审计工作指南银行询证函、现金及银行存款

审计人员外勤工作指南银行询证函、现金及银行存款审计人员外勤工作指南中包含了对审计人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域审计人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。审计人员外勤工作指南的电子版本可以在OA系统中获取。目录 页次一、概述 1、审计现金与银行存款余额的目的 1 2、审计现金与银行存款余额时可能会遇到的审计风险 2二、定义 1、现金与银行存款 3 2、银行询证函 3 3、截止日期后的银行对账单 3 4、在途存款(未达存款) 3 5、未兑现支票 3 6、银行存款余额调节表 3三、审计现金与银行存款余额的主要程序 4四、审计银行存款－具体程序 1、 编制并邮寄银行询证函 5 2、获取截止日期后的银行对账单 5 3、利用收到的银行函证和截止日期后的银行对账单 6 4、 测试银行存款余额调节表 7示例1–银行存款余额调节表(英文版) 8示例2–银行存款余额调节表(中文版) 9 5、 测试客户银行账户间转账 11示例3–银行转账明细表 12五、审计现金－具体程序 1、 现金盘点程序 14 2、 尚未存入银行的现金收入 14 3、其他方面 14六、一般考虑 15七、函证核对表 15八、案例学习 1、案例学习(银行存款余额调节表) 16 2、案例学习(银行存款余额调节表)–答案 17附录表格样式 附录一银行询证函 19 附录二函证核对表 23一、概述新进审计人员常常负责与现金及银行存款有关的详细审计程序。其内容包括现金和存放于银行或其他金融机构的存款。对现金与银行存款余额的测试旨在确保财务报表中现金与银行存款金额公允地反映了企业能够用于支付、投资以及其他目的（例如满足补偿性存款余额要求）的现金金额。当这些余额的使用存在限制时，我们的审计应确保识别这类余额并确保其在财务报表上正确地进行处理与披露。不论是库存现金还是银行账户内的存款都是最有可能被挪用的资产，因此我们必须保持警觉，以发现那些客户未能对现金进行适当控制的迹象。尽管查出舞弊并非我们审计的主要目标，但我们在检查所有现金和银行存款的领域以及与此领域有关的系统和控制制度时都要特别小心。审计现金与银行存款余额的程序较少涉及主观判断，但是千万不要认为这一领域的工作是常规性的或机械的－这是审计中非常关键的部分。1、审计现金与银行存款余额的目的按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：（一）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（二）选择和运用恰当的会计政策；（三）作出合理的会计估计。作为独立审计师，我们需要就公司财务报表是否真实而公允地反映而发表意见。现金与银行存款余额的审计几乎总是审计工作中的关键领域。这一账户余额的持续变动影响可能涉及客户业务的几乎所有方面－例如销售收款、存货和固定资产采购、工资以及其他费用的支付等等。本指南讨论对客户银行账户余额、调节表以及现金的审计。对于与现金及银行存款的变动有关的各种系统的审计指南见今后技术部将发布的外勤工作指南“销售与收款循环”和“采购与付款循环”部分。由于上述理由，现金与银行存款余额通常被认为是审计意义上的“重大科目”。我们的审计测试旨在阐述各种财务报表认定－尤其是现金及银行存款余额：“存在”–资产负债表上的现金与银行存款反映企业持有的或由其他方面（例如银行）代为持有的真实金额。“完整性”–所有应包含在内的余额都已包含。“计价”正确–在资产负债表日其以正确的可变现金额计价。反映客户实际“权利”－即客户拥有资产负债表上的所有现金与银行存款，或对其有法定权利；并且所有余额都未受到使用上的限制（如存在质押等），或这些余额并未作为客户(或他人)借款的抵押品。一、概述(续)1、审计现金与银行存款余额的目的（续）我们对现金与银行存款余额及其变动的测试策略通常偏重于控制测试，这是因为该领域交易业务量较大，与之相联系的实时风险较大。当然我们也使用实质性测试程序，主要在测试年末余额上。如上所述，和现金与银行存款系统相关的大部分测试包含在今后技术部将发布的外勤工作指南-“销售与收款循环”和“采购与付款循环”中。本指南中的测试重点是客户的银行存款余额调节表。检查并测试银行存款余额调节表为“存在性”，“完整性”和“计价”认定提供主要支持。本测试既是控制测试又是实质性测试：控制测试程序–主要控制程序是对客户定期的银行存款余额调节表的复核和样本重编。该控制的关键部分是由客户管理层适当级别人员及时的复核与审批。实质性程序–我们在银行存款余额调节表方面的实质性工作包括检查调节表并且检查调节项目至支持性文件，尤其是那些临近期末的调节项目。其他实质性程序包括获取银行询证函以及检查银行账户以发现不寻常的或非预期的项目。你很可能要参与该测试中的大部分。2、审计现金与银行存款余额时可能会遇到的审计风险我们的审计目标是获取支持我们审计意见的证据。我们就现金和银行存款余额的“存在性”、“完整性”、“计价”和“权利与义务”认定获取保证。在评价和处理审计现金与银行存款余额时发现的问题时，应注意对照这些财务报表认定。在审计现金与银行存款余额时你可能遇到的风险领域包括：客户未编制调节表，或滞后编制，或者未经适当独立复核/批准–基于客户业务的复杂情况，这可以是严重的控制失误。在这种情况下，存在多种我们可以执行的旨在取得我们原本试图通过调节表测试取得审计保证的替代程序(费时较多)。这些替代程序的举例在本指南后面的“银行存款余额调节表测试”中列出。替代程序的执行范围取决于我们对现金与银行存款余额的综合风险评估。因此，你应立即告知项目复核经理以讨论需执行的程序。怀疑发生舞弊–这可能意味着情况严重。要确定一个问题是否存在以及如何进一步调查是十分敏感的问题。应立即和项目复核经理讨论你的怀疑，因为这需要审计小组中更高级别的人员决定采取何种措施。二、定义在进一步讨论审计现金与银行存款余额这一议题前，我们先定义一些常用术语。1、现金与银行存款“现金与银行存款”是一项资产并包括:(a) 库存现金（零星现金）；(b) 活期存款（根据《人民币银行结算账户管理办法》规定，包括基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户、临时存款帐户）；和(c) 定期存款（通常为对闲置资金的投资，投资期限固定，利率较高）。2、银行询证函“银行询证函”是指请求银行为满足审计目的而对银行代企业持有的企业的账户余额、担保、理财管理工具以及其他信息提供独立确认的函件。3、截止日期后的银行对账单截止日期后的银行对账单指列示了常规审计日（月末）银行对账单日后一段具体时间内交易的对账单。4、在途存款（未达存款）在途存款是客户在临近月末银行对账单日前存进账户，但直到对账单日后不久才被银行处理的款项。因此该存款未计入当月对账单－它们会出现在下月对账单页首。5、未兑现支票未兑现支票指客户在月末对账单日前签发，在对账单日收款人尚未提交兑付的支票。因此未从客户当月对账单中减除—如果收款人兑付了，其将在下月对账单中减除。6、银行存款余额调节表银行存款余额调节表是客户定期编制的（通常在月末银行对账单日），将客户会计记录上的余额同银行对账单上的余额核对或调节一致的文件。调节项目通常包括在途存款，银行方面发生的尚未入客户账的项目，例如利息和银行手续费，以及未兑现支票。这些项目应单独列示在银行存款余额调节表上，或其附表上，同时附上简单说明。定期编制调节表，包括客户管理层适当级别人员的及时复核，是现金与银行存款的一项关键控制。

