浅谈中小企业内部控制的建设

引言现代经济条件下，如何建立和完善内部控制促进中小企业经济健康持续发展，是企业面临发展的一个重要的课题。据有关资料统计，在我国中小企业占注册企业总数的95%，工业总产值的60%，利润的40%，就业机会的70%。可见，中小企业在国民经济中的地位是举足轻重的。然而在发展的过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱，经济效益较差的现象。其主要原因是内部控制制度没有得到完善和建立。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。1．中小企业内部控制概述1.1中小企业的含义、特点与地位据02年颁布的《中华人民共和国中小企业促进法》中作出的界定标准：在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。其划分标准由国务院负责企业工作的部门根据企业职工人数、销售额、资产总额等指标，结合行业特点制定。与大型企业相比较，中小企业的首要特征是企业规模小、因而投资较省，建设周期短，收效较快，对市场变化的适应性强，并且机制灵活，能发挥“小而专”、“小而活”的优势。其次中小企业经营范围较广，行业齐全，点多面广，成本较高，且资金薄弱，筹资困难，抵御经营风险的能力差，所以，提高经济效益的任务相当艰巨。但是，中小企业也是成长最快的科技创新力量，在国民经济中处于重要地位，正逐步成为发展社会生产力的主力军，是增加就业的基本场所，社会稳定的重要基础，是大型国有企业不可缺少的伙伴和助手。同时中小企业对活跃市场具有主导作用。1.2内部控制的概念与目标根据我国《企业内部控制基本规范》的定义，内部控制是“由企业董事部门（或者由企业的章程所规定的经理、厂长等类似决策和治理机构）、管理层和全体员工共同实施的，目标是合理保证企业经营管理合法合规，资产安全，财务报告及相关信息真实完整，提高经济效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。1.3中小企业内部控制的特点内部控制是由企业治理层、管理层及其员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程，是规范企业内部管理、实现企业价值的保证。然而，在实际工作中，许多中小企业的内部控制制度很不完善，各种问题非常突出，严重影响了中小企业的经济效益，削弱了竞争能力，进而阻碍了中小企业的可持续发展。中小企业内部控制主要有两大特点：一是企业各项事务的内部控制主要取决于企业主的态度。由于中小型企业所有权和经营权往往都掌握在企业主手里，企业主的经营理念和重视程度成为了影响企业内部控制的决定性因素。二是中小型企业往往难以建立完备的内部控制体系。由于中小型企业规模较小，人员较少，企业结构较单一，一般只能建立基本的内部控制制度，这种基本的制度在内部控制上往往存在不同程度的漏洞。1.4中小企业建立内部控制的重要性一是增强中小企业核心竞争力的必然要求。要想在全球经济一体化进程不断加快的市场背景下取胜，必须加强内部控制，培育竞争优势，增强核心竞争能力。二是提高中小企业经济效益的重要保障。企业是以赢利为目的的经济组织，追求经济效益最大化，是企业经营的最终目的。通过加强内部控制，强化经营管理，最大限度降低成本，有利于提高企业经济效益和经济运行质量。三是实现中小企业可持续发展的现实需要。企业内部结构和外部环境随经济变化而发生变化，企业管理层次不断复杂化，内控范围进一步扩大。而企业管理以财务管理为基础，财务管理以资金管理为重点，企业内控乏力、管理失控，一旦资金链出现问题，将在很大程度上影响企业可持续发展，有的甚至发生一夜之间轰然坍塌的巨变。因此，加强内部控制，无论是对企业现实发展还是长远发展，都具有十分重要的意义。2．中小企业内部控制的现状货盘点制度，只注重存货的仓储和保管，领用和报废的环节控制，造成大量的浪费。（4）资产清查期限不明确，清查程序不规范，企业资产长期不对账，不盘点，既造成了会计信息失真，又为一些别有用心的人提供了可乘之机。（5）有些中小企业原始凭证的取得和填制不合法，甚至私设“小金库”，设账外账,以权谋私。有些企业甚至为了逃税而提供虚假财务信息。

