企业内部会计控制目标初探

企业内部会计控制目标初探摘要:本文认为，内部操纵的目标不仅是单位治理经济活动、实施内部操纵所要达到的标准，也是外部审计人员或社会中介机构评判内部操纵系统的重要依据，良好的内部操纵必须设有明确的目标。内部会计控制目标分为所有者目标和经营治理者目标，按照公司治理结构层次划分为股东、股东大会、董事会、监事会、经理、财会经理、内部审计；按内容层次划分为内部制度科学合理，查错防弊病及时准确，财产安全完整，业务活动健康运行，风险操纵系统有效，会计资料真实完整，会计信息及时有用，治理制度健全完善，治理效率真实高效，国家法规贯彻执行，经济效益持续提升，职业道德完善升华等。关键字:企业治理；经济效益；操纵目标任何组织的操纵目标总是和其治理目标相一致，同时是为有效实现组织目标而设置的，它是治理目标的具体化。内部操纵的目标不仅是单位治理经济活动，实施内部审计人员或社会中介机构评判内部操纵系统的重要依据，良好的内部操纵必须设有明确的目标。内部操纵的目标是内部操纵存在及存在形式的全然，也是建立内部操纵框架体系以及进行内部操纵设计、评判和考核的指导原则与参照。[1]按照我国1997年1月中国注册会计师协会实施的《独立审计具体准则第9号----内部操纵与审计风险》及有关规范中的内容，内部操纵的目标具体包括：保证业务活动的有效进行；爱护资产的安全完整；防止、发觉、纠正错误与舞弊；保证会计资料的真实、合法、完整。按照1992年COSO委员会公布《内部操纵----整体框架》的报告，内部操纵的目标包括：取得经营活动的效率和成效；保证财务报告的可靠性；保证遵循有关的法律法规。能够看出COSO委员会报告中对内部操纵的目标在定位上内容上更为丰富广泛，专门是取得经营活动的效率和成效，企业达到这一目标涉及到企业各方面的活动，也涉及到对经营取得成效的考核及对经营效率评判标准的确定咨询题。我国于2001年2月14日公布的《内部会计操纵差不多规范》（征求意见稿）中，将内部操纵的目标归纳为五个方面，其中除了包含原有的确保经营目标的实现，防止、发觉、纠正错误与舞弊，爱护财产安全，确保各项法规及内部资料的真实完整，确保各项法规及内部制度的执行外，还专门强调建立风险操纵系统，强化风险治理，确保单位各项业务活动的健康运行。将风险操纵系统的建立作为独立的内部操纵的一项目标，与我国当前企业运转过程中忽视风险操纵，有时甚至盲目使用资金等隐藏庞大风险的运营行为有极大的关系，专门适合我国的国情，也能够在专门大程度上促进公司治理结构的完善，加快国有企业的改革。一、企业内部会计操纵的目标1.内部会计操纵和内部治理操纵的关系。从内部操纵理论进一个世纪的进展历程来看，内部操纵概念的演变和内容的神话是源于企业内部加大治理的内在需要而产生并持续进展的。由内部牵制、内部会计操纵和治理操纵，再至内部操纵结构或成分演变的全然动力来自于企业内部操纵实践的要求。内部操纵实质上是一个单位为了实现特定的经营治理目标而制定的操纵政策和操纵程序。在这些政策和程序中。在这些政策和程序中，与提升一个单位经营治理效率和贯彻其经营治理方针有关的政策和程序，称为内部治理操纵；与爱护资产的安全完整，提升会计记录的准确性和可靠性有直截了当联系的政策和程序，称为内部会计操纵。广义的内部治理操纵实际上确实是内部操纵，因此，内部会计操纵自然称为内部治理操纵的一个组成部分。会计本身是随着治理的进展而进展起来的，内部会计操纵与内部治理操纵应为从属关系。从内部操纵定义的持续修正能够看出，之因此区分内部会计操纵与内部治理操纵，是为了划格外部审计人员职责，即把内部操纵分为内部会计操纵与内部治理操纵是注册会计师为了减少审计精力，幸免承担审计责任而提出的要求。若从狭义上看，内部治理操纵则与内部会计操纵同属于内部操纵，因此，内部会计操纵与内部治理操纵同属于内部操纵，因此，内部会计操纵与内部治理操纵则又是一种并列关系。因此，内部会计操纵是会计部门为防止侵吞财务和其他违法行为的发生以及为爱护企业财产安全所制定的多种会计业务处理程序和操纵措施。内部会计操纵是内部操纵的核心，是企业实行内部操纵的要紧方式和要紧内容。