三、审计现金与银行存款余额的主要程序现金与银行存款的主要程序包括：函证由他人代为持有的货币资金（例如银行存款和／或银行汇票）；如果金额重大的话，盘点或确认现金余额。复核全年的银行余额调节表（控制测试）并且检查一个例子，包括期末调节表。测试调节表样本中的重大调节项目。适当时获取截止期末的银行对账单（例如确定收入与支出是否及时入账，或验证调节项目的恰当性）。测试截止资产负债表日现金收款、现金支付以及转账。其他实质性测试程序包括：分析性复核程序–例如将本期货币资金账户清单同以前各期比较，并调查任何非预期变动（例如贷方余额、不寻常／非预期大额（或小额）余额、新账户、已关闭账户）或预期变动未发生的原因；利息比较或重新计算利息。其他实质性测试程序–例如将现金收款与现金日记账中的分录相比较；将日存款总额追踪至银行对账单；复核日记账中的现金与银行存款的非正常项目，复核董事会记录和贷款协议。一般由较高级别人员复核现金与银行存款账户、董事会记录、贷款协议等，因为复核需要对客户有更丰富的审计经验以便识别项目／交易的性质以及根据我们了解的情况和发现的问题，将之与我们的预期相比较。记住，在审计程序表中的审计程序是针对所评估的总体风险水平的，每个客户的总体风险各不相同。一般原则是风险越高，所需执行的工作越多；风险越低，所需执行的工作越少。助理人员应当经常查看审计程序表或向项目复核经理咨询进一步的审计工作步骤。

