企业所得税的税收优惠政策

企业所得税的税收优惠政策2020年度企业所得税汇算清缴业务问题解答本问题解答是依据国家税收法律、法规、规章，专门是近一年来国家新出台的企业所得税税收政策，对实际工作当中涉及到政策变化需要衔接说明的内容或者纳税人询问比较多且具有一定代表性的问题所做的解答，对在日常工作中或在历年汇算清缴问题解答中差不多明确至今仍旧有效的问题，以及纳税人差不多熟悉把握的政策不属于本次问题解答的列举范畴，纳税人对本问题解答的具体内容或其他涉税事宜如存在疑问，请向所在地主管国税机关具体咨询。一、应税收入〔一〕关于政策性搬迁收入应是直截了当从政府财政、土地部门取得的收入问题，实际工作中应当如何把握？解答：依照«青岛市地点税务局青岛市国家税务局关于转发<国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知>的通知»〔青地税发〔2020〕106号〕第一条〝搬迁企业取得的政策性搬迁收入应是从政府财政、土地部门直截了当取得的收入。对搬迁企业直截了当从取得土地使用权的企业取得的补偿，不属于«通知»中所称的政策性搬迁收入。〞上述规定是指搬迁企业按照政府规定的标准取得直截了当来源于政府的补偿，包括从受政府托付或者政府为市场化运作而设立并代其履行职能的企业取得的补偿，但该项补偿资金应当属于直截了当来源于政府，并专门用于搬迁补偿支出的情形。按照实质重于形式的原那么，符合上述条件的搬迁补偿收入应当视同为直截了当从政府取得的补偿。企业向所得税主管税务机关备案时，应当提供政府的相应证明文件。〔二〕股权转让所得超过应纳税所得额50%的，是否可分五年平均计入各纳税期间的应纳税所得额？解答：企业已按原税法规定在一个纳税年度发生的转让、处置持有5年以上的股权投资所得、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和捐赠所得，占当年应纳税所得50%及以上的，其余额可在原规定的5年内的剩余期间内连续平均计入各纳税期间的应纳税所得额。自2020年起，新发生的上述业务应在实际发生年度一次性计入当年应纳税所得额运算缴纳企业所得税。〔三〕企业于2020年6月收到境内被投资企业分配的2020年股利，应如何运算缴纳企业所得税？解答：依照«企业所得税法实施条例»第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。«企业所得税法»第二十六条和«企业所得税法实施条例»第八十三条规定，居民企业直截了当投资于其他居民企业取得的投资收益〔不包括连续持有居民企业公布发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益〕为免税收入。因此，企业收到境内被投资企业分配的2020年度股利，应以被投资方作出利润分配决定的日期来确认收入实现的时刻，假如股利属于符合上述规定的免税收入，能够在企业所得税申报时从利润总额中扣减。〔四〕以实物进行的促销活动，比如买车赠油等，企业所得税应如何处理？解答:依照«国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知»〔国税函〔2020〕875号〕第三条的规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。依照上述规定，经销商的买车赠油，不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。〔五〕企业从财政部门取得的专项开发资金、设备技术更新改造等拨款，是否缴纳企业所得税？解答：依照«财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知»〔财税〔2020〕87号〕规定，对企业在2008年1月1日—2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，能够作为不征税收入，在运算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金治理方法或具体治理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者运算对应的折旧、摊销扣除。〔六〕企业所得税对投资的资产是否视同销售的问题问：执行新的企业所得税法后,用非货币性资产进行投资是否视同销售?«国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知»〔国税函〔2020〕828号〕并未对〝投资〞行为直截了当列举出，应如何判定？解答：依照«国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知»〔国税函〔2020〕828号〕规定：企业将资产移送他人包括其他改变资产所有权属用途的情形，用于投资的资产所有权属已发生改变，因而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。〔七〕依照«关于对困难企业给予稳岗补贴有关问题的通知»的规定，对企业收到的稳岗补贴，是否并入应纳税所得额征税？解答：为关心受国际金融危机阻碍较大的困难企业渡过难关，使用失业保险基金对有关困难企业给予的稳岗补贴，假如符合«财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知»〔财税〔2020〕87号〕规定条件的，能够作为不征税收入，不并入应纳税所得额。不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者运算对应的折旧、摊销扣除。二、税前扣除〔一〕企业因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任的缺失，可否在企业所得税前扣除？解答：依照«企业资产缺失税前扣除治理方法»〔国税发〔2020〕88号〕第四十一条规定，企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照管收账款缺失进行处理。