新收入准则培训课件

新收入准则培训课件CATALOGUE目录引言新收入准则概述收入确认的原则和方法交易价格与收入分配合同成本与会计处理特定交易的会计处理新收入准则实施中的挑战与应对CHAPTER引言01

目的和背景适应经济发展需求随着市场经济的发展，企业业务模式不断创新，收入确认和计量面临新的挑战，需要新的准则来规范。提高会计信息质量新收入准则旨在提高会计信息的可靠性和相关性，更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。保持与国际会计准则趋同新收入准则借鉴了国际财务报告准则的最新成果，有利于我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。适用于所有企业01新收入准则适用于所有执行企业会计准则的企业，包括上市公司、非上市公司以及中小企业等。特定交易的规范02新收入准则对特定交易（如附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售等）的会计处理进行了规范，提高了会计信息的可比性。与其他准则的协调03新收入准则与《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第15号——建造合同》等相关准则相互协调，形成了一个完整的收入确认和计量体系。准则的适用范围CHAPTER新收入准则概述02提高会计信息质量新收入准则的制定旨在提高会计信息的真实性和可比性，更好地反映企业经济实质。保持与国际会计准则趋同新收入准则借鉴了国际会计准则的最新成果，有利于我国企业会计准则与国际接轨。适应经济发展需要随着市场经济的发展，企业业务模式不断创新，原有收入准则已不能满足实际需要。准则的制定背景和原因03特定交易的会计处理新准则对附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售等特定交易提供了更具体的会计处理指引。01收入确认原则新收入准则强调控制权转移作为收入确认的核心原则，取代了传统的风险报酬转移原则。02合同识别与评估新准则要求企业在识别合同时评估其是否具有商业实质，以及能否可靠计量收入。准则的核心内容和变化新收入准则自XXXX年XX月XX日起施行，允许企业提前采用。实施时间新收入准则的实施将影响企业的财务报表列报和相关信息披露，要求企业重新评估和调整其收入确认和计量方法。对企业的影响审计师需要关注新收入准则实施对企业财务报表的影响，并相应调整审计程序和方法。对审计师的影响准则的实施时间和影响CHAPTER收入确认的原则和方法030102识别与客户订立的合同企业应当识别与客户订立的合同，确定合同是否存在以及合同双方的权利和义务。识别合同中的单项履约义务企业应当将合同中的承诺拆分为单项履约义务，并确定各单项履约义务的履行方式和时点。确定交易价格企业应当根据合同条款和商业惯例，确定交易价格，并考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价等因素对交易价格的影响。将交易价格分摊至各单项…企业应当按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。履行每一单项履约义务时…企业应当在履行每一单项履约义务时确认收入，并将已确认的收入计入当期损益。030405收入确认的五个步骤时点：企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已获得该商品所有权上的主要风险和报酬；客户已接受该商品。金额：企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。收入确认的时点和金额合同变更和修改的处理合同变更：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。合同变更不属于上述情形的，应当采用追溯调整法或未来适用法处理。合同修改：企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理；合同变更不属于上述情形，且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务（以下简称“已转让的商品”）与未转让的商品或未提供的服务（以下简称“未转让的商品”）之间可明确区分的，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理；合同变更不属于上述情形，且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入。CHAPTER交易价格与收入分配04交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。交易价格的定义企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响。