四、审计银行存款－具体程序1、 编制并寄送银行询证函2、 获取截止日期后的银行对账单3、 利用收到的银行函证和截止日期后的银行对账单4、 测试银行存款余额调节表5、 测试客户银行账户间转账1、 编制并寄送银行询证函根据《中国注册会计师审计准则第1312号-函证》第七条规定，注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。通常来说，银行询证函应寄给公司当年有存款或贷款业务的所有银行。该审计程序为资产负债表中现金及银行存款余额的存在，完整和计价认定提供了主要保证。当然该项程序也可以由审计人员亲自将银行询证函送达银行盖章确认，需要在收回的函证上写明取得方式。标准银行询证函表格样式包含在本指南最后部分“审计表格”中供参考。即使银行账户已经关闭或贷款在年内已还清，我们仍要邮寄询证函。只要可能，应在资产负债表日后尽早寄出询证函。正如编制所有形式的第三方函证那样，尽管我们可以要求客户员工帮助编制银行询证函，但是我们应控制其过程。我们应确保所有应编制的询证函都编制了，并且检查询证函中所包含的信息的正确性。为了确保询证函在邮寄前不被客户篡改，应由我们亲自发函，而非客户员工，并且要求银行直接回函给我们。询证函，连同供回函用的标有中瑞岳华地址的信封，应用标有中瑞岳华地址的信封寄出。如果用公司信封寄出，应使用中瑞岳华地址的标签将公司地址贴住。为了确保寄回中瑞岳华的函证能及时收到，请在询证函“回函信息”栏目里以及回函信封上写上客户名称，你的姓名或项目复核经理姓名。对所有寄出的询证函都应有留底。如果在合理的期限内没有收到回复，打电话追问一下银行或安排第二次函证。即使你已经在电话里确认了账户余额，也应确保银行对询证函予以书面回复。

四、审计银行存款－具体程序（续）2、 获取截止日期后的银行对账单截止日期后的银行对账单指反映正常银行对账单日后特定天数的交易的对账单。该对账单涵盖的期间应在审计程序表中说明，或由项目复核经理决定。截止日期后的银行对账单用于测试银行存款余额调节表，这一点我们稍后讨论。要求获取截止日期后的银行对账单应包含如下信息：(a) 银行对账单应涵盖的特定期间(b) 银行账号描述和号码3、 利用收到的银行询证函和截止日期后的银行对账单我们用银行询证函和截止日期后的银行对账单来测试客户的银行存款余额调节表。我们还用银行询证函上的信息来测试应付票据和短期/长期债务余额，并且确认有关抵押、支付条款、利率、应收票据贴现等需要在财务报表上披露的信息。我们把函证上的所有信息都索引到相关审计底稿上；例如将已确认的银行账户余额追踪至银行存款余额调节表，而贷款余额索引至短期借款或长期借款的底稿。要详细了解中瑞岳华标准银行询证函的具体内容和格式，请参考本指南最后“银行询证函－示例性询证函”。一旦收到银行询证函回函，应复核检查其完整性：－ 银行回复了函证上所有的项目吗？（如果没有给出其他答复应标上“无”或划对角线注销）－ 银行是否在函证已盖章？－ 银行确认的余额与客户收到的银行对账单上的余额是否一致？四、审计银行存款－具体程序（续）测试银行存款余额调节表