与本企业应纳税收入有关的担保，是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等要紧生产经营活动紧密相关的担保。依照上述规定，企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。〔二〕2008年1月1日往常计提的各类预备金余额如何处理？解答：依据国家税务总局«关于企业所得税执行中假设干税务处理问题的通知»〔国税函〔2020〕202号〕和«企业所得税实施条例»第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的预备金〔金融、保险、证券行业、中小企业信用担保机构等〕能够税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值预备、风险预备等预备金均不得税前扣除。2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类预备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准，企业以后年度实际发生的相应缺失，应先冲减各项预备金余额。〔三〕企业职员报销个人的医药费，能否税前列支?解答：依照国家税务总局«关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知»〔国税函〔2020〕3号〕第三条的规定，«实施条例»第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及修理保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供给直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。据此，职员报销的个人医药费能够列入职工福利费，同时依照«企业所得税法实施条例»第四十条的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。〔四〕企业过节发给职工的食品是否属于职工福利费？解答：依照国家税务总局«关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知»〔国税函〔2020〕3号〕第三条的规定，为职工生活所发放的各项补贴和非货币性福利属于职工福利费范畴。〔五〕独生子女费税前扣除问题解答：依照«财政部关于企业加强职工福利费财务治理的通知»〔财企〔2020〕242号〕第一条第五款按规定发生的其他职工福利费包括独生子女费的规定，同时依照«国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知»〔国税函〔2020〕3号〕第二条工资薪金总额不包括企业的职工福利费的规定，关于企业按照国家规定标准发放的"独生子女奖励费"、"一次性奖励"和"一次性经济关心"，属于职工福利费的支出范畴，不超过职工工资薪金总额14%的部分，准予扣除。〔六〕企业给全体职员购买的商业保险，是否能够在职工福利费中列支？解答：依照«中华人民共和国企业所得税法实施条例»第三十六条，除企业依照国家有关规定为专门工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定能够扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。〔七〕企业只为少数职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，是否在运算应纳税所得额时准予扣除？解答：依照«财政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知»〔财税〔2020〕27号〕规定：〝自2008年1月1日起，企业依照国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体职员支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在运算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。〞假如不是全体职员都参加补充保险，那么就不能使用全体职工工资总额作为扣除基数，只能以参加补充保险职工的工资总额作为扣除基数。〔八〕«财政部关于企业加强职工福利费财务治理的通知»〔财企〔2020〕242号〕与«国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知»〔国税函〔2020〕3号〕的差异，应如何处理?解答：«财政部关于企业加强职工福利费财务治理的通知»〔财企〔2020〕242号〕属于企业职工福利费财务治理规定，«国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知»〔国税函〔2020〕3号〕属于税收方面的规定，在运算企业所得税应纳税所得额时，企业职工福利费财务治理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定运算纳税。〔九〕企业计提了职工工资，然而没有发放，能够在企业所得税税前扣除吗？解答：依照«企业所得税法实施条例»第三十四条规定，对企业工资、薪金的扣除时刻为实际发放的纳税年度。因此，假如企业计提了职工的工资，当年没有实际发放，不得在企业所得税税前扣除，但能够在以后实际发放年度申报扣除。假如企业当年计提的工资在企业所得税年度纳税申报前〔即次年5月31日前〕实际发放的，能够在计提当年运算扣除。〔十〕与企业生产经营有关的企业外部人员的交通费用能否据实在所得税前扣除？解答：依照«中华人民共和国企业所得税法»规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、缺失和其他支出，准予在运算应纳税所得额时扣除。有关的支出是指与取得收入直截了当相关的支出。