3.4缺乏有效的监督机制为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。尽管如此，中小企业的监督效果却不尽人意，即使企业设置了内部审计，却不能充分发挥其职能，其原因在于：会计的日常控制依赖于会计的日常监督，然而企业疏于内部控制，造成一些企业管理人员经常干预会计工作，会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，甚至有的领导干部完全无视监督体制，大肆侵吞公款，收取贿赂，利用虚假发票非法占有企业资金等。3.5风险意识差,内部压力不足由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断加大．然而从我国中小企业现状来看，其风险意识并没有提到应有的高度。企业管理人员的思想意识中没有经营风险的概念，更缺乏有效的风险防范管理机制，因此企业抗风险能力较差。4.中小企业内部控制建立的对策4.1完善内部控制环境《企业内部控制基本规范》第五条规定，内部环境是企业建立与实施没不控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配，内部审计，人力资源政策，企业文化等，内部坏境影响着企业控制的方方面面，在企业内部控制建立与实施发挥着基础性作用。4.1.1建立健全组织机构在内部环境中居基础地位的是组织机构，包括治理结构、内部机构设置和权责分配。中小企业要想健康持续发展，必须建立健全治理结构，科学设置内部机构，合理分配职责权限。中小企业在治理结构上可以利用权力机构、决策机构、经营机构和监督机构相互分离、相互制衡的原则，减少高层管理人员交叉任职，真正使各利害关系层在权力、责任和利益上相互制衡，实现企业效率和公平的合理统一，并逐渐建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统、以及健全有效的监督反馈系统。中小企业应当结合自身特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，按照程序定位和内部牵制的原则，将权利与责任落实到各职能部门乃至每个岗位的各个人的身上，要做到不相容职务分离，严格控制授权审批，避免企业造成“一支笔”制度。逐步形成一整套自我制约和自动检查的岗位工作关系。4.1.2加强内部审计控制企业应当按照内部控制监督检查与评价独立与内部控制的设计和运行的原则，建立健全权责明晰的内部相关机构。中小企业的内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。同时企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。4.1.3健全人力资源制度人力资源作为内部环境的重要组成部分，是企业可持续发展的源泉和动力。要充分发挥“人”的作用。企业就应在内部形成致力于尊重知识，尊重人才，尊重创造的良好氛围，建立健全以人为本的人力资源制度和机制。首先，加强管理人员，技术人员及一般员工整体素质，建立培训机制，通过培训，提高企业全体人员的思想素质和业务素质，增强企业人员法制观念。管理层人员强化内控意识。要做到以人为本，科学的管理企业。其次，要建立完善绩效考核指标体系，要以科学的定性和定量方法，对员工行为的实际效果及其对企业的贡献或价值进行考核和评价。最后要建立科学合理的薪酬体系。科学的分配制度，不仅完善激励机制而且还有利于打破“大锅饭”体系，充分调动员工的积极性。4.1.4建设企业文化企业文化是一种无形的巨大力量，它会潜移默化地影响企业成员的思维方法和行为方式。企业文化具有一种凝聚力，它可以促进企业的发展，企业文化对企业的影响无处不在，因此它也会影响着企业的内部控制。企业文化使企业员工拥有团队精神，使企业员工信仰明确，思想鲜明，企业文化的这种建设、引导和激励对企业内部控制的顺利实施是一种强大的无形动力。4.2建立内部控制设计的原则全面性原则，要求内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。重要性原则，要求内部控制应当重点关注重要业务事项和高风险领域，切实防范重大风险。制衡性原则，要求内部控制应当在治理结构，机构设置及权责分配，业务流程等方面形成相互制约，相互监督，同时兼顾运营效率。适应性原则，要求内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着轻快的变化加以调整成本效益原则，要求内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。4.3建立健全内部控制制度内部控制制度的设计有其自身的科学性,要遵循一定的原则。企业的内部控制是一个过程，这个过程需要通过大量制度及活动来实现。