四、审计银行存款－具体程序（续）4、 测试银行存款余额调节表（续）示例1–银行存款余额调节表四、审计银行存款－具体程序（续）4、 测试银行存款余额调节表（续）示例2–银行存款余额调节表PBC四、审计银行存款－具体程序（续）4、 测试银行存款余额调节表（续）(e) 通过索引至截止日期后的银行对账单或下月银行对账单来寻找未兑现支票的支持性证据。审计程序表（或测试控制表）中应指明需测试的支票数量。你应检查支票上的取消和签发日期以确定将其正确归为未兑现支票。(f) 编制或复核任何大额或非正常的未兑现支票清单。这些包括提现支票，签发给集团或关联公司等的支票。助理人员应与项目复核经理一起复核清单以确定是否需要执行额外的审计程序，如检查这些支付的支持性文件。(g) 检查大额未兑现支票相关的发票、凭证或其他支持性文件，参考截止日期后的银行对账单以确定该支票是否在合理的时间内结清，并确定在银行存款余额调节表上包含这些项目是否恰当。(h) 编制未兑付超过一定时间的支票清单，例如三个月或更久（取决于例如该笔付款的性质／客户的行业特点，以及当地惯例／实际操作）。同项目复核经理一起复核清单以确定是否应执行额外程序。额外程序可能包括同收款方联系以确定为什么还未兑现，或者通过检查支持性文件来测试支付情况。(i) 复核银行已入账而客户未入账的付款、收款和利息／手续费，并考虑是否要相应调整客户账簿记录。(j) 检查其他大额调节项目的支持性文件，例如未记录的借方或贷方通知单。记住在对银行存款余额调节表执行实质性测试时，我们检查正常调节项目（例如在途存款、未兑现支票）的起点可能是一个可容忍误差（认定层次的重要性水平）金额或接近认定层次的重要性水平的金额（例如认定层次重要性水平金额的75％－100％）。但是对于未预见到的或不正常的调节项目（例如被银行拒绝或挂账的项目）我们应检查其适当性，并且采用较低的标准来测试。我们对未预见到的或不正常的调节项目的理解是基于我们先前对客户控制的测试（例如对中期银行存款余额调节表的详细测试）。当我们将银行存款余额调节表作为控制测试的一部分而进行详细测试时，我们用于检查具体调节项目以及复核调节项目的限额／范围比仅仅为收集实质性审计证据而测试这些项目时用的金额／范围要低（广泛）得多。上面归纳的程序主要是为了确定客户会计记录中现金与银行存款余额是否正确。但是上面某些程序也可以检查出违规行为(如果有的话)。例如通过操纵未兑付支票清单来掩盖挪用公款的情况，可能是从清单上删去一些支票、篡改支票金额或仅仅通过错误加总而少计总额。审计师在测试时应牢记这些情况。同样，应调查所有不活跃账户中出现的任何交易，因为不活跃账户中的余额是那些有权经手这种账户的人盗窃或非授权借款的方便来源。

四、审计银行存款－具体程序（续）4、 测试银行存款余额调节表（续）当客户当年未编制任何银行存款余额调节表时，审计人员的处理方法当我们把计划检查客户当年编制的银行存款余额调节表作为一项控制测试程序，但客户又未编制调节表时，我们把控制风险评估为“最高”，而且不依赖该具体控制。当检查客户银行存款余额调节表设计为一项实质性测试，而客户并未编制调节表，我们执行其他实质性程序以获取我们原本打算从测试银行存款余额调节表中获取的保证。所谓其他实质性程序包括：我们在客户的协助下并利用客户的数据来编制期末银行存款余额调节表通过将客户账簿记录中所反映的交易和事项，调节到银行账户中的增减变动来证明余额（存在、完整和计价认定）将银行存款日记账中记录的收款同营业收入科目中的现销分录比较；将日存款总计数追查到银行对账单（存在、完整和计价认定）将银行存款日记账中记录的付款与已支付支票及其支持性文件比较（完整和计价认定）上述程序的范围基于我们对现金和银行存款的综合风险评估。5、 测试客户银行账户间转账在测试转账明细表时，你应对两件事保持警觉：(a) 客户会计记录中记录的付款和存款日应在同一期间内。如果不在同一期间内，则会发生现金多计或少计的情况。例如： 账面 账面 情况 金额 付款记录 存款记录 A 1,000 20XX-12-30 20XY-1-3 B 1,000 20XY-1-3 20XX-12-30A情况下，客户的会计记录表明银行存款余额因有一笔转账只有付款而没有相应的存款记录故少记了1,000元。B情况下，银行存款余额可能多记。