合理的支出是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。因此，企业负担与本企业生产经营有关的客户的交通、食宿等费用，假如符合业务招待费范畴的，相关支出能够在业务招待费中列支。〔十一〕软件企业用增值税即征即退的税款用于扩大生产而购进设备，能否计提折旧？解答：依照«财政部国家税务总局关于企业所得税假设干优待政策的通知»〔财税〔2020〕1号〕规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，假如企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，那么不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。«企业所得税法实施条例»第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者运算对应的折旧、摊销扣除。因此，软件企业将即征即退的税款用于扩大生产而购进设备，不能计提折旧，也不能享受研发投入加计扣除的优待政策。〔十二〕甲公司投资一批固定资产到乙公司，乙公司收到的固定资产按原账面价值减除已计提的折旧作为入账价值运算，折旧年限按剩余年限运算，请问乙公司所计提的该部分折旧可不能够税前扣除？解答：依照«中华人民共和国企业所得税法实施条例»的规定，通过投资方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，不得低于实施条例规定的最低年限计提折旧。因此，乙公司通过同意投资取得的固定资产按原账面价值减除已计提的折旧作为入账价值运算以及折旧年限按剩余年限运算的方法，不符合上述规定，对存在差异的部分应做纳税调整处理。〔十三〕企业无偿借出的固定资产，该项固定资产所提取的折旧是否承诺在税前扣除？解答：企业无偿借出的固定资产，相关的经济利益没有流入企业，该项固定资产所计提的折旧，不属于与取得应税收入相关的支出，不得在企业所得税税前扣除。〔十四〕企业购入已提足折旧的固定资产，是否能够计提折旧？解答：依照«企业所得税法实施条例»第五十八条第〔一〕款〝外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直截了当归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。〞的规定，购入固定资产的企业支付了相应的费用并取得了发票，已作为固定资产入账，关于购买企业其支出未获得补偿，应提取折旧。因此，销售方已提足折旧的固定资产，购买方支付对价的，能够连续计提折旧。企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，第一应当依照已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情形以及是否进行改良等因素合理估量新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。〔十五〕自建固定资产暂估价值能否计提折旧？房地产开发企业建有一幢大楼，差不多完工，然而还没有办好竣工验收手续，依照承建公司的决算预估入账，将用于出租的4层作为自用固定资产，并计提折旧作为租金收入的相应成本。请问固定资产能够在达到预定可使用状态的次月开始计提折旧吗？解答：依照«企业会计准那么第4号——固定资产»应用指南的规定：〝一、固定资产的折旧〔一〕固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。〔二〕已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估量价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原先的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。〞依照«中华人民共和国企业所得税法实施条例»规定：自行建筑的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；企业应当自固定资产投入使用月份的次月起运算折旧。税法上以工程的竣工结算为标志，以实际发生为原那么。因此，将差不多完工新建大楼的其中4层楼房出租，属于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，能够按照估量价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工结算后，再按实际成本调整原先的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，此种情形下的固定资产折旧能够税前扣除。〔十六〕企业将闲置借款给另一企业使用，只收取本金和银行利息，是否属于无偿借款，应如何进行税务处理？解答：依照«中华人民共和国企业所得税法»规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括利息收入。«中华人民共和国企业所得税法实施条例»规定：利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。因此，将闲置借款借与他人只收取本金和银行利息，不属于无偿借款。依照上述规定，将资金借与他人取得的利息应作为收入运算缴纳企业所得税，不能作代收代付款冲减银行利息支出。〔十七〕企业无偿借款的税务处理解答：1.关于无偿将自有资金让渡给他人使用的涉税问题。公司之间或个人与公司之间发生的无偿借款，假设没有取得货币、物资或者其他经济利益，无收入表达，因此也不涉及企业所得税问题。«中华人民共和国税收征收治理法»第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。即假设借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并缴纳企业所得税。