确定交易价格的方法交易价格的定义和确定方法可变对价的定义可变对价是指与合同中的固定金额不同的、可能因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化的金额。估计可变对价的方法企业应当采用期望值或最可能发生金额等统计方法，对合同中的可变对价进行估计。在确定可变对价的最佳估计数时，企业应当综合考虑各种因素，包括合同条款、历史经验、市场惯例等。可变对价的估计和确认重大融资成分的定义当合同各方以在合同中（或者以隐含的方式）约定的付款时间为客户或企业就该交易提供了重大融资利益时，合同中即包含了重大融资成分。重大融资成分的计量企业应当采用实际利率法，根据合同交易价格与合同对价之间的差额，在合同期间内采用实际利率法进行摊销。对于固定利率的合同，企业可以采用简化处理方法，按照直线法进行摊销。重大融资成分的披露企业应当在财务报表中披露与重大融资成分相关的信息，包括合同交易价格与合同对价之间的差额、实际利率或简化处理采用的利率等。合同中存在的重大融资成分CHAPTER合同成本与会计处理05增量成本企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等。合同履约成本包括直接人工、直接材料、制造费用或类似费用、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本。其他合同成本除合同履约成本和增量成本之外的其他成本，如差旅费、投标费等。合同成本的类型和范围资本化条件合同成本必须同时满足与一份当前或预期取得的合同直接相关、增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源、预期能够收回三个条件时，才能作为合同履约成本确认为一项资产。费用化条件对于不满足资本化条件的合同成本，应当在发生时计入当期损益。特殊情况处理对于某些特殊情况，如合同变更、合同续约等，需要按照新收入准则的规定进行特殊处理。合同成本的资本化与费用化123当合同资产的账面价值高于其可收回金额时，企业应计提合同资产减值准备，并确认为资产减值损失。合同资产减值当合同履约成本的账面价值高于其可收回金额时，企业应计提合同履约成本减值准备，并确认为资产减值损失。合同履约成本减值当其他合同成本的账面价值高于其可收回金额时，企业应计提其他合同成本减值准备，并确认为资产减值损失。其他合同成本减值与合同成本相关的资产减值CHAPTER特定交易的会计处理06010203销售退回条款的定义销售退回条款是指在销售合同中，允许客户在一定期限内无条件退货的条款。会计处理原则对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。实务操作指南企业应当合理估计退货率，并根据历史数据、市场情况等因素进行调整。同时，企业应当建立完善的退货管理制度，确保退货流程的可追溯性和可验证性。附有销售退回条款的销售要点三质量保证条款的定义质量保证条款是指在销售合同中，要求企业提供一定期限或范围内的质量保证的条款。要点一要点二会计处理原则对于附有质量保证条款的销售，企业应当评估该质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务。如果提供了单独的服务，则应当将该部分质量保证作为单项履约义务进行会计处理。实务操作指南企业应当明确质量保证的范围和期限，并根据历史数据、市场情况等因素合理估计质量保证费用。同时，企业应当建立完善的质量管理制度，确保所提供的质量保证符合合同约定和相关法律法规的要求。要点三附有质量保证条款的销售主要责任人和代理人的定义主要责任人是指在向客户转让商品前能够控制该商品的主体；代理人则是指在向客户转让商品前不能控制该商品的主体。会计处理原则企业在判断其为主要责任人还是代理人时，应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权来确定。如果企业在向客户转让商品前能够控制该商品，则应当按照主要责任人的身份进行会计处理；否则，应当按照代理人的身份进行会计处理。实务操作指南企业应当明确与供应商和客户之间的合同安排和业务流程，并根据实际情况判断自身在交易中的身份。同时，企业应当建立完善的内部控制制度，确保相关业务流程的合规性和准确性。主要责任人和代理人的区分CHAPTER新收入准则实施中的挑战与应对07新收入准则涉及大量专业术语和复杂概念，企业在理解和应用上存在较大难度。准则理解和应用难度新准则要求企业对收入确认、计量、记录和报告进行全面梳理和改造，涉及财务、业务等多个系统，实施难度较大。系统改造和升级新准则强调以合同为基础的收入确认，要求企业重新审视和调整业务模式，以适应准则要求。业务模式变革实施过程中的困难和挑战完善内部控制体系企业应建立健全与新收入准则相适应的内部控制体系，确保收入确认、计量和报告的准确性和完整性。调整业务模式和合同条款企业应对现有业务模式和合同条款进行全面梳理和评估，根据新准则要求进行必要调整。加强准则学习和培训企业应组织财务、业务等相