XX年行政单位会计制度XX311

27三月2024XX年行政单位会计制度XX311目录2014年行政单位会计改革１新行政单位会计制度重点变化２新行政单位会计制度具体内容及实务操作３新旧行政单位会计制度衔接４XX年行政单位会计制度XX311目录2014年行政单位会计改革１新行政单位会计制度重点变化２新行政单位会计制度具体内容及实务操作３新旧行政单位会计制度衔接４XX年行政单位会计制度XX3112014行政单位会计改革2014年行政单位会计改革《行政单位财务规则》财政部令第71号自2013年1月1日起在全国施行《行政单位会计制度》财库[2013]218号自2014年1月1日起在全国施行《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）自2014年1月1日起在全国施行XX年行政单位会计制度XX311目录2014年行政单位会计改革１新行政单位会计制度重点变化２新行政单位会计制度具体内容及实务操作３新旧行政单位会计制度衔接４XX年行政单位会计制度XX311一、与原制度比较的改进目录新行政单位会计制度重点变化3三、会计报表的变化二、会计科目的变化XX年行政单位会计制度XX311财政部国库司有关负责人就修订发布《行政单位会计制度》答记者问1、会计核算目标进一步明晰，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况；2、会计核算方法进一步改进。在原《制度》仅对固定资产采用“双分录”核算方法的基础上，将该方法的应用范围扩大到所有非货币性资产和部分负债；3、更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求；4、进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目；5、新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定，增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目；新行政单位会计制度重点变化一、与原制度比较的改进XX年行政单位会计制度XX311财政部国库司有关负责人就修订发布《行政单位会计制度》答记者问6、增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理；7、解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账”；8、进一步完善净资产核算，增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目；9、进一步规范单位收支会计核算；10、完善财务报表体系和结构。增加财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。新行政单位会计制度重点变化XX年行政单位会计制度XX311二、会计科目的变化新制度共设立了34个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类资产类科目17个负债类科目8个净资产类科目5个收入类科目2个支出类科目2个2014年以前在用的科目22个原制度：17个文件补充：5个科目编码3位变4位新行政单位会计制度重点变化XX年行政单位会计制度XX311新行政单位会计制度重点变化——科目变化资产类科目变化新制度原制度及补充规定原因名称变化名称变化

库存现金改名现金改名没有实质变化

有价证券删除行政单位不得投资、办实体零余额账户用款额度新增零余额账户用款额度*

补充财政应返还额度

财政直接支付

财政授权支付新增财政应返还额度*

财政直接支付

财政授权支付

补充XX年行政单位会计制度XX311新行政单位会计制度重点变化——科目变化资产类科目变化新制度原制度及补充规定原因名称变化名称变化

应收账款新增暂付款分拆根据应收或预付性质分类准确核算预付账款新增分拆其他应收款新增分拆存货改名库存材料改名没有实质变化XX年行政单位会计制度XX311新行政单位会计制度重点变化——科目变化资产类科目变化新制度原制度及补充规定原因名称变化名称变化

累计折旧新增

根据财政部规定计提折旧在建工程新增

基建纳入无形资产新增完善资产核算累计摊销新增

计提摊销待处理财产损溢新增

资产处理先计入待转，报批后账务处理政府储备物资新增明确纳入资产核算管理公共基础设施新增明确纳入资产核算管理受托代理资产新增增加受托管理非货币性资产的核算XX年行政单位会计制度XX311新行政单位会计制度重点变化——科目变化负债类科目变化新制度原制度及补充规定原因名称变化名称变化

应缴财政款

应缴预算款改名没有实质变化应缴财政专户款删除没有预算外资金了应缴税费新增核算应缴纳的税费应付职工薪酬改名应付工资（离退休费）*删除合并到应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴*删除合并到应付职工薪酬应付其他个人收入*删除合并到应付职工薪酬XX年行政单位会计制度XX311新行政单位会计制度重点变化——科目变化负债类科目变化新制度原制度及补充规定原因名称变化名称变化

应付账款新增暂存款删除按应付款项性质分拆核算应付政府补贴款新增其他应付款新增长期应付款新增受托代理负债新增核算受托管理资产时形成的负债XX年行政单位会计制度XX311新行政单位会计制度重点变化——科目变化净资产类科目变化新制度原制度及补充规定原因名称变化名称变化

