计的恰当性时，应思索〔

〕。A、以前年度证据所涉及的认定的重要性B、以前年度审计对特定内部控制的评价结论C、所评价的政策和程序的设计的适当性和执行的有效性D、以前年度据以评价的控制测试的结果答案:ABCD多项选择题6、在对L公司固定资产相关的内部控制进展了解、测试后，A注册会计师根据掌握的情况构成了以下专业判别。其中正确的有〔

〕.A、L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生艰苦影响，A注册会计师决议不再对固定资产处置业务进展本质性程序B、L公司的固定资产没有按类别、运用部门、运用情况等进展明细核算，A注册会计师决议减少与之相关的控制测试并加大本质性测试样本量C、L公司建立了比较完善的固定资产定期清点制度，与2004年12月31日对固定资产进展了全面清点，并根据清点结果进展了相关会计处置，A注册会计师决议适当减收抽查L公司固定资产的样本量D、L公司2004年度固定资产的实践增减变化与固定资产年度预算根本一致，A注册会计师决议减少对固定资产增减变化进展本质性测试的样本量

答案:BCD判别题1、无论固有风险和控制风险的评价结果如何，注册会计师都应经过本质性测试程序将检查风险降低至可接受程度。例如，当可接受审计风险为5%，固有及控制风险的评价程度均为20%时，注册会计师该当经过本质性测试降低检查风险。〔

〕

答案:×2、检查风险不仅影响注册会计师所实施的本质性测试程序的性质、时间和范围而且还影响注册会计师所发表审计意见的类型。〔

〕

答案:√3、在进展控制测试时，注册会计师运用察看程序往往有局限性：在被察看和没有被察看时，有关人员执行的程序能够是不同的，此外察看所得到的证据只能证明察看当时的情况。〔

〕

答案:√案例研讨—肯博克公司1问题1，1〕消费者忠实度风险——存货过时无法销售——组织市场调查2〕专卖店与总部的空间间隔——组织构造失控——每周报告及不定期审计3〕员工风险——不胜任或不耿直——招聘或培训问题21〕资产蒙受损失的风险___向专卖店发出的产品以固定价钱计价，并要求专卖店每周编制损益表。2〕私下买卖导致的收入不入账或不能及时入账___要求编制每周销售报告〔包括销售退报答〕。3〕存货被盗的风险___每周存货的清点4、现金坐支或被挪用___严厉的备用金制度和销售收入的入账制度5、内部审计有助于防止众多的风险。如会计记录的准确性、存货的存在和完好性、业务报告的真实性等案例研讨—肯博克公司2问