李的-开题报告

湖南商学院北津学院2012届毕业论文(设计)开题报告姓名李洁系会计系学号080410783专业班级会计0824题目公允价值计量对企业所得税的影响文献综述研究背景及意义一直以来，会计计量就是会计理论的重要方面，无论是在理论还是实务上，都是其灵魂所在，缺少计量的会计是难以想象，也是难以存在的。人们在很久以前就提出了以下五种会计计量属性，且为人们所认可，分别是历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流入量现值。但是，随着世界税制结构的不断变化，各国的税制都发生了不同的程度上的改革。自从中国加入WTO，带来的经济的不断发展，与国际交易的频繁，伴随出现了一些难以用传统的会计计量方式来计量的资产，于是我国开始尝试着将我国的会计准则与国际的会计准则进行接轨。我国在2006年2月颁布的新会计准则体系中提出了新的五种会计计量属性：历史成本、重置成本、现值、可变现净值以及公允价值，其中最引人注目的是公允价值计量的出现。因此我国接受并开始采用国际上通行的公允价值计量属性。但是由于我国的经济市场的不完善，公允价值计量在我国采用一段时间后，就停止采用，但是随着国际交易的越来越频繁，我国于2006年开始重新采用国际上通行的公允价值计量方式，并加大了对公允价值的研究。而公允价值计量属性的采用是一把“双刃剑”，一方面，人们认为采用公允价值计量大大的提高了会计信息的相关性和稳健性，真实的反应了企业的收益的情况，也反应了金融资产和负债的真实价值，因而有助于防范和化解经济危机；另一方面，公允价值的使用，也增加了财务报告的波动性，从行为理论上看，会影响到人们的心理预期，具有放大效应。同时，在进行全球性的税制改革的道路中，世界税制结构呈现出这样的总体格局。发达国家税制结构以直接税为主，所得税和社会保障税占有重要地位；而直接税在发展中国家则是占次要地位。同时在所得税中，发达国家主要依赖于个人所得税，而发展中国家则是更多的依赖于公司所得税即企业所得税。而伴随着全球税制的改革，很多资本国家把税制改革的重点放在改变资本的税负上，改变一国对资本和经营所得所课征的税额，但是税制结构的变化日益显著，所得税的比重下降，且这一趋势呈加快趋势。对于我国采用公允价值计量对企业报表项目有着怎样影响，是如何进行影响的。从而导致企业的净利润的变化，对于在我国税收结构体系中占有较大比重的企业所得税又是否会有较大的影响，而影响了我国的税收收入。二、国内外的研究成果综述（一）国外研究现状美国财务会计准则委员会（FASB）在2004年6月发布的《公允价值计量》征求意见中，对公允价值所下的定义是“资产或者负债在熟悉情况，没有关联的意愿参与者的当前交易中进行交换的价格。”从中，我们可以看出公允价值双方的地位是平等的，交易的目的是自愿的，交易环境是公正的，交易的价格是市场的，不参杂任何主观色彩和功利因素。美国财务会计准则委员会(FASB)在1978年至1985年期间,颁布了六辑财务会计概念公告,初步建立了一个比较完整的财务会计概念框架。其中,1984年颁布的SFAC《企业财务报表要素的确认和计量》指出,美国实务中采用的五种计量属性分别是:历史成本/收入、现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量的现值。虽然当时没有明确提出“公允价值”这个概念,但SFAC5中界定的一些计量属性在实质上和公允价值是一致的,五种计量属性从根本上是为了获得计量的公允性。SFAC随着市场、技术的发展,企业经营活动日趋复杂,金融衍生工具的大量产生以及随之而来的金融风险是的公允价值成为唯一能够被认可的计量属性。FASB于2000年颁布的SFAC7《在会计计量中应用现金流量与现值》引入了公允价值计量属性这个概念,推荐在缺乏市场价格的条件下,应用公允价值计量属性,并由未来现金流量的现值来估计。也就是,如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格,而却有合约规定的或可以预期的未来现金流入,就可以运用现值技术区探求公允价值。在美国，企业会计和税务会计分离,是相互独立的模式。企业会计和所得税会计互不影响。企业会计可以根据会计准则自由记录交易事项,计算财务利润,再根据税法重新计算应税所得。这就不可避免的出现核算上的差异。1991年,FASB发布的财务会计准则公告第109号(FAS109)规定,对递延税款的处理采用资产负债法债务法,即采用公允价值计量，同时要求对全部隐含递延所得税款进行记录。根据王珏发表的文章“中美会计准则中公允价值应用比较及启示”所说，美国公允价值的应用是非常成功的，连国际会计准则都大量借鉴美国的研究成果和应用模式，FASB在使用公允价值时主要突出了两点：一是加大现值技术的开发和使用力度；二是突出了公允价值在金融工具确认，计量和披露中的核心作用。由于美国的市场的稳定，公允价值计量对会计信息的披露都有着相当高的相关性和比较好的稳定性，对企业的财务报告的信息是很真实的，所得出的结论也是符合真实情况的，对企业的财务报表并没有什么影响。（二）国内研究现状我国对于公允价值计量的运用的研究起步较晚，主要是集中在了几个方面：（1）引进公允价值基本概念及相关理论。（2）公允价值的国际比较。（3）公允价值在会计准则中的应用研究。（4）公允价值实证研究。我国在2006年发布的新准则中，对公允价值所下的定义是“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”目前我国的具体会计准则中有17个程度不同地运用到了公允价值计量属性，涉及范围较大。