因为企业要紧是利用以财务会计为主的经济信息来操纵和调剂打算目标，制约和引导经营活动，内部治理操纵是指与保证经营方针、政策的、政策的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性、成效性以及经营目标的实现有关的操纵。内部治理操纵制度尽管不直截了当涉及会计活动，但也与其有经济关系，它是内部会计操纵的前提和基础。建立有效的内部会计操纵制度，必须第一建立有效的内部治理操纵制度，因此内部会计操纵与内部治理操纵并不互相排斥，互不相容。有些操纵措施既能够作为内部会计操纵方法，也能够用于内部治理操纵。例如，产品的销售记录或成本记录关于内部会计操纵与内部治理操纵差不多上必要的。2.内部会计操纵的定位。在外延上，内部操纵包括会计操纵、治理操纵、业务操纵和法规执行操纵。最初的内部操纵实际上确实是会计操纵。自从20世纪60年代内部操纵被分为内部会计操纵和内部治理操纵以后，内部会计操纵转制与会计工作、会计信息直截了当有关的操纵。当时意义上的会计操纵目的是爱护资产安全和会计信息真实。随着内部操纵目标的多元化，会计操纵涉及到企业资金运作的效率和效益。在市场经济环境下，通过资金筹集和运作谋求效益的最大化永久是企业财务治理的主旋律。正因为如此，尽管会计操纵的目标是多元化趋势，会计操纵在内部操纵中的核心地位始终没有坚决。从企业实践来看，内部操纵制度建设过程中也正是围绕着会计操纵这一核心来抓的；从保证资产安全和信息真实着手做好基础工作，在此基础上采纳预算治理、内部审计等操纵措施，以保证内部治理的科学性和经营目标的实现。爱护资产安全，保证信息可靠，提升经营的效率和成效构成内部操纵的差不多目标，会计操纵始终是内部操纵的核心。因此，内部会计操纵不等同于内部操纵，由此内部操纵目标也不能完全拓模与内部会计操纵，正确合理的构建企业内部会计操纵目标，专门是按照公司治理结构中权责关系及内部会计操纵目标的内容进行分层设计，则是实现企业内部会计操纵亟待解决的重要咨询题之一。二、企业内部会计操纵目标的构建现代企业制度的实质是以企业所有权和经营治理权相分离，经营治理权和监督权向制衡为主的各种权力相互制约，互相依存的一种企业治理制度安排，企业不同利害关系者对企业的权益和经济利益要求及其所承担责任不同，实施会计操纵的目的也就不同，因此，企业内部权责结构决定企业内部会计操纵目标。[2]在现代企业利害关系者群体中，其核心作用的是使企业所有者和经营者两大集团，由此企业内部会计操纵目标能够分为所有者目标和经营治理者目标两大目标群。企业所有者最关怀的是其投入企业资本的安全性及其收益，要求实现其资本保值、增值目标，他们期望获得真实、可靠的会计信息，据此客观评判企业的经营成果，正确估价企业的财务状况，以便进行正确的投资决策，这一目标的实现必须靠有效的高质量的会计操纵作保证。因此，企业所有者内部会计操纵的要紧目标是规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提升会计信息质量。企业经营治理者最关怀的是如何加大企业内部经营治理，全面履行其受托经营责任，实现企业经济效益最大化，确保企业经营治理目标的实现。企业经营者要实现这些目标，没有会计操纵是不可想象的，因此，企业经营治理者实施对会计的操纵并通过会计操纵所要达到的目标要紧是：建立和完善符合现代经营治理要求的内部治理组织结构，形成科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营治理目标的实现；建立行之有效的风险操纵机制，强化风险治理，确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞，排除隐患，防止并及时发觉和纠正各种欺诈、舞弊行为，爱护企业财产的安全完整，及时向企业所有者提供其所同意的财务报告及其他会计信息，以解脱其受托责任。三、企业内部会计操纵目标按公司治理结构层次划分所谓公司治理结构是指现代公司制企业在领导、治理、鼓舞、约束方面的制度和原则，它涉及公司所有利益有关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡，而不是单向的自上而下的统治和被统治的关系。