财政拨款结转新增结余删除配合财政改革核算变化财政拨款结余新增配合财政改革核算变化其他资金结转结余新增配合财政改革核算变化资产基金：下设7个明细科目（预付款项、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施新增固定基金分别核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额、行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额，以便和结转结余相区分。待偿债净资产新增XX年行政单位会计制度XX311新行政单位会计制度重点变化——科目变化收入、支出类科目变化新制度原制度及补充规定原因名称变化名称变化

财政拨款收入改名拨入经费改名从同级财政取得的财政预算资金。不再有上级拨入。

预算外资金收入删除没有预算外资金了结转自筹基建删除基建纳入大账XX年行政单位会计制度XX311新制度编号报表名称编制期会行政01表资产负债表至少按年会行政02表收入支出表月度、年度会行政03表财政拨款收入支出表（新增）至少按年附注至少按年新行政单位会计制度重点变化——报表变化三、会计报表的变化XX年行政单位会计制度XX311明细啊，明细。。。颠覆性变化巨大与事业单位相似又有距离，可以看到企业会计准则的神韵。。。XX年行政单位会计制度XX311目录2014年行政单位会计改革１新行政单位会计制度重点变化２新行政单位会计制度具体内容及实务操作３新旧行政单位会计制度衔接４XX年行政单位会计制度XX311一、资产二、负债四、支出三、收入目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4XX年行政单位会计制度XX311一、资产二、负债四、支出三、收入目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—资产新制度（17个）原制度及补充规定（6+2个）原因序号编号名称变化名称变化

11001库存现金改名现金改名没有实质变化

有价证券删除行政单位不得投资、办实体21002银行存款无银行存款无

31011零余额账户用款额度新增零余额账户用款额度*补充配合财政改革41021财政应返还额度新增财政应返还额度*补充配合财政改革102101财政直接支付财政直接支付102102财政授权支付财政授权支付51212应收账款新增暂付款分拆根据应收或预付性质分类准确核算61213预付账款新增71215其他应收款新增81301存货改名库存材料改名没有实质变化91501固定资产无固定资产无

101502累计折旧新增

根据财政部规定计提折旧111511在建工程新增

基建纳入121601无形资产新增

完善资产核算131602累计摊销新增

计提摊销141701待处理财产损溢新增

资产处理先计入待转，报批后账务处理151801政府储备物资新增

明确纳入资产核算管理161802公共基础设施新增

明确纳入资产核算管理171901受托代理资产新增

增加受托管理非货币性资产的核算XX年行政单位会计制度XX3111、现金短缺、溢余2、银行存款中的外币业务3、零余额账户用款额度4、财政应返还额度5、出租资产的核算6、定金的核算7、备用金的核算8、应收账款、预付账款、其他应收款的核销和收回9、存货的核算新制度具体内容及实务操作—资产10、固定资产的核算变化11、累计折旧的核算12、无形资产的核算13、累计摊销14、在建工程15、政府储备物资16、公共基础设施17、受托代理资产18、资产核算中的特殊业务XX年行政单位会计制度XX3111、出租资产的核算2、固定资产的核算变化3、累计折旧的核算4、资产核算中的特殊业务新制度具体内容及实务操作—资产由于时间关系，我们这次只能学习：有全面学习需求的同行，请上