2.关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行为，依照«中华人民共和国企业所得税法»第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、缺失和其他支出，准予在运算应纳税所得额时扣除。据此，企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。〔十八〕关于企业向自然人借款的利息支出是否承诺在企业所得税税前扣除？解答：1.企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应依照«中华人民共和国企业所得税法»〔以下简称税法〕第四十六条及«财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知»〔财税〔2020〕121号〕规定的条件，运算企业所得税扣除额。2.企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情形同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率运算的数额的部分,依照税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。〔1〕企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，同时不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；〔2〕企业与个人之间签订了借款合同。3.企业符合上述条件的利息支出应当取得真实合法的凭据方能在企业所得税税前扣除。〔十九〕特定事项捐赠的税前扣除问题有哪些新的规定？解答：依照«国家税务总局关于企业所得税执行中假设干税务处理问题的通知»〔国税函〔2020〕202号〕规定：企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，按照«财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后复原重建有关税收政策问题的通知»〔财税〔2020〕104号〕、«财政部、国家税务总局海关总署关于29届奥运会税收政策问题的通知»〔财税〔2003〕10号〕、«财政部、国家税务总局关于2020年上海世博会有关税收政策问题的通知»〔财税〔2005〕180号〕等相关规定，能够据实全额扣除。〞依照«财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后复原重建有关税收政策问题的通知»〔财税〔2020〕104号〕规定，自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，承诺在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。〞这一政策可连续执行至2010年12月31日。可见，上述文件对企业通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震受灾地区的捐赠，不受亏损和比例的限制，承诺在2020年底之前一次性的全额扣除。因全额扣除捐赠而导致的亏损，可在以后5年内补偿。〔二十〕高尔夫会员费能否在税前扣除？解答：以企业名义购买的高尔夫会员证，假如是满足公司高层人事日常休息娱乐，属于与生产经营无关的支出，不得在企业所得税前扣除；假如确属用来联系业务招待客户，那么可一次性计入购买年度的业务招待费，按照规定标准限额税前列支。〔二十一〕不得抵扣的进项税额可否在企业所得税前扣除？解答：不得抵扣的进项税应该同购入的材料一同记入成本，在结转收入时同比结转成本并在企业所得税前进行扣除。〔二十二〕发票作为税前扣除凭据有哪些本卷须知？解答：1.关于明确发票作为所得税税前扣除凭据的有关问题纳税人购买商品、同意劳务或服务时必须索取按照规定要求填写的发票，作为所得税税前扣除的合法凭据。发票中应详细填写购买的商品、同意的劳务或服务的具体名称〔品名、规格、型号、劳务或服务项目等〕、数量及金额，不得以〝办公用品〞、〝费用〞、〝综费〞、〝运杂费〞等笼统名称作为商品、劳务或服务的实际名称。凡取得不符合规定要求的发票一律不得作为企业所得税税前扣除的凭据。可用于税前扣除的发票包括机开卷筒式发票等。2.纳税人购进物资取得的购货发票上应列明所购进物资的品名、数量、单价或附销货方提供的加盖销货方财务专用章的销货明细，否那么不得在税前扣除。纳税人在购买购物卡、赠券环节，由于没有实际商品买卖行为，且购物卡、赠券在实际购买商品时，商家会依照销售行为另行开具发票，因此为操纵售卡环节与售货环节发生双重扣税，对纳税人在购买购物卡、赠券环节取得的发票不得税前扣除。〔二十三〕新税法后企业发生股权投资缺失，应该在发生当期扣除，依旧在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除？解答：依照«国家税务总局关于印发<企业资产缺失税前扣除治理方法>的通知»〔国税发〔2020〕88号〕第三条规定，〝企业发生的上述资产缺失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提早或延后扣除。〞据此，企业发生股权投资缺失，应该在发生当期扣除。除属于自行运算扣除情形以外的股权性投资缺失，必须经主管税务机关审批同意后，方可在企业所得税税前扣除。(二十四)企业往常年度未扣除资产缺失企业所得税如何处理？解答：依照«国家税务总局关于企业往常年度未扣除资产缺失企业所得税处理问题的通知»〔国税函[2020]772号〕文件要求，对企业往常年度未能扣除的资产缺失企业所得税处理规定如下：1.企业往常年度〔包括2020年度新企业所得税法实施往常年度〕发生，按当时企业所得税有关规定符合资产缺失确认条件的缺失，在当年因为各种缘故未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；能够按照«中华人民共和国企业所得税法»和«中华人民共和国税收征收治理法»的有关规定，追补确认在该项资产缺失发生的年度扣除，而不能改变该项资产缺失发生的所属年度。

