商品流通企业财务会计与核算管理知识分析

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商品流通企业财务会计与核算管理知识分析*2所有者权益（股东权益）是指投资者对公司净资产的请求权，也就是对资产总额减去一切负债后的剩余资产的请求权。所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金、未分配利润等。所有者权益*3一、实收资本的核算实收资本是投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资，它是企业收到的投资者的实缴出资额（股份有限公司将实收资本以“股本”核算）。实收资本应当按照实际投资数额入账；股份制企业发行股票，应当按股票面值作为股本入账。*4一、实收资本的核算1、货币形式的投资：以实际收到的数额为准，不能以合同金额或者协议金额作为入账依据。例1、甲公司收到乙公司投资100000元，存入银行，甲公司会计分录为：借：银行存款100000贷：实收资本——乙公司100000*5一、实收资本的核算公司发行的股票面值和股份总额的乘积计算的金额贷记“股本”科目，实际收到的金额与“股本”差额贷记“资本公积”科目。借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价*6一、实收资本的核算例2：某股份有限公司发行普通股股票200000股，每股面值8元，如果以每股10元价格溢价发行。借：银行存款2000000贷：股本1600000资本公积—股本溢价400000*7一、实收资本的核算2、实物形式的投资

投资者以实物进行出资的，应经过相互协商，并按规定对出资实物进行评估作价，核实财产，依法办理其财产权的转移手续。应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值和在注册资本中应享有的份额。*8二、资本公积的核算企业接受投资者投入的资本，按合约价值借记“固定资产”等，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”等，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价”科目。*9二、资本公积的核算例3：甲公司与东升公司原股东协商，投入800万元现金和一座仓库，双方确认仓库的价值为600万元，共占注册资本10%，计1000万元。东升公司已经收到银行存款和生产线设备。借：库存现金800固定资产600贷：实收资本1000资本公积——资本溢价400

*10一、实收资本的核算3.企业收购、转让或注销的本公司股份资金“库存股”科目企业减少注册资本，收购本公司股份，按实际支付的金额借：库存股贷：银行存款*11一、实收资本的核算注销库存股借：股本资本公积—股本溢价（盈余公积）（利润内分配—未分配利润）贷：库存股*12一、实收资本的核算例4:某公司为达到减资的目的,将已发行在外的面值为每股1元,当时的发行价格为6元的普通股100万股收回,回购价格为每股8元。则收回会计分录为:借：库存股800贷：银行存款800借：股本100资本公积——股本溢价700贷：库存股800*13二、资本公积的核算资本公积是保险公司取得的经营活动以外带来的各种增值，是一种资本的储备形式。包括企业投资者实际缴付的出资额超过其资本金的差额、拨款转入、外币资本折算差额等。*14二、资本公积的核算“资本公积”账户，贷方登记资本公积的增加额；借方登记资本公积的减少额；期末余额在贷方，表示企业持有的资本公积金额。股本溢价或资本溢价“股本（资本）溢价”作为“资本公积”的明细类账户，贷方登记股票溢价发行过程中，收入超过面值的部分。*15三、留存收益核算留存收益（留存利润），是指企业从历年实现利润中提取或形成的留于企业内部的积累。包括盈余公积和未分配利润。盈余公积是指企业按照国家有关规定从利润中提取的，具有专门用途的公积金。未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。*16三、留存收益核算—利润分配“利润分配”账户是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或补亏)后的积存余额。为了反映利润分配的详细情况，在“利润分配”账户下，要设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积金”、“应付股利”、“未分配利润”等明细分类账户，进行明细分类核算。*17三、留存收益核算—未分配利润未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。这部分净利润既没有分配给投资者，也没有被指定专门用途。期末未分配利润=期初未分配利润+本期实现的税后利润-提取的盈余公积金-分配的股利*18三、留存收益核算—未分配利润会计年度终了，企业将当年实现的利润由“本年利润（留存收益）”账户结转入“利润分配—未分配利润”账户贷方。未分配利润作为待分配和待指定用途的净利润，企业将来可以用于符合规定的方面，如用于转增资本、弥补亏损、支付红利等。*19三、留存收益核算—未分配利润“利润分配”账户中的其他明细类账户，如“利润分配—应付股利”等，记录利润分配的过程。进行利润分配时，借记“利润分配—应付股利”等账户，贷记其他接受分配的账户如“应付股利”、“盈余公积”。分配结束，将所有利润分配其他明细类账户借方余额结转至“利润分配—未分配利润”借方。结转完毕，利润分配账户中只有“未分配利润”存在余额，其他明细类账户余额为零。*20三、留存收益核算—未分配利润利润分配过程借：利润分配—提取法定盈余公积—提取公益金—提取任意盈余公积—应付股利贷：盈余公积—法定盈余公积—公益金—任意盈余公积应付股利*21三、留存收益核算—未分配利润结转利润分配（未分配利润账户金额减少）借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积—提取公益金—提取任意盈余公积—提取总准备金—应付股利*22三、留存收益核算—盈余公积盈余公积法定盈余公积任意盈余公积*23三、留存收益核算—盈余公积“盈余公积”账户，贷方登记盈余公积的增加，借方登记盈余公积的减少；余额在贷方，表示企业期末的盈余公积数额。“盈余公积”科目之下，设置二级科目，如“法定盈余公积”、“任意盈余公积”。*24三、留存收益核算—盈余公积公司制企业按税后利润的10%提取。法定盈余公积累计达到注册资本50%时，不再提取。任意盈余公积主要是按股东大会决议提取。公益金专门用于企业职工福利设施，股份有限公司按税后利润的5%-10%提取。*25三、留存收益核算—盈余公积盈余公积具体用于以下三个方面：1、弥补亏损。2、转增资本。通过股东大会决议，将提取的盈余公积用于转增实收资本或股本。转增后盈余公积不得少于注册资本的25%。3、分配股利。企业在无利润的年度，原则上不应分配股利。但企业为维护形象和声誉，经股东大会决议通过，可用盈余公积分配股利。