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/名家讲堂——免费听课在线问答——专家免费答疑XX年行政单位会计制度XX3111、出租资产的核算核算内容：本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。本科目应当按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。（新增）新制度具体内容及实务操作—资产1212应收账款财政部令[2012]第71号《行政单位财务规则》第四十条未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出租、出借。XX年行政单位会计制度XX3111、出租资产的核算核算内容：本科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过本科目核算。案例：某行政单位经财政部门批准对外出租资产。（新增）新制度具体内容及实务操作—资产1212应收账款（1）对外出租，尚未收到租金时借：应收账款贷：其他应付款（2）收到承租单位交来租金借：银行存款贷：应收账款借：其他应付款贷：应缴税费应缴财政款如果对外出租时，取得了以商业汇票支付的租金借：应收账款贷：其他应付款汇票到期收回款项借：银行存款贷：应收账款借：其他应付款贷：应缴税费应缴财政款XX年行政单位会计制度XX3112、固定资产的核算变化（1）固定资产分类及标准（2）购入需要安装和不需要安装的固定资产在核算上有什么差异？新制度具体内容及实务操作—资产新制度：固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。XX年行政单位会计制度XX311思考800元的通用发电机属于固定资产吗？不属于固定资产新制度下，通用设备的价值标准提高到1000元。新制度具体内容及实务操作—资产XX年行政单位会计制度XX3112、固定资产的核算变化原制度分类：房屋和建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产（1）固定资产分类及标准价值标准：一般设备500元专用设备800元新制度：分类：房屋及构筑物专用设备通用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物通用设备1000元专用设备1500元新制度具体内容及实务操作—资产价值标准：XX年行政单位会计制度XX3112、固定资产的核算变化购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：资产基金——固定资产同时，借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等购入需安装的固定资产，通过“在建工程”核算。（2）购入需要安装和不需要安装的固定资产在核算上有什么差异？新制度具体内容及实务操作—资产XX年行政单位会计制度XX3113、累计折旧的核算核算内容：本科目核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。本科目应当按照固定资产、公共基础设施的类别、项目等进行明细核算。占有公共基础设施的行政单位，应当在本科目下设置“固定资产累计折旧”和“公共基础设施累计折旧”两个一级明细科目，分别核算对固定资产和公共基础设施计提的折旧。（1）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的会计处理（2）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的范围（3）行政单位固定资产、公共基础设施折旧核算方法（新增）新制度具体内容及实务操作—资产XX年行政单位会计制度XX3113、累计折旧的核算（2）计提行政单位固定资产、公共基础设施折旧的范围：行政单位对下列固定资产、公共基础设施不计提折旧：①文物及陈列品；②图书、档案；③动植物；④以名义金额入账的固定资产；⑤境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地⑥固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；⑦提前报废的固定资产、公共基础设施，也不再补提折旧。（1）计提折旧的会计处理：借：资产基金——固定资产、公共基础设施贷：累计折旧——固定资产累计折旧、公共基础设施累计折旧（新增）新制度具体内容及实务操作—资产XX年行政单位会计制度XX3113、累计折旧的核算（3）固定资产折旧核算方法：应折旧金额：应折旧金额为其成本，计提折旧不考虑预计净残值。折旧年限：预计使用寿命内确定折旧方法：年限平均法或工作量法，计提起止时间：按月计提。当月增加，下月起计提；当月减少，下月起停提。延长年限：因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。新制度具体内容及实务操作—资产XX年行政单位会计制度XX311案例：某行政单位采用财政直接支付方式，购入业务用一台不需要安装的设备，买价加相关税费共计20万元。设备预计使用年限10年，采用年限平均法折旧。使用5年后，经批准将设备对外处置，取得处置价款2万元，支付处置相关费用0.5万元。净收入上缴国库。新制度具体内容及实务操作—资产购入时：借：固定资产20万贷：资产基金—固定资产20万借：经费支出20万贷：财政拨款收入20万按月计提折旧：5年共计折旧10万元借：资产基金—固定资产1666.67贷：累计折旧1666.67处置时，账面价值转入待处置资产损溢：借：待处理财产损溢—待处理财产价值10万累计折旧10万贷：固定资产20万借：资产基金—固定资产10万贷：待处理财产损溢—待处理财产价值10万收到处置价款：借：银行存款2万贷：待处理财产损溢—处理净收入2万支付处置相关费用：借：待处理财产损溢—处理净收入0.5万贷：银行存款0.5万处置净收入上缴国库：借：待处理财产损溢—处理净收入1.5万贷：应缴财政款1.5万借：应缴财政款1.5万贷：银行存款1.5万XX年行政单位会计制度XX311固定资产、公共设施折旧无形资产摊销会计处理借：非资产基金——固定资产

贷：累计折旧借：资产基金——无形资产

贷：累计摊销计提范围行政单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产、公共设施计提折旧：

（一）文物和陈列品；

（二）动植物；

（三）图书、档案；

（四）以名义金额计量的固定资产。（五）境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地

（六）提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧

（七）提前报废固定资产，也不再补提折旧以名义金额计量的、提足的、核销的除外计提总金额固定资产的成本，不考虑预计净残值。后续支出资本化时，重新计算摊销额。无形资产的成本。后续支出资本化时，重新计算摊销额。计提起止时间按月计提。当月增加，下月起计提；当月减少，下月起停提。按月计提。当月增加，当月起计提；当月减少，当月起停提。计提年限使用寿命内确定，无明确年限（1）法律规定年限

（2）没有法律年限，按合同或单位申请书中的受益年限

（3）没有法律年限和受益年限的，按不少于10年（4）非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销。计提方法年限平均法或工作量法年限平均法固定资产、公共设施折旧与无形资产摊销异同XX年行政单位会计制度XX311资产购入换入接受捐赠无偿调入名义金额的使用对外捐赠