2.企业因往常年度资产缺失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，能够在以后年度递延抵缴。

3.企业资产缺失发生年度扣除追补确认的缺失后如显现亏损，第一应调整资产缺失发生年度的亏损额，然后按补偿亏损的原那么运算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款方法进行税务处理。三、税收优待〔一〕企业发生哪些费用能够作为企业研究开发费用在税前加计扣除？解答：1.依照«企业研究开发费用税前扣除治理方法〔试行〕»〔国税发〔2020〕116号〕第四条规定，企业从事«国家重点支持的高新技术领域»和国家进展改革委员会等部门公布的«当前优先进展的高新技术产业化重点领域指南〔2007年度〕»规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的以下费用支出，承诺在运算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：〔1〕新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直截了当相关的技术图书资料费、资料翻译费。〔2〕从事研发活动直截了当消耗的材料、燃料和动力费用。〔3〕在职直截了当从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。〔4〕专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。〔5〕专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。〔6〕专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。〔7〕勘探开发技术的现场试验费。〔8〕研发成果的论证、评审、验收费用。2.对以下按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除：〔1〕企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。〔2〕用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行爱护、修理等费用。专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具。〔3〕用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一样测试手段购置费，试制产品的检验费等。〔4〕研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。〔5〕与研发活动直截了当相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。在研究开发费用加计扣除时，企业研发人员指直截了当从事研究开发活动的在职人员，不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直截了当服务的治理人员。〔二〕新«企业所得税法»第二十七条规定，企业符合条件的技术转让所得能够免征、减征企业所得税。此处所讲〝符合条件的〞条件是指什么？解答：依照国家税务总局«关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知»〔国税函〔2020〕212号〕规定，享受减免企业所得税优待的技术转让应符合以下条件：1.享受优待的技术转让主体是企业所得税法规定的居民企业；2.技术转让属于财政部、国家税务总局规定的范畴；3.境内技术转让经省级以上科技部门认定；4.向境外转让技术经省级以上商务部门认定；5.国务院税务主管部门规定的其他条件。那个地点强调的是居民企业一个纳税年度内技术转让所得的总和，而不管享受减免税优待的转让所得是通过几次技术转让行为所猎取的，只要居民企业技术转让所得总和在一个纳税年度内不到500万元，这部分所得全部免税。超过500万元的部分，减半征收企业所得税。〔三〕某单位既是高新技术企业，也是软件企业，同时2020年正值定期减免税的减半征收期，企业所得税是否能够享受7.5％的优待税率？解答：依照«财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优待政策假设干问题的通知»〔财税〔2020〕69号〕规定，执行国务院«关于实施企业所得税过渡优待政策的通知»〔国发〔2007〕39号〕规定的过渡优待政策及西部大开发优待政策的企业，在定期减免税的减半期内，能够按照企业适用税率运算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率运算的应纳税额减半征税。因此，上述企业在软件企业和高新技术企业的所得税优待政策重叠时，其所得税适用税率能够选择高新技术企业的15%税率，也能够选择依照25%的法定税率减半，但不能享受15%税率的减半，且一经选择不得改变。〔四〕企业从事水产品初加工，2020年扩大了生产经营范畴，增加了海水养殖业务，但企业没有对营业执照、税务登记证经营范畴进行变更，海水养殖取得的所得是否能够享受减免税优待？解答：依照«中华人民共和国企业所得税法实施条例»第八十六条〝企业从事国家限制和禁止进展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优待〞的规定，对企业实际经营范畴不属于国家限制和禁止的行业，且从事税法所列举优待范畴内的项目所得，能够享受税法规定的税收优待。企业超越经营范畴的行为不属于税务机关职责范畴，应由其相关主管部门进行处理。因此，企业能够依法申请享受相关税收优待。〔五〕企业所得税法优待政策与过渡期优待政策能否同时享受？