四、审计银行存款－具体程序（续）5、 测试客户银行账户间转账（续）示例3–银行转账明细表四、审计银行存款－具体程序（续）5、 测试客户银行账户间转账（续）(b) 银行对账单上的付款和存款日期和账面记录的日期合理对应吗？如果两者发生在不同期间内，该支票或存款应视为银行存款余额调节表上相应的调节项目。例如： 付款 存款 情况 账簿日期 对账单 账簿日期 对账单 日期 日期 C 20XX-12-31 20XY-1-5 20XX-12-31 20XY-1-2 D 20XX-12-29 20XY-1-3 20XX-12-29 20XX-12-30C情况下付款和存款都是调节项目。在这种情况下，你会在付款行账户调节表中看到该笔金额列示为未兑现支票，在存款行账户调节表中作为在途存款列示。D情况反映出存款行在付款行前结清了该支票。关于银行转账明细表的最后一点：该明细表应包括你审计的所有与集团，或关联公司，或分支机构等组织间的交易。在许多情况下，这意味着你只能从一个方面证实这些交易。例如： A公司 母公司 付款 存款 账簿日期 银行日期 账簿日期 银行日期 20XX-12-28 20XX-12-31 ? ?作为A公司的审计师，你可以验证账面日期和银行日期。但是你没有母公司的信息。这时你只能尽你的能力测试这些交易。然后应由审计母公司的中瑞岳华审计师完成明细表。审计转账明细表所检查的审计证据主要包括将客户和银行记录中的转账日期追查至客户明细账，例如现金收款和付款记录，并追查至适当的银行对账单。如果一笔转账记录在不同期间，则有必要确定已将该笔转账正确地记入未兑现支票清单或在银行存款余额调节表列为在途存款。

五、审计现金－具体程序现金包括库存现金以及尚未存入银行的现金收入。有关现金的讨论分为以下三部分：1、 现金监盘程序2、 尚未存入银行的现金收入3、 其他方面以下列举的审计程序可以在年末执行也可以在中期执行，视项目具体情况而定。1、 现金监盘程序大多数备用金都是小额的，并且只需花很少时间盘点。在很多项目中，如果金额很小则不盘点，因此只需在审计程序表规定要做时我们才进行监盘（审计程序表根据实际情况应做修改）。但是，对于某些行业，例如百货业或银行，现金可能是成千上万的金额。在这种情况下，可以抽样清点成捆的钞票和硬币。监盘前不能事先通知客户具体监盘时间，应实施突击检查。在执行监盘程序的过程中,当盘点完现金并归还给客户员工后，我们应从该员工处获取用墨水笔签署的收据。收据上应写明实际金额。这份收据是作为认可我们已经归还了现金的凭据。（注意：在实务中，我们应履行的是监盘的职责）当发现盘点的现金与账面数有差异时，应在工作底稿中记录对差异的详细解释。项目复核经理应就这些差异同适当的客户员工讨论。任何不寻常项目和白条都应讨论并记录在工作底稿中。2、 尚未存入银行的现金收入尚未存入银行的现金收入包括支票和货币。只有当金额重大时（例如遇到银行业和百货业的客户）我们才会盘点它们。资产负债表日尚未存入银行的现金收入应追查至以后期间的银行对账单以确定这些支票已经结清并正确归类为银行存款。3、 其他方面应有意识地保护自己，不要让人指责你与所盘点的现金短缺有关。一定要当着现金保管人的面清点。因为我们执行的是监盘程序,所以应当由我们监督保管人盘点。如果盘点结束前保管人被叫走了，你应先归还现金。你必须认识到如果不按照上述步骤盘点现金可能会导致与客户的关系出现问题。许多人对别人检查其工作感到紧张或心存戒备，特别是当他们负责保管公司资产时。我们盘点库存现金的主要原因是它们极易被保管人挪用。不论我们测试时多么讲究技巧，都有可能引起保管人的猜忌。对他们可能有的各种反应都要做好准备。

六、一般考虑我们复核资产负债表日前数日以及资产负债日至外勤工作完成日期间的现金交易时，需关注如下类型的所有重大项目：－ 支付或收到高级职员或子公司的现金交易－ 应付票据余额临时性减少－ 新的融资情况－ 在途资金到账的延迟－ 从那些非经常往来的客户那里收到的大额收入－ 支付给经认可的供应商之外的供货商这些项目可能是应在财务报表中披露的资产负债表日后事项、未记录的负债或可能的现金操纵。通常由审计小组中较高级别的人员来复核现金和银行账户、董事会会议记录以及贷款合同等文件，因为该复核需要拥有对这家客户的经验以及对识别项目/交易性质的审计经验，并将其同我们的预期作比较。七函证核对表-银行余额对多数审计项目而言，银行函证程序是最关键的审计程序之一。虽然该审计程序的多数步骤比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，但是项目复核经理应当对分派给项目组其他成员的工作实施监督和复核，对整个过程加以控制，这是非常重要的。这一点在编制函证计划和发出询证函的初始阶段尤为重要。项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本核对表，不应留到函证程序的最后阶段实施。目前要求在中瑞岳华所有A类项目中必须完成“函证控制表-银行余额”，B类和C类项目鼓励参照执行。具体格式参见附录二。

