11标准成本系统

第11章规范本钱系统主要内容规范本钱的定义与种类规范本钱的制定规范本钱的差别分析规范本钱的帐务处置目录§11.1规范产品本钱§11.2差别分析§11.3规范本钱系统的账务处置§11.1规范产品本钱□规范本钱制度产生于20世纪20年代的美国，是泰罗制与会计相结合的产物。第二次大战后，随着管理睬计的开展，它在本钱预算的控制方面得到广泛的运用，并开展成为包括规范本钱的制定、差别的分析、差别的处置等三个组成部分的完好的本钱控制系统。它以目的本钱〔规范本钱〕为根底，把实践发生的本钱与规范本钱进展对比，提示出本钱差别，使差别成为向人们发出的一种“信号〞；以此为线索，企业可以查明构成差别的缘由和责任，并据以采取相应的措施，稳定成果，抑制缺陷，实现对本钱的有效控制。期终，既可经过一定的方法将规范本钱和本钱差别结合起来，又可确定产品的实践本钱。【背景资料】§11.1规范产品本钱一、规范本钱的概念〔一〕实践本钱与规范本钱规范本钱是经过准确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实践本钱、衡量任务效率的一种估计本钱。□§11.1规范产品本钱规范本钱在实践任务中有两层含义：1.单位产品的规范本钱——本钱规范本钱规范=单位产品规范本钱=单位产品规范耗用量×规范单价2.实践产量的规范本钱〔区别于预算本钱〕规范本钱=实践产量×单位产品规范本钱□§11.1规范产品本钱(二〕规范本钱的分类按照消费技术和运营管理程度分类：1、理想规范本钱：最优的消费条件下，利用现有的规模和设备可以到达的最低本钱。评价：因其提出的要求太高，不能作为考核的根据。2、正常规范本钱：在良好的条件下，根据下期普通应该发生的消费要素耗费量、估计价钱和估计消费运营才干利用程度制定出来的规范本钱。从数量上看，它应大于理想规范本钱，但又小于历史平均程度，实施以后实践本钱更大的能够是逆差而不是顺差，是要经过努力才干到达的一种规范，因此可以调动职工的积极性。□§11.1规范产品本钱按照适用期分类：1、现行规范本钱：根据其适用期间应该发生的价钱、效率和消费运营才干利用程度等估计的规范本钱。评价：可以成为评价实践本钱的根据，也可以用来对存货和销货本钱计价2、根本规范本钱：一经制定，只需消费的根本条件无艰苦变化，就不予变动的规范本钱。评价：根本规范本钱与各期实践本钱对比，可反映本钱变动的趋势。由于不按各期实践修订，不宜用来直接评价任务效率和本钱控制的有效性。□§11.1规范产品本钱实践本钱计量的是产品消费〔或效力提供〕过程中实践耗用的资源数量，其中既包括了必需的耗费，也包括了已发生但不该发生的资源耗费量。

规范本钱指以现有的消费技术程度、在有效运营条件下该当发生的本钱。

规范本钱与实践本钱的主要区别在于，前者根本上剔除了不应该发生的资源耗费量，因此，也有人称规范本钱作“应该本钱〞。□§11.1规范产品本钱〔三〕规范本钱系统1.规范本钱系统是为抑制实践本钱计算的缺陷而提出的一种本钱管理体系，详细由规范本钱制定、差别分析和差别处置三个部份组成。□§11.1规范产品本钱实施规范本钱系统的主要步骤：〔1〕制定单位产品规范本钱；〔2〕结合单位产品规范本钱及实践产量确定规范总本钱；〔3〕比较总规范本钱和实践本钱，计算规范本钱差别；〔4〕分析消费规范本钱差别的缘由；〔5〕进展差别处置。□§11.1规范产品本钱2.实践规范本钱系统的意义将本钱的事前规划、事中控制和事后分析处置结合的有效本钱管理方式。〔1〕事前规划〔2〕事中控制〔3〕事后分析处置□§11.1规范产品本钱二、规范本钱的制定直接资料规范本钱直接人工规范本钱制造费用规范本钱【例】以下各项中，属于“直接人工规范工时〞组成内容的是()。(2003年)A.由于设备不测缺点产生的停工工时B.由于改换产品产生的设备调整工时C.由于消费作业方案安排不当产生的停工工时D.由于外部供电系统缺点产生的停工工时『正确答案』B□§11.1规范产品本钱〔一〕规范本钱的制定原理两个尺度：详细的业务活动、业务活动量的描画。规范本钱=数量规范×价钱规范规范来源：1.历史规范2.综合规范3.外来目的□§11.1规范产品本钱〔二〕直接资料的规范本钱数量规范：是指在现有消费技术条件下消费单位产品需用的资料数量，包括构成产品实体的资料、消费中必要的损耗和不可防止地构成一定废品所需用的资料等，应根据设计的要求正确地确定，按产品耗用的各种资料分别计算。