我公司是一家外资企业，从事蔬菜罐头生产以及家禽养殖业务，2020年依照«关于实施企业所得税过渡优待政策的通知»〔国发〔2007〕39号〕连续享受二免三减半的过渡优待政策，请问，能否对家禽养殖所得按企业所得税法规定享受免征政策，蔬菜罐头生产所得享受二免三减半优待？解答：«国务院关于实施企业所得税过渡优待政策的通知»国发〔2007〕39号文第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优待情形，限于企业所得税过渡优待政策与企业所得税法及事实上施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优待。企业所得税法及事实上施条例中规定的各项税收优待，凡企业符合规定条件的，能够同时享受。因此，你公司从事蔬菜罐头生产以及家禽养殖业务，家禽养殖所得可按企业所得税法规定享受免征政策，蔬菜罐头生产所得享受二免三减半过渡优待政策。但其优待项目应当单独运算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独运算的，不得享受企业所得税优待。〔六〕企业购买了3年期国债，每年按权责发生制计提了国债利息收入，但在国债到期前将国债转让，该企业转让的利息收入部分是否能够享受免税优待？解答：国债利息收入，是指纳税人持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。自试行国债净价交易之日起，纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或买入国债后持有到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息免征企业所得税，不包括国债经营所得以及实行国债净价交易的交割单上列明的应对利息以外的资本利得。〔七〕«财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优待政策的通知»〔财税〔2006〕88号〕规定，企业用于研究开发的仪器设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次摊入治理费，达到固定资产标准的单独治理，不提取折旧，该条款是否连续有效？解答：自2020年起，该条款已停止执行。企业应依照«中华人民共和国企业所得税法»及事实上施条例以及新税法配套文件的相关规定执行。四、征收治理〔一〕新办企业发生的开办费如何处理？解答：依照国家税务总局«关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知»〔国税函〔2020〕98号〕第九条规定，新税法中开〔筹〕办费未明确列作长期待摊费用，企业能够在开始经营之日的当年一次性扣除，也能够按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施往常年度的未摊销完的开办费，也可依照上述规定处理。〔二〕企业在填写«企业所得税年度纳税申报表»附表三«纳税调整项目明细表»时，在没有调增、调减金额的情形下，对帐载金额、税收金额是否需要填报？解答：依照«纳税调整项目明细表»的填表要求，对有二级附表的项目只填写调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写；对没有二级附表的项目，不管是否存在调增金额与调减金额，企业都应当对帐载金额、税收金额进行填报。〔三〕非营利组织如何申请享受企业所得税税收优待？解答：依照«财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知»〔财税〔2020〕122号〕、«财政部、国家税务总局关于非营利组织免税资格认定治理有关问题的通知»〔财税〔2020〕123号〕的规定，企业申请享受非营利组织税收优待应当取得非营利组织认免税资格认定，具体操作方法如下：1.非营利组织享受免税资格的申请程序:经登记治理机关批准设立或登记的非营利组织，凡符合规定条件的，应向其所在地企业所得税主管税务机关〔各区、市国家税务局〕提出免税资格申请，并报送规定的相关材料。依照治理权限的规定，对经省级以下登记治理机关批准设立或登记的非营利组织，主管国税机关会同同级财政部门联合进行审核确认，并定期予以公布。对经省级〔含省级〕以上登记治理机关批准设立或登记的非营利组织，主管国税机关审核同意后上报青岛市国家税务局，青岛市国家税务局会同青岛市财政局联合进行审核确认，并定期予以公布。非营利组织免税优待资格的有效期为五年。非营利组织应在期满前三个月内提出复审申请，不提出复审申请或复审不合格的，其享受免税优待的资格到期自动失效。2.申请享受免税资格的非营利组织，需报送以下资料〔1〕申请报告；〔2〕事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位的组织章程或宗教活动场所的治理制度；〔3〕税务登记证复印件；〔4〕非营利组织登记证复印件；〔5〕申请前年度的资金来源及使用情形、公益活动和非营利活动的明细情形；〔6〕具有资质的中介机构鉴证的申请前会计年度的财务报表和审计报告；〔7〕登记治理机关出具的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位申请前年度的年度检查结论；〔8〕财政、税务部门要求提供的其他材料。3．非营利组织的以下收入为免税收入：〔1〕同意其他单位或者个人捐赠的收入；〔2〕除«中华人民共和国企业所得税法»第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；〔3〕按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；〔4〕不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；〔5〕财政部、国家税务总局规定的其他收入。4．