八、案例学习1、案例学习(银行存款余额调节表)以下是你在审计畅满有限公司20XX年10月银行存款余额时获得的信息： RMB1. 银行对账单： 20XX年10月31日余额 498,4752. 20XX年10月31日在途存款 12,8903. 20XX年10月31日未兑现支票 23,6074. 日记账上的信息： 20XX年10月31日余额 488,1145. 10月对账单上的手续费 2576. 银行错误－少计存款99元 99利用上述信息，做如下工作：A. 假设客户尚未记录手续费，编制一张截止20XX年10月31日的银行存款余额调节表。B. 客户应如何编制手续费的分录？C. 假设客户已交给你调节表。列出应执行的审计程序，使用审计标识将审计程序记录于调节表上。

八、案例学习（续)2、案例学习(银行存款余额调节表)－答案八、案例学习（续）案例学习(银行存款余额调节表)–答案C部分–测试银行存款余额调节表的程序参考前页银行存款余额调节表上的审计标识，这些标识证明执行了如下程序：与20XX年10月31日的银行对账单核对。.追查至客户编制的未兑现支票清单（XXX）。已检查期后支票结清情况。核对至20XX年11月的银行对账单上11月2日的存款。时间间隔合理。与20XX年10月31日日记账余额（调整前）核对一致。已检查加总。已检查20XX年11月1日前的支票，注意到在20XX年10月31日后这些支票已经注销。已检查20XX年11月银行开出用以更正20XX年9月错误的借记通知单。已检查针对月度手续费的借记通知单。银行询证函编号：（银行）：本公司聘请的中瑞岳华会计师事务所如为分所承做的审计业务项目，请自行在询证函中将事务所名称改为“中瑞岳华会计师事务所有限公司××分所”，并相应修改回函地址。正在对本公司20年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行相关的信息。下列信息出自本公司记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容；如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。回函请直接寄至中瑞岳华会计师事务所有限公司项目组如为分所承做的审计业务项目，请自行在询证函中将事务所名称改为“中瑞岳华会计师事务所有限公司××分所”，并相应修改回函地址。回函地址：北京市西城区金融大街35号国际企业大厦A座8-9层邮编：100140电话真88091199联系人：截至20年月日止，本公司与贵行相关的信息列示如下：1．银行存款账户名称银行账号币种利率余额起止日期是否被质押、用于担保或存在其他使用限制备注除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。注：“起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。2．银行借款借款人名称币种本息余额借款日期到期日期利率借款条件抵（质）押品/担保人备注除上述列示的银行借款外，本公司并无自贵行的其他借款。注：此项仅函证截至资产负债表日本公司尚未归还的借款。3．截至函证日之前12个月内注销的账户账户名称银行账号币种注销账户日除上述列示的账户外，本公司并无截至函证日之前12个月内在贵行注销的其他账户。4．委托存款账户名称银行账号借款方币种利率余额存款起止日期备注除上述列示的委托存款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托存款。5．委托贷款账户名称银行账号资金使用方币种利率本金利息贷款起止日期备注除上述列示的委托贷款外，本公司并无通过贵行办理的其他委托贷款。6．担保（1）本公司为其他单位提供的、以贵行为担保受益人的担保被担保人担保方式担保金额担保期限担保事由担保合同编号被担保人与贵行就担保事项往来的内容（贷款等）备注除上述列示的担保外，本公司并无其他以贵行为担保受益人的担保。注：如采用抵押或质押方式提供担保的，应在备注中说明抵押或质押物情况。（2）贵行向本公司提供的担保被担保人担保方式担保金额担保期限担保事由担保合同编号备注除上述列示的担保外，本公司并无贵行提供的其他担保。7．本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票银行承兑汇票号码票面金额出票日到期日除上述列示的银行承兑汇票外，本公司并无由贵行承兑而尚未支付的其他银行承兑汇票。8．本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票商业汇票号码付款人名称承兑人名称票面金额票面利率出票日到期日贴现日贴现率贴现净额除上述列示的商业汇票外，本公司并无向贵行已贴现而尚未到期的其他商业汇票。9．本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票商业汇票号码承兑人名称票面金额出票日到期日除上述列示的商业汇票外，本公司并无由贵行托收的其他商业汇票。10．本公司为申请人、由贵行开具的、未履行完毕的不可撤销信用证信用证号码受益人信用证金额到期日未使用金额除上述列示的不可撤销信用证外，本公司并无由贵行开具的、未履行完毕的其他不可撤销信用证。11．本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约类别合约号码买卖币种未履行的合约买卖金额汇率交收日期贵行卖予本公司本公司卖予贵行除上述列示的外汇买卖合约外，本公司并无与贵行之间未履行完毕的其他外汇买卖合约。12．本公司存放于贵行的有价证券或其他产权文件有价证券或其他产权文件名称产权文件编号数量金额除上述列示的有价证券或其他产权文件外，本公司并无存放于贵行的其他有价证券或其他产权文件。13.本公司在贵行的授信情况授信种类授信期限授信总额未使用金额是否存在抵押担保等情况已经使用的授信额度备注14．其他重大事项注：此项应填列注册会计师认为重大且应予函证的其他事项，如信托存款等；如无则应填写“不适用”。（公司盖章）20年月日以下仅供被询证银行使用结论：1.信息证明无误。（银行盖章）年月日经办人：2．信息不符，请列明不符项目及具体内容（对于在本函前述第1项至第13项中漏列的其他重要信息，请列出详细资料）。除上述事项外，无其他不符事项（银行盖章）年月日经办人：说明：本询证函需要加盖骑缝章。函证核对表—银行余额说明对多数审计项目而言，银行函证程序是最关键的审计程序之一。虽然该审计程序的多数步骤比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，但是项目复核经理应当对分派给项目组其他成员的工作实施监督和复核，对整个过程加以控制，这是非常重要的。这一点在编制函证计划和发出询证函的初始阶段尤为重要。项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本核对表，不应留到函证程序的最后阶段实施。本所所有A类审计业务项目均必须填列本核对表，B类和C类项目鼓励参照执行。本核对表涵盖银行函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编制和函证过程的跟进。本核对表并不包括所有情况，因此适当时应以额外程序作补充。必须对本表内的所有问题作出回答（不得填写“不适用”）。在极少数情况下，若某一步骤未被执行，则必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。执行人项目复核经理初步计划(1)函证程序的计划包括函证方法及时间，在银行余额被确认日前，且在执行函证前与客户进行讨论并使其认可。______________通常，银行询证函应邮寄或亲自送达至该公司在本年度内有存款或贷款业务的所有银行。本阶段签署:项目复核经理：日期:(日/月/年)项目经理:日期:(日/月/年)选取函证项目(2)应实施充分的工作以确保银行余额的完整性。______________编制前，应：(a)与客户进行讨论以便取得客户所有开户银行、在每家银行分别开立的账户以及有关贷款及类似合同的完整清单。(b)将银行余额的明细表与试算平衡表调整一致。(c)使用以前年度工作底稿以确定该客户是否存在在本期间已经或可能已经注销了的账户。(3)即使在本期间银行账户已被关闭或者银行贷款已付清，询证函仍然应邮寄至该银行。______________询证函可在资产负债表日之前的适当日期寄往银行，但所确认的余额应该为资产负债表日余额。