无偿调出出售换出报废毁损盘盈盘亏存货√√√√√√√√固定资产√√√√√√√√在建工程毁损无形资产√√√√√√待核销政府储备物资√√√√√√公共基础设施接受移交移交其他单位√受托代理资产接受委托转赠交付新制度具体内容及实务操作—资产4、资产核算中的特殊业务资产涉及的业务XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—资产4、资产核算中的特殊业务（１）接受捐赠、无偿调入的资产（２）名义金额的使用XX年行政单位会计制度XX3114、资产核算中的特殊业务（1）接受捐赠、无偿调入的资产（存货、固定资产、无形资产、政府储备物资）新制度具体内容及实务操作—资产接受捐赠、无偿调入的资产时,按实际支付的相关税费、运输费等金额

借：经费支出

贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款等①如果是存货借：存货

贷：资产基金——存货②如果是固定资产借：固定资产或在建工程贷：资产基金——固定资产、在建工程③如果是无形资产借：无形资产贷：资产基金——无形资产④如果是政府储备物资借：政府储备物资贷：资产基金——政府储备物资关键点：入账成本如何确定?XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—资产4、资产核算中的特殊业务（1）接受捐赠、无偿调入的资产（存货、固定资产、无形资产、政府储备物资）④没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。③没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；②没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；①按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；接受捐赠、无偿调入的资产的入账成本=资产本身的成本相关税费+有关成本凭据评估价值名义金额市场可比价存货固定资产无形资产储备物资存货固定资产无形资产储备物资XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—资产4、资产核算中的同类业务（2）名义金额的使用接受捐赠、无偿调入的存货、固定资产、无形资产没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。名义金额=1元XX年行政单位会计制度XX311资产类小结新制度具体内容及实务操作—资产1、原规定补充的集中支付等财政管理涉及的科目：零余额用款额度、财政应返还额度2、因为不得投资，删除了有价证券3、暂付款分拆为应收账款、预付账款、其他应收款核算4、增加了无形资产的核算；5、首次提出并使用名义金额的概念6、新增固定资产折旧的核算；7、无形资产摊销的核算；8、基建并入大账后，通过在建工程核算；9、明确将政府储备物资、行政单位占用并管理的公共基础设施、受代理资产纳入核算10、待处理财产损溢的核算：资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏、货币性资产的损失核销11、资产核销的双分录：预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施XX年行政单位会计制度XX311一、资产二、负债四、支出三、收入目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—负债新制度（8个）原制度及补充规定（3+3个）原因序号编号名称变化名称变化

182001应缴财政款

应缴预算款改名没有实质变化

应缴财政专户款删除没有预算外资金了192101应缴税费新增

核算应缴纳的税费202201应付职工薪酬新增应付工资（离退休费）*删除合并到应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴*删除合并到应付职工薪酬应付其他个人收入*

删除合并到应付职工薪酬212301应付账款新增暂存款删除按应付款项性质分拆核算222302应付政府补贴款新增232305其他应付款新增242401长期应付款新增252901受托代理负债新增

核算受托管理资产时形成的负债XX年行政单位会计制度XX3111、应缴税费2、应付职工薪酬新制度具体内容及实务操作—负债由于时间关系，我们这次只能学习：有全面学习需求的同行，请上