非营利组织免税资格确认工作的时刻安排对2020年度、2020年度的非营利组织免税资格确认，企业应于2020年2月底前向主管国税机关提出申请，各区、市国税机关应于20个工作日内审核完毕后予以公布，需市局审核确认的，主管国税机关审核同意后上报市局。5．取得免税资格的非营利组织应按照规定向主管税务机关办理免税手续取得免税资格的非营利组织应在实际享受税收优待年度向主管国税机关办理减免税备案手续，主管国税机关按照减免税程序办理，具体要求按照«青岛市国家税务局关于印发<企业所得税税收优待审批备案项目治理暂行规定>的通知»〔青国税发〔2020〕52号〕执行。主管税务机关应依照非营利组织报送的纳税申报表及有关资料进行审查，当年符合«企业所得税法»及其«实施条例»和有关规定免税条件的收入，免予征收企业所得税；当年不符合免税条件的收入，照章征收企业所得税。〔四〕目前国税机关对企业所得税有哪些审批、备案项目？解答：1.依照«青岛市国家税务局关于印发<企业所得税税收优待审批备案项目治理暂行规定>的通知»(青国税发〔2020〕52号)第三条、第五条规定，以下优待项目属于报批类优待，需报主管国税机关审批确认后执行，纳税人未按规定申请或虽申请但未经主管国税机关审批确认的，不得享受优待：〔1〕从事农、林、牧、渔业项目的所得；〔2〕软件和集成电路产业优待政策；〔3〕各类过渡性优待政策、执行到期或连续执行类优待政策。2.依照«国家税务总局关于印发<企业资产缺失税前扣除治理方法>的通知»〔国税发〔2020〕88号〕规定，除属于自行运算扣除的资产缺失外，均属于需经税务机关审批后才能税前扣除的资产缺失。3.依照«青岛市国家税务局关于印发<企业所得税税收优待审批备案项目治理暂行规定>的通知»(青国税发〔2020〕52号)第四条、«青岛市国家税务局关于转发<国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知>的通知»(青国税发〔2020〕106号)第一条、«财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知»〔财税〔2020〕59〕第十一条的规定，以下项目需报主管国税机关备案后执行，纳税人未按规定备案的，一律不得适用相关规定：〔1〕研究开发费用的加计扣除；〔2〕残疾人员及国家鼓舞安置的其他就业人职员资的加计扣除；〔3〕固定资产的加速折旧;〔4〕符合条件的非营利组织的收入；〔5〕从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；〔6〕从事符合条件的环境爱护、节能节水项目的所得；〔7〕国家需要重点扶持的高新技术企业；〔8〕资源综合利用企业减计收入；〔9〕创业投资企业抵扣应纳税所得额；〔10〕企业购置用于环境爱护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免的税额。〔11〕符合条件的技术转让所得;〔12〕适用专门性税务处理规定的企业重组。4.依照«国家税务总关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理方法>的通知»〔国税发〔2020〕31号〕第二十六条规定，房地产开发项目成本对象的划分在开工前报主管税务机关备案，成本对象一经确定，不得随意变更或相互混淆。5.依照«青岛市地税局青岛市国税局关于转发<国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知>的通知»〔青地税发〔2020〕106号〕第四条规定，搬迁企业应自取得第一笔政策性搬迁收入或处置收入的年度纳税申报时，向其企业所得税的主管税务机关备案。6.依照«国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知»〔国税函〔2020〕684号〕第二条、«青岛市国家税务局关于印发<企业清算环节所得税治理暂行方法>的通知»〔青国税发〔2020〕161号〕第二十一条规定，纳税人应当自清算开始之日起15日内向主管税务机关备案。〔五〕关于跨地区总分机构税种鉴定问题？解答：按照«国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收治理假设干问题的通知»〔国税函〔2020〕221号〕规定：跨地区经营二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照〔复印件〕和由总机构出具的二级分支机构的有效证明〔支持证明的材料包括总机构拨款证、总分机构协议或合同、公司章程、治理制度等〕。因此将青国税发〔2020〕45号修改如下：跨地区汇总纳税二级分支机构备案资料修改为：1.«跨地区汇总纳税分支机构信息备案表»〔一式三份〕；2.总机构营业执照副本复印件；3.总机构批准成立二级非法人分支机构证明材料〔包括总机构拨款证、总分机构协议或合同、公司章程、治理制度等。〕跨地区汇总纳税二级分支机构税种鉴定修改为：二级分支机构所在地主管税务机关，应对企业提供的备案材料审核鉴定。对跨地区二级分支机构，除不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的分支以外，应在办理税务登记当月，核定企业所得税种并同时进行汇总纳税信息爱护，所属期均为办理税务登记的当月1日，在按规定未分配税款前，进行零申报。以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人运算并就地缴纳企业所得税。在办理税务登记当月，核定企业所得税种，独立申报纳税。五、房地产企业税收政策问题〔一〕房地产企业未完工取得的预收账款，按31号文件应确认为销售收入，请明确如何填制申报表？解答：依照«国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理方法>的通知»(国税发〔2020〕31号,以下简称〝国税发〔2020〕31号文件〞)规定，房地产企业未完工取得的预售款，假如正式签订«房地产销售合同»或者«房地产预售合同»，属于销售未完工开发产品销售收入，能够作为计提业务招待费、广告宣传费的基数。填表方法：当年度取得的预售款合计按照规定的估量利润率运算估量利润填入附表三的第52行第3列。