执行人项目复核经理记录所选取的需函证的账户(4)应将所选取的需函证的账户记录在工作底稿中。______________银行询证函汇总表应包括如下内容：(a)银行名称(b)详细地址(c)邮编(d)联系人(e)传真号码及联系电话(f)业务性质及需被确认的金额询证函的编制及控制(5)银行询证函应包括如下详细内容：______________(a)基于银行记录的账户名称(b)公司盖章(c)银行名称和地址(d)所需信息的截止日期(6)在寄出询证函之前，询证函上的详细内容应与客户进行二次核对并确认。______________(7)项目经理应在发出询证函之前复核关键项目的询证函。______________(8)应对银行地址进行必要的核查。______________(a)银行地址应合理追查或核对至外部电话簿、地址簿或银行自己网站（而不是核对至客户的内部记录或客户提供的与银行的往来函件）。(b)该等地址明显是真实的经营地址。(c)应对“转交”地址进行调查并进一步确认该等地址是正确的。(9)询证函的寄发应在审计人员的控制下。______________(a)不得使用客户的收发室。(b)必须有中瑞岳华员工对询证函的实物加以控制——由中瑞岳华员工在各公司寄发或者带到邮局/邮筒寄发或亲自送达。(c)当天未寄出的询证函应由审计人员保管或以同样有效的方式对询证函加以控制。(10)应检查中瑞岳华地址及传真号码，以确保正确注明了询证函退回时的中瑞岳华接收人。______________(11)所有的银行回函（包括询证函是直接从银行发出的证据，例如回邮信封）都应存档并正确索引。______________(12)对于关键项目，应核查邮戳以确保其与银行地址一致。如果二者不一致，则进行调查并记录原因。______________(13)不得接受由客户传递给我们而非直接收自于银行的回函。在极少数的情况下，我们会接受此l类回函，此时审计人员应直接联系银行以证实该回函确实来自该银行。______________本阶段签署：项目复核经理：日期:(日/月/年)项目经理:日期:(日/月/年)