[2]按照这一原理，结合我国公司治理结构的特点，企业所有者和经营治理者内部会计操纵目标还应具体划分为股东、股东大会、董事会、监事会、经理、财会经理、内部审计等若干层次具体的实施内部会计操纵的目标。1.股东及股东大会。股东作为企业资本的出资者和股份的持有人，享有所有权和股东权，在内部会计操纵上拥有审查财务账簿和股东大会决议以及监督经营治理者的权益；股东大会是公司的最高法定权益机关，享有决议权、听取报告权与查核权，股东大会能够查核董事会所提交的财务会计报告及监事对这些财务会计报告及账册审核后所提出的报告。[4]可见，股东及股东大会实施内部会计操纵的要紧目标是要求企业治理当局提供真实、完整、有用的会计报告及其他会计信息，监督治理当局的经营治理行为，以做出正确的投资及治理决策。2.董事和董事会。董事会是对内治理公司事务，对外代表公司同第三者进行交易活动的法定必备的业务执行机关，对业务执行其决策作用，它同意股东的托付，负责公司的战略和资产经营，监督和制约要紧决策，因此董事及董事会实施内部会计操纵的目标要紧是保证打算、投资方案、利润分配方案等的科学、公平、合理，公司内部治理机构设置合理，制定高效可行的公司差不多治理制度等。3.经理。企业经理人由董事委任，是企业的代理人，具体负责企业经营治理的日常工作，要紧包括协助董事会制定企业战略并负责具体实施，如制定企业长短期打算；制定建议并实施企业财务总战略；制定并实施有关企业预算和治理操纵程序，确保企业治理者能够把握正确信息，以明确目标，做出决策，监督绩效；具体治理企业的劳动人事、生产经营、市场营销以及财务事项。由此可知，企业经理的内部会计操纵要紧是建立和完善符合现代经营治理要求的内部经营治理机构；建立经营风险操纵系统；堵塞漏洞，排除隐患，爱护企业财产安全完整；保证会计资料真实完整；及时提供会计信息；确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行；提升企业经济效益。4.监事和监事会。监视由公司创立会或股东大会选任并对股东大会负责，它是对董事和经理班子行使监督职能的机关或个人；监事会是对董事会、董事和经理等治理人员行使监督职能的机关，对股东大会负责，其要紧职能是对公司一般业务的监察和财务会计的监察，因此，监事及监事会实施企业内部会计操纵的要紧目标是企业经营治理决策、日常经营活动及行为。5.企业财务负责人。财务负责人既要对总经理负责又要对董事会负责，因而财务负责人实施内部会计操纵的目标要紧是实现董事会的内部会计操纵目标并同意监事会的监督。由此推及企业会计人员及会计机构实施内部会计操纵的要紧目标是认真进行会计监督，履行自身职责，对财务负责人负责。6.内部审计。内部审计是企业内部会计操纵的差不多内容和方式。在我国，内部审计要紧是对所在单位的要紧负责人负责，对企业总经理或董事会负责，其要紧目标是对内部操纵制度的执行情形进行监督、检查，了解执行中存在的咨询题，及时反馈，促进单位领导及时改进工作，完善制度。四、企业内部会计操纵目标按其内容层次划分企业内部会计操纵目标按其内容层次划分大致如下：内部制度科学合理，查错防弊及时准确，财产安全完整，业务活动健康运行，风险操纵系统有效，会计资料真实完整，会计信息及时有用，治理制度健全完善，治理效率真实高效，国家法规贯彻执行，经济效益持续提升，职业道德完善升华等，这些内部会计操纵目标呈相互联系、相互依存的递进关系，一样表现为前者是后者的基础和条件。1.建立健全企业内部会计操纵制度是实施企业内部会计操纵的差不多内控目标。企业应按照《会计法》等法律法规的要求，建立健全企业内部会计操纵制度，包括股东会、董事会、监事会、经理及其以下各基层治理和业务部门经理及人员的内部权限、职责义务范畴、履行方法及奖惩内容、方法等各项内容，都应以科学合理的制度性质固定下来，专门是各部门及经办人员的内控目标与具体内容应具体、详尽、科学、合理、适当。2.查错防弊及及时准确实施是企业内部会计操纵的差不多目标之一，也是企业内部各治理阶层、各治理部门的会计治理目标，然而各治理阶层及治理部门的具体查错防弊的具体目标、具体方法及措施确是不尽相同的。