需要建立健全的内部控制一般包括：建立组织规划控制机制、建立授权批准制度、实行预算控制、实行实物控制、实行会计监督制度、保证会计信息控制的制度的建立和实施、岗位间要牵制、分工要合理、审核要严格、注重成本效益关系等方面。有了健全的内部控制制度和完善的内部控制体系，就有制度的保证，就为中小企业的内部控制奠定了理论基础。4.4建立健全财务会计制度完善企业财务会计制度，首先必须选用有责任心，具有良好的职业道德品质以及专业素养好的会计负责人守住企业的大门。同时，会计负责人要与时俱进，以科学的发展观，选用最合适的企业会计制度。企业管理者与会计负责人两者要形成彼此相互监督制衡的关系链。其次，应严格贯彻账、钱、物分管原则，对财产物资进行定期或不定期清查。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务。为保护单位的财产物资安全，在企业内部建立各种控制制度，如：限制财产接近制度、定期财务资产清查制度。4.5建立内部控制监督内部监督是企业内部控制得意优先实施的机制保障，在企业的内部控制中，具有十分重要的作用。内部控制作为由企业各层级员工共同参与实施的完整系统，是一个不断调整、逐步完善、持续优化的动态过程。内部监督以内部环境为基础。《企业内部控制基本规范》第四十四条规定：企业应当制定内部控制监督制度。明确内部审计机构（或经授权的其他监督机构）和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。（1）设立专职的内部监督机构。为了保证内部监督的客观性，内部监督应由独立与控制执行的机构进行内部监督。其他机构同时承担监督职责。企业内部任何一个机构甚至个人在控制执行中，都应当在内部控制建立与实施过程中承担起相应的监督职责。加强对企业法人的内部控制监督建立企业重大决策集体审批制度。加强对关键岗位的定期稽查制度。具体说来，中小企业具体可以从内部审计和控制自我评估两个方面来进行。（5）企业可以通过在加强期末集中审计和专项审计的基础上，加强常规审计、定期和不定期审计，将某些违规违法行为消灭在萌芽状态，最大限度降低控制成本和提高控制效率。4.6强化风险意识，增强企业竞争力随着市场经济的发展．经济全球化的形成，企业将面临更加激烈的市场竞争环境。中小企业一般没有投资的风险，但存在着较大的经营风险。中小企业产品单一，资金不雄厚，抵抗风险的能力较差，企业管理者风险意识普遍淡薄，生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多因素的影响，具有较大的不确定性。如原材料供应、产品的销售市场情况的变化，以及不可预见的自然因素的变化等都会给企业的经营带来很大风险，中小企业更有必要强化风险意识，通过风险预警、风险识别、风险评估等措施，对财务风险和经营风险进行防范和控制，在未来企业激烈的竞争中求得生存和发展。5.结束语行百里者半九十。我们应当清醒的认识到，大多中小企业内部控制规范体系贯彻实施建设仍是一项艰巨的系统工程。而当今市场竞争非常激烈。要想在汪洋的经济大潮中稳稳行驶着这片小舟。就必须坚定不移的朝着内部控制建设的大路前行。结合自身的发展特点建立完善内部控制制度，提高内部管理水平，逐步解决企业内部问题。从而为中小企业在现有的市场经济环境中持续成长和发展壮大提供保障。致谢三年的校园时光就如白驹过隙转眼就悄悄流逝，暮然回首过去的点点滴滴的时光，就像南柯一梦般，一切都是美好的。三年是看似遥远，却转眼在即。到了离开学校的时候了，心中却徒增伤感，多少有着不舍之情。校园虽小，但每个角落都留下我们曾经欢声笑语抑或泪水涟涟。而如今，毕业论文的完成也就宣布着这一切都已接近了尾声。从开始进入课选到现在的顺利完成，这一切都离不开一直在我身边默默支持鼓励我的朋友和同学。想到当初，看着论文题目心里直发愁，茫然的不知从何入手，觉得写论文比登蜀道还难！此刻，我的论文已逐渐的完成。真的很谢谢同学们在我毫无思绪时内心焦躁不安的时候陪伴我劝导我安慰我，还陪我去图书馆找资料，慢慢的了解了题目的含义，才真正的明白要做好一件事必须要心平气和，不急不躁，认认真真的去行动起来。也许，你所想象的并没有那么的难！在此我怀着感恩的心感谢学校，感谢学校给了我们一个自由遨游书海的场地，感谢它让我与我的同学朋友在这儿相聚。让我们彼此了解，共同学习，共同进步！在这里尤其感谢陈晓燕陈老师，我依旧记得我刚来这学校，是您带我们的管理学。老师您以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风对我产生重要影响。这篇论文还需在老师的精心指导和大力支持下，我才能更好的完成它。再次像曾经帮助过的你们以及您们！谢谢你们三年的帮助和陪伴！谢谢您们三年的