就中国的情况来看，公允价值在2006年正式并运用于我国的会计制度中，相对重置成本计量，公允价值计量计量的使用对于一般的小型企业是没有明显影响的，且主要体现在固定资产的折旧，存货的价值计量上，但影响并不大。但是对于拥有着大量金融资产或者是投资性房地产的上市公司，采用公允价值计量就很可能对其净利润产生较明显的影响。主要体现在以下几个方面：（1）对于拥有大量金融资产的公司，我国是采用公允价值对金融资产进行后续计量，其产生的影响，目前是主要体现在公允价值变动损益的确认上，持有期间的金融资产发生的变动或时间价值的变动直接计入了公司当期的公允价值变动损益，影响当期财务报表利润，并影响到企业当期应缴纳的企业所得税税额；（2）对于投资性房地产企业，投资性房地产是指为赚取资金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，在一定的条件下可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。同时，根据准则的规定，企业在持有投资性房地产后，可以不对这一类资产计提折旧或进行摊销。然而，我国的经济是处于不断发展中的，就现在的国情来看，房地产的价格在近年是不断上涨的。因此，采用公允价值计量对上市公司的当年的利润会有较大的影响，并且是得到了较高的上涨。这也使得房地产上市公司的财务报表由于受公允价值计量模式的影响而导致每个会计期间的利润有较大的差异，影响企业每个会计期间的应纳税所得额；（3）债务重组也是经常发生的，同样也是涉及公允价值较多的事项之一，根据新准则规定，公司在进行债务重组时不仅支付的对价与债务的差额可以计入当期损益，而且所支付的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额也计入损益。所以，我国有部分的企业或者债务人会选择通过公允价值在资产重组中的使用，而获取重组收益，获得新生。同时，也会有部分的企业为了达到再融资或避免退市的目的，而通过公允价值在债务重组中的作用，操纵企业的利润。我国对于所得税采用的是“适度分离”的模式。我国所得税会计正在逐步与国际接轨,但不等同于美国的完全分离的模式,我国对于企业所得税是采用收付实现制，而在会计上使用的是权责发生制，所以我国既要正视财务会计与所得税会计分离的必要性,以保证企业所得税的准确性，但是又不能使二者分离程度过大,现阶段,我国还只能实行“适度分离”的运行模式。实施该模式,将所得税会计从财务会计中分离出来,不论是对财务会计的发展,还是对保证税法的严肃性,以及对纳税实务等,都具有十分重要的现实意义，它有利于会计准则向国际惯例靠拢。将所得税会计与财务会计分离后,我国的财务会计才有可能摆脱税法的制约,缩小与国际会计准则的差异,提供真实、公允的会计信息。三研究认识及启发公允价值的采用应该以满足财务报告的使用者决策为目地。我国在发展公允价值计量模式时,应明确我国财务报告的使用者和用途,帮助使用者做出正确的决策。因此明确财务报告所提供的信息，尤其是新会计准则将金融衍生工具以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产负债，势必对资产负债的总额产生影响，直接会影响到企业的本年利润以及所应缴纳的所得税额。由于公允价值的使用涉及到了很多方面,如金融工具、投资性房地产、债务重组及货币性资产交换等,因此,必须关注相关企业的动态,考虑他们的行为及财务报告的变化对报表使用者的影响。同时，由于我国的市场环境并不完善,多数学者认为在我国取得可靠的公允价值计量存在一定的困难，公允价值可能难以公允，认为应根据我国市场的发育程度，在公允价值计量的应用进行适当的限制。而在所得税方面，我国也只是做到了“适度分离”并不是像西方国家的财务会计与税务会计的完全分离。因此,着眼于我国经济的现状，更应大力加强建立健全资本市场、产权交易市场以及中介市场等，帮助财务会计尽快的脱离，不受到税法的影响。同时，我国也应该进一步规范存在活跃于市场中的公允价值确定的指导以及信息的披露，应该要尽量做到信息的充分披露，并不断强化会计准则执行机制，加大监管力度。附：参考文献目录韩俊平.论会计计量属性的选择[J].山西财税,2008,(10).曹凤武.刍议新准则下企业所得税会计处理方法[J].：《财经界(学术版)》2009年第12期胡玥.对新会计准则中公允价值的思考[J].广州大学学报(社会科学版),2007,(05)周晓晨.公允价值在国际上的发展运用及启示[J].财务与会计,2007,(24)王新.公允价值计量对上市公司当期利润的影响[J].知识经济,2010,(12)吴光辉,李秋荣.论公允价值在新会计准则中的应用[J].现代商贸工业,2008,(02)宋秋颖.论新准则中所得税会计处理的变化及影响[J].中国集体经济,2010,(08)中华人民共和国财政部：《企业会计准则》,经济科学出版社2006年版。王思佳.美国公允价值计量准则解析[J].财会月刊,2007,(14).何涛涛.所得税会计的国际比较[J].《经营管理者》2009年20期财政部会计准则委员会.《所得税会计》[M].大连出版社付伯颖，苑新丽.《外国税制》[M].东北财经大学出版社赵彦锋,汤湘希,王昌瑞.《公允价值会计研究》[M].经济科学出版社于永生.《IASB与FASB公允价值计量项目研究》[M].立信会计出版社研究思路研究方法以及手段本文主要采用理论分析、比较分析和案例研究相