价钱规范：指事先确定的购买资料应付的规范价钱，包括购价和运杂费和正常损耗等，按各种资料分别计算。□§11.1规范产品本钱□案例一：某种单位产品原资料用量的制定单位产品资料用量损耗留量废品留量单位产品的规范用量§11.1规范产品本钱□案例二：某原资料价钱规范的制定：单价、一级品，批量5000㎏2.60元/㎏运费〔卡车运输〕0.46元/㎏处置费用0.02元/㎏减：现金折扣〔0.08〕元/㎏每公斤规范单价

3.00元§11.1规范产品本钱〔三〕直接人工的规范本钱数量规范：是指在现有消费技术条件下消费单位产品需用的任务时间，包括对产品的直接加工所用工时、必要的间歇和停工时间以及在不可防止的废品上所用的工时，应以事先确定的工艺方案为根底正确地确定，按产品的加工步骤分别计算，然后按产品汇总。价钱规范：是指工资率规范，采用计件工资制，就是单位产品应支付的计件单价；采用计时工资制，是指每一规范工时应分配的工资；假设采用月薪制，根据月工资总额和可用工时总量来计算。□§11.1规范产品本钱□案例：某单位产品规范工时的制定：单位产品根本工时1.5小时允许的停工时间0.1小时必要的停机清理时间0.4小时废品留量0.1小时单位产品规范工时2.0小时§11.1规范产品本钱□案例：某单位产品规范工资率的制定：根本消费工人人数20每人每月工时〔25.5天×8小时)204出勤率98%每人平均可用工时200每月总工时4000每月工资总额36000.9每小时工资§11.1规范产品本钱〔四〕制造费用的规范本钱数量规范：是指单位产品制造费用的分配根底，反映的是消费过程中直接人工工时〔或机器工时〕的利用效率。

价钱规范：是指制造费用分配率规范。制造费用的分配率规范确实定：制造费用的分配率规范取决于消费量规范和制造费用预算两个要素。□§11.1规范产品本钱〔1〕消费量规范，普通是指直接人工〔机器任务〕规范总工时。〔2〕制造费用预算，根据消费量规范在年初分别按固定费用、变动费用编制，其中变动制造费用普通以“弹性预算〞的方式来编制。变动性制造费用规范本钱P264固定性制造费用规范本钱P264□§11.1规范产品本钱□案例：某单位产品规范变动制造费用的制定：变动制造费用预算7800消费量规范〔人工工时〕6000变动制造费用分配率1.30直接人工用量规范(人工工时)2变动制造费用规范本钱2.60§11.1规范产品本钱三、制定规范本钱的案例分析【例11-1】P265~267四、作业本钱计算与规范本钱系统□§11.2差别分析所谓本钱差别是指产品实践本钱与规范本钱的差额。实践本钱超越规范本钱所构成的差别称为不利差别；实践本钱小于规范本钱所构成的差别称为有利差别。管理当局可以根据本钱差别发现问题，详细分析差别构成的缘由和责任，采取相应的措施，实现对本钱的控制。□§11.2差别分析一、价钱差别和数量差别总差别＝实践本钱－规范本钱＝实践数量×实践价钱－规范数量×规范价钱＝实践数量×实践价钱－实践数量×规范价钱＋实践数量×规范价钱－规范数量×规范价钱＝实践数量×〔实践价钱－规范价钱〕＋〔实践数量-规范数量〕×规范价钱＝实践数量×价差＋量差×规范价钱□§11.2差别分析□(1)实践数量×实践价钱(2)实践数量×规范价钱(3)规范数量×规范价钱本钱差别计算的通用方式图(2)-(3)=数量差别(1)-(2)=价钱差别(1)-(3)=总差别§11.2差别分析总差别=实践数量×价差＋量差×规范价钱□§11.2差别分析□二、直接资料的差别分析直接资料差别，包括资料用量差别和资料价钱差别资料价钱差别＝实践数量×实践价钱－实践数量×规范价钱