执行人项目复核经理接收及复核回函(14)若询证函是通过传真回复的，则有关审计人员应跟进以向银行取得原件，或如果原件无法取得，则应记录有关跟进工作。______________(15)审计人员应核对印章和签名，并考虑其是否与被询证者的相一致。检查签字人的职位是否能使签字有效。______________(16)若银行未在合理时间内回函，应将第二次询证函寄发给该银行。______________若未收到第二次询证函的回复，则应通过电话联系该银行以便了解其未作回复的原因。(17)关于未获回复的跟进工作及相关解释都应适当记录。______________(18)关键询证函回函应由项目经理进行复核。实施替代程序(19)若询证函未被回复，则应实施替代程序。当从客户或直接从银行处取得了未作回复的合理解释时，才应实施替代程序（参考步骤17“联系银行”）。______________调查回函中所反映的差异(20)应就银行询证函与银行回函之间的差异进行调查并记录。______________总结函证实施结果及结论(21)应在工作底稿中记录函证程序、结果及结论。______________(22)应完成并复核银行询证函标准工作底稿。______________(23)在审计报告日之后收到的回函应被妥善处置（即，不得作为审计证据存档）。______________本阶段签署：项目复核经理：日期:(日/月/年)项目经理:日期:(日/月/年)

货币资金审定表被审计单位：项目：货币资金审定表编制：日期：索引号：ZA财务报表截止日/期间：复核：日期：项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方库存现金银行存款其他货币资金小计合计审计结论

库存现金监盘表被审计单位：项目：编制：日期：索引号：ZA1-1财务报表截止日/期间：复核：日期：检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目项次人民币美元某外币面额人民币美元某外币上一日账面库存余额①1000元张金额张金额张金额盘点日未记账传票收入金额②500元盘点日未记账传票支出金额③盘点日账面应有金额④=①+②-③=2-3100元盘点实有库存现金数额⑤50元盘点日应有与实有差异⑥=④-⑤10元差异原因分析白条抵库（张）5元2元1元0.5元0.2元0.1元合计追溯调整报表日至审计日库存现金付出总额报表日至审计日库存现金收入总额报表日库存现金应有余额报表日账面汇率报表日余额折合本位币金额本位币合计出纳员：会计主管人员：监盘人：检查日期：审计说明：银行存款（其他货币资金）明细表被审计单位：项目：银行存款明细表编制：日期：索引号：ZA2-1财务报表截止日/期间：复核：日期：开户行账号是否系质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项银行日记账原币余额银行已收,企业未入账金额银行已付,企业未入账金额调整后银行日记账余额银行对账单余额（原币）企业已收，银行未入账金额企业已付，银行未入账金额调整后银行对账单余额调整后是否相符①②③④=①+②-③⑤⑥⑦⑧=⑤+⑥－⑦----------合计编制说明:1.若账面余额(原币数)与银行对账单金额不一致，应另行检查银行存款余额调节表(见ZA2-3)；2.银行存款、其他货币资金审计时均可使用该表，当其他货币资金使用时应修改索引号。审计说明：银行存单检查表被审计单位：项目：银行存单检查表编制：日期：索引号：ZA2-2财务报表截止日/期间：复核：日期：开户银行账号币种户名存入日期到期日期末存单余额期末账面余额备注注：备注栏可填写是是否被质押、用于担保或存在其他使用限制等情况说明。审计说明:对银行存款余额调节表的检查被审计单位：项目：对***账户银行存款余额调节表的检查编制：日期：索引号：ZA2-3财务报表截止日/期间：复核：日期：开户银行：银行账号：币种：项目金额调节项目说明是否需要审计调整银行对账单余额加:企业已收，银行尚未入账合计金额。其中:1.2.减:企业已付，银行尚未入账合计金额。其中:1.2.调整后银行对账单余额企业银行存款日记账余额加:银行已收，企业尚未入账合计金额。其中:1.2.减:银行已付，企业尚未入账合计金额。其中:1.2.调整后企业银行存款日记账余额经办会计人员(签字):会计主管(签字):审计说明:银行存款函证结果汇总表被审计单位：项目：银行存款函证结果汇总表编制：日期：索引号：ZA2-4财务报表截止日/期间：