如对货币资金收支和保管业务过程中的查错防弊，应由财会部门协助企业治理当局制定相应的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容岗位必须分离，有关机构及人员应当相互制约，加大款项收付的稽核等有关的规章制度，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范畴规定，会计部门及人员应严格履行审查监督职责。3.爱护财产安全完整，即使财产经管和使用部门及人员的内控目标，又是财会人员的内置职责，同时又是企业出资者及治理当局的内部会计操纵目标。从会计差不多原理角度来看，企业资产的安全完整包含着资本的安全完整，资产是资本赖以存在的自然形状，资产依旧对企业以后经济效益有用的经济资源，实现资本保值增值也有赖于资产的安全完整，它要求企业会计在稳健等会计原则基础上遵循会计职业道德，在尽可能防范和抵御以后资产风险的基础上，从事会计核算及监督工作，在制定各项投资及其他经营决策时，要充分考虑投资及其它决策的风险因素。4.促使并保持企业业务活动健康运行是企业内部会计操纵的差不多目标之一。所谓业务活动健康运行是指各项业务活动内容合理合法，符合企业整体业务目标要求和效益大于成本原则，业务风险在可预见的操纵范畴之内，开办业务活动的手段与方法科学正当，无违法违纪行为，业务活动成效具有可连续发生的效益型和前瞻性，业务活动运行程序明确、顺畅、快捷、高效率，业务经办部门及人员责任心强、主动性高的运行状态。业务活动健康运行这一内控目标涵盖了专门多具体的操纵目标。5.风险操纵系统有效目标的要紧内容。包括企业可能面临的风险种类、内容、风险程度、风险发生及其防范部门，风险评估机制健全，防范规避风险措施得当，风险信息反馈灵敏准确，防范风险能够令行禁止，防范风险的奖惩制度严明等。6.会计资料真实完整及是企业内部会计操纵的差不多目标，又是企业内部会计操纵的差不多的极为重要的手段。会计正是通过真实完整的会计资料记录、汇总、报告等手段实现其对企业经营责任落实，对企业财产及经济业务活动进行监督治理职能的。7.会计信息及时有用是在会计资料真实完整及前述各个目标实现的基础上，企业内部会计操纵应进一步达到的差不多目标之一。会计信息是指对企业利害关系者进行治理及经营决策有用的会计资料，从内部会计操纵的层次内容来函，会计资料真实完整要紧是单位负责人、会计部门及人员的差不多内控职责，会计资料能否进一步成为会计信息，这要紧是股东、股东大会、监事会等的内控职责，即会计资料是否有用，要按照使用者的目的和标准来判定，胡是会计资料与会计信息的质量及目标的区不，只能混淆内控中的不同职责与任务。8.治理制度健全完善。时指出内部会计操纵制度之外的各项企业治理制度应健全完善，实施企业内部会计操纵，督促企业建立健全与内操纵度和谐一致的企业内部的各项治理规章制度，并确保这些规章制度贯彻执行。9.治理效率真实高效。这一目标及要求内部会计操纵制度应保证真实反映企业治理效率情形，又要求内部会计操纵制度不能过于繁琐，不讲效率，同时又要保持适度的操纵与被操纵之间的博弈空间，以便持续完善内部会计操纵制度。[5]10.保证国家法规制度贯彻执行。这不仅是社会审计国家政府有关部门对企业内部会计操纵实施“再操纵”的目标之一，也是国家以所有者和国家宏观治理者的身份进行经济治理的差不多目标和要求，是我国会计监督体系的重要组成部分和特色之一。11.促使经济效益持续提升。这既是整个经济治理的目标，也是企业内部会计操纵的目标，既是实施企业内部会计操纵，确保单位经营治理目标实现的总体要求，也是企业内部会计操纵好坏的最终标准。参考文献：[1]潘秀丽.对内部操纵若干咨询题的研究[J].会计研究，2001，（6）：22-24.[2]张俊民.企业内部会计操纵目标构造及其分层设计[J].会计研究，2001，（5）：32-44.[3]宋建波.企业会计操纵原理及应用[M].北京：中国财政经济出版社，2001.75.[4]闫达五.内部操纵框架的构建[J].会计研究，2001，（2）：16-18.[5]朱荣恩，徐建新。现代企业内部操纵制度[M].北京：中国审计出版社，2000.8.ontheobjectivesofenterpriseinternalaccountingcontrolWANGXin-pingAb