＝实践数量×〔实践价钱－规范价钱〕资料用量差别＝实践数量×规范价钱－规范数量×规范价钱＝规范价钱×〔实践数量－规范数量〕【例11-2】P269§11.2差别分析直接资料价钱差别发生的缘由:如市场价钱的变动、资料采购来源的变动、订货批量的大小、运输方式与途径不同、可利用的数量折扣、紧急订货等，任何一项脱离制定规范本钱时的预定要求，都将构成价钱差别。因此对直接资料价钱差别的构成和责任，该当根据详细情况作详细的分析，有的属于外部缘由，有的那么属于企业本身的责任。凡属采购任务所引起的差别应由采购部门担任，也有的是消费上的缘由所呵斥的差别，如紧急订货，那么应由消费部门担任。□§11.2差别分析直接资料数量差别的缘由:如技术革新、综合利用、修旧利废、改良配方、合理下料等，都是降低资料用途径；而废品损失、跑冒漏滴、大材小用、优材劣用等，那么是提高资料耗费的重要缘由。直接资料数量差别通常是在消费过程中构成的，普通应由消费部门担任。但有时也能够由采购任务所引起，如购进了质量较差的资料引起耗用量的添加，由此构成的不利差别应由采购部门担任，不能归咎于消费部门。□【例11-2】P269§11.2差别分析□三、直接人工的差别分析直接人工差别，包括直接人工效率差别和直接人工工资率差别：直接人工价钱差别〔工资率差别〕＝实践工时×实践工资率－实践工时×规范工资率

＝实践工时×〔实践工资率－规范工资率〕直接人工数量差别〔效率差别〕＝实践工时×规范工资率－规范工时×规范工资率＝规范工资率×〔实践工时－规范工时〕§11.2差别分析工资价钱差别构成的缘由:直接消费工人晋级和降级运用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或运用暂时工、出勤率变化等，缘由复杂而且难以控制。普通说来应归属于人事劳动部门管理，差别的详细缘由能够涉及消费部门或其他部门。数量差别构成的缘由:任务环境不良、工人阅历缺乏、劳动心情不佳、新工人上岗过多、机器或工具选用不当、设备缺点较多、作业方案安排不当、产量太少无法发扬批量节约优势等，它主要是消费部门的责任，但也不是绝对的，例如资料质量不好也会影响消费效率。□§11.2差别分析□四、制造费用的差别分析〔一〕变动性制造费用差别分析变动性制造费用差别，由变动性制造费用效率差别〔即“数量〞差别〕和变动性制造费用耗费差别〔即“价钱〞差别〕构成变动性制造费用耗费差别：指实践发生的变动性制造费用和按实践工时计算的规范变动性制造费用之间的差额。耗费差别是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额以内。变动性制造费用耗费差别＝〔实践工时×实践分配率〕－〔实践工时×规范分配率〕＝实践工时×〔实践分配率－规范分配率〕§11.2差别分析变动性制造费用效率差别:指按消费上实践耗用工时计算的变动性制造费用与按规范工时计算的变动性制造费用之间的差额，其构成缘由同直接人工效率差别。其计算公式为：变动性制造费用效率差别＝〔实践工时×规范分配率〕－〔规范工时×规范分配率〕＝〔实践工时－规范工时〕×规范分配率□【例11-5】P272§11.2差别分析□〔二〕固定性制造费用的差别分析固定性制造费用的差别分析需求计算和分析一定期间的实践发生总额与规范分配总额之间的差别。分析时，不但要思索价钱差别和数量差别，还要思索运营程度。§11.2差别分析□固定性制造费用的差别的三种方式：〔1〕耗费差别：实践额与预算额之差〔2〕效率差别：根据实践机器〔人工〕小时分配额与根据规范机器〔人工〕小时分配额之差〔3〕消费才干利用差别：根据预定应完成机器〔人工〕小时分配的费用额与根据实践应完成机器〔人工〕小时分配的费用额之差§11.2差别分析□制造费用差别=实践费用-实标总工时×标分率=实践费用-标总费用+标总工时×标分率-实标总工时×标分率=〔实践费用-标总费用〕+标总工时×标分率-实标总工时×标分率=〔实践费用-标总费用〕+标总工时×标分率-实总工时×标分率+实总