符合条件的预售款按照税收规定分析运算承诺扣除的业务招待费、广告宣传费,填入附表三第40行第4列。完工后年度将预售款转为销售收入，按照本期转回的已按税收规定征税的预售款乘以规定的估量利润率填入附表三第52行第4列。同时，要注意结转为销售收入的预售款中包含的，已在往常年度作为三费运算基数运算扣除的业务招待费、广告宣传费部分是不得扣除的，应通过附表三第40行第3列纳税调增，幸免将预售收入重复纳入基数重复运算扣除三费。〔二〕房地产企业业务招待费的税收处理解答：关于内资房地产企业，«国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知»〔国税发〔2003〕83号〕文件关于业务招待费未有单独规定，按照«企业所得税暂行条例»和«企业所得税税前扣除方法»〔国税发〔20009〕84号〕的规定执行。«国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知»〔国税发〔2006〕31号〕文件规定，〔1〕开发企业取得的预售收入不得作为业务招待费的运算基数，至预售收入转为实际销售收入时，再将其作为运算基数。〔2〕新办开发企业在取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的，与建筑、销售开发产品相关的业务招待费，能够向后结转，按税收规定的标准扣除，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。该文件自2006年1月1日起至2007年12月31日执行。〝国税发〔2020〕31号文件〞规定，签订«房地产销售合同»或«房地产预售合同»的预售款能够作为运算业务招待费扣除限额的基数，同时企业所得税法规定超过扣除限额的业务招待费不得向以后年度结转。该文件自2008年1月1日起执行。因此，内资房地产企业2006年往常未完工年度发生的业务招待费当年度不得扣除，也不得向以后年度结转。2006年-2007年未完工年度发生的业务招待费当年度不得扣除，然而能够向以后年度结转，待取得第一笔开发产品销售收入后按税收规定运算扣除。2020年以后未完工年度发生的业务招待费，假如当年取得符合规定的预售收入，能够按税收规定运算扣除。如房地产企业2004年发生业务招待费100万，当年未完工，那么100万元业务招待费不得扣除不得结转。如房地产企业2006年发生业务招待费100万，当年未完工，该100万元业务招待费当年不得扣除，然而能够向以后年度结转。假如2007年完工，那么将2006年的100万元业务招待费与2007年当年发生的业务招待费合并，按税收规定运算扣除限额，超过扣除限额的不得再向以后年度结转。假设到2007年仍未完工，2007年又发生了200万业务招待费，2020年虽未完工然而取得符合条件的预售收入，那么能够将2006年和2007年发生的业务招待费300万元与2020年当年发生的业务招待费合并，按照企业所得税法的规定运算，同样，超过扣除限额的不得再向以后年度结转。外资房地产企业2020年以后，外资房地产企业因未完工未能扣除的业务招待费余额能够和2020年当年发生的业务招待费合并，按照销售收入〔包括销售未完工项目取得的预售收入〕，依照新税法的相关规定在2020年汇算清缴时运算扣除〔具体运算和扣除规定详见«青岛市国家税务局关于做好2020年度企业所得税汇算清缴的通知»〔青国税发〔2020〕10号〕第二十六问的问题2.〕然而超过扣除限额的余额不得再向以后年度结转。〔三〕房地产企业广告费和业务宣传费的税收处理解答：〝国税发〔2020〕31号文件〞规定，签订«房地产销售合同»或«房地产预售合同»的预售收入能够作为运算业务招待费扣除限额的基数。依照新企业所得税法规定，超过扣除限额的广告费、业务宣传费能够向以后年度结转。因此，2020年往常内资房地产企业未完工年度发生的广告费和业务宣传费，不得税前扣除，能够向以后年度结转扣除。自08年1月1日以后，企业没有完工然而取得符合条件的预售收入也能够作为运算广告费、业务宣传费扣除限额的基数。外资房地产企业2020年往常未完工年度发生的广告费、业务宣传费未能扣除余额的税务处理详见«青岛市国家税务局关于做好2020年度企业所得税汇算清缴的通知»〔青国税发〔2020〕10号〕。〔四〕房地产企业尚未竣工验收，因各种缘故提早交付，所得税是否以交付面积确认收入？解答：依照〝国税发〔2020〕31号文件〞规定，房地产企业开发产品完工的三个标志分别为：〔一〕开发产品竣工证明材料已报房地产治理部门备案。〔二〕开发产品已开始投入使用。〔三〕开发产品已取得了初始产权证明。因此房地产企业虽未竣工验收，然而差不多交付使用，意味着该项开发产品差不多符合完工标准。要注意的是，即使仅是部分交付，作为交付开发产品同一成本对象的全部均视为差不多完工。假如差不多完工，应依照〝国税发〔2020〕31号文件〞第六条规定，针对不同的销售方式确认收入实现的时点和金额，而不是以实际交付面积来确认销售收入。关于完工开发产品，假如未签合同仅交付定金的，不符合销售收入实现的条件，预收的定金不需结转为完工产品销售收入。〔五〕关于成本列支时刻问题请问如何明白得31号文第35条规定〝开发产品完工后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算终止日，不得滞后。〞解答：企业所得税法53条规定，企业所得税按纳税年度运算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。因此企业在年度中间完工的，能够依照31号文件规定选择计税成本核算终止日，然而最迟不得晚于完工年度的12月31日。〔六〕关于出包工程预提费用的税收处理〝国税发〔2020〕31号文件〞规定，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额能够预提，但最高不得超过合同总金额的10％。请问如何界定资料充分？解答：年度申报预提工程款计入开发成本运算扣除时，应提供竣工验收备案证明或交付使用证明，正式的出包合同，出包工程的项目预算书以及预算