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/名家讲堂——免费听课在线问答——专家免费答疑XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—负债1、应缴税费一、本科目核算行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。行政单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。二、本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。三、应缴税费应当在产生缴纳税费义务时确认。新增XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—负债1、应缴税费取得应税的应缴财政款项（1）取得款项时借：银行存款贷：应缴财政款（2）上缴财政，并缴税时借：应缴财政款应缴税费贷：银行存款资产处置时应缴纳的税费(1)借：待处理财产损溢——处理净收入贷：应缴税费(2)借：应缴税费贷：银行存款XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—负债1、应缴税费代扣代缴的个人所得税（1）本单位职工薪酬个人所得税借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应交个人所得税（2）支付劳务费时，代扣代缴的个人所得税借：经费支出贷：应缴税费——应交个人所得税（3）实际缴纳税款时借：应缴税费——应交个人所得税贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—负债2、应付职工薪酬一、本科目核算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。新增XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—负债2、应付职工薪酬新增从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用借：应付职工薪酬（工资）贷：其他应收款缴纳单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）贷：零余额账户用款额度等发生应付职工薪酬时借：经费支出贷：应付职工薪酬向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时借：应付职工薪酬贷：零余额账户用款额度从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬（工资）贷：应缴税费——应交个人所得税从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬（工资）贷：其他应付款XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—负债2、应付职工薪酬新增（３）缴纳单位为职工缴纳社会保险费和住房公积金时借：应付职工薪酬（社会保险费、住房公积金）单位承担社保其他应付款——个人承担社保贷：零余额账户用款额度等（１）发生应付职工薪酬时借：经费支出贷：应付职工薪酬——工资（离退休费）——地方（部门）津贴补贴其——他个人收入——社会保险费——住房公积金（２）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时借：应付职工薪酬——各明细贷：其他应收款——扣水电、房租其他应付款——个人承担社保应缴税费——应交个人所得税零余额账户用款额度等实发数XX年行政单位会计制度XX311负债类小结新制度具体内容及实务操作—负债1、暂存款分拆为应付账款、应付政府补贴款、其他应付款、长期应付款2、无法偿付或债权人豁免的应付账款、长期应付款贷记“待偿债净资产”，无法偿付或债权人豁免的其他应付款计入其他收入。3、按1年为界，区别其他应付款和长期应付款。4、应付职工薪酬，将原与职工薪酬有关的科目，全部合并到此科目中核算。５、行政单位所有的税费均通过应缴税费核算：与资产处置相关的税费，借记“待处理财产损溢”；出租资产相关的，借记“应缴财政款”代扣个税借记“应付职工薪酬”XX年行政单位会计制度XX311一、资产二、负债四、支出三、收入目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—收入、支出新制度（2个）原制度及补充规定（3个）原因序号编号名称变化名称变化

314001财政拨款收入改名拨入经费改名从同级财政取得的财政预算资金。不再有上级拨入。

预算外资金收入删除没有预算外资金了324011其他收入范围扩大其他收入

XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—收入1、财政拨款收入2、其他收入有全面学习需求的同行，请上

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/名家讲堂——免费听课在线问答——专家免费答疑XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—收入1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）（1）直接支付方式下（2）授权支付方式下（3）其他方式下XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—收入1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）一、本科目核算行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。二、本科目应当设置“基本支出拨款”和“项目支出拨款”两个明细科目，分别核算行政单位取得用于基本支出和项目支出的财政拨款资金；同时，按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；在“基本支出拨款”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出拨款”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。年末，将本科目本年发生额转入财政拨款结转时，借记本科目，贷记“财政拨款结转”科目。4001财政拨款收入XX年行政单位会计制度XX3111011零余额账户用款额度核算内容：本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。（新增，来自补充规定）新制度具体内容及实务操作—收入1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）1021财政应返还额度核算内容：本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。（新增，来自补充规定）XX年行政单位会计制度XX311案例：直接支付（2）2013年12月31日根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政拨款收入（2）2014年1月，行政单位使用以前年度（比如2013年）财政直接支付额度发生支出时借：经费支出贷：财政应返还额度——财政直接支付新制度具体内容及实务操作—收入1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）（1）某行政单位实行国库集中支付。2013年2月采购服务，收到代理银行”财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证时借：经费支出贷：财政拨款收入XX年行政单位会计制度XX311案例：（1）某行政单位实行国库集中支付。2013年12月1日收到代理银行转来“财政授权支付额度到账通知书”借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入（2）2013年12月2日购入办公用品一批，通过代理银行支付价款。借：经费支出贷：零余额账户用款额度（3）2013年12月8日从零余额账户提取现金5000元。借：库存现金5000贷：零余额账户用款额度5000新制度具体内容及实务操作—收入案例：授权支付1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）XX年行政单位会计制度XX311借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付续上例授权支付：（4）2013年12月31日取得代理银行提供的对账单，注销剩余额度80万元借：财政应返还额度——财政授权支付80万元贷：零余额账户用款额度80万元（5）2013年年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度。借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入（6）2014年年初，收到代理银行提供的额度恢复到账通知书。（或收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度的）新制度具体内容及实务操作—收入1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）XX年行政单位会计制度XX311借：银行存款等贷：财政拨款收入新制度具体内容及实务操作—收入案例：其他方式1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）案例：本年度财政直接支付的资金收回借：财政拨款收入贷：经费支出XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—收入期末结转：假设，某行政单位当年共取得同级财政部门的财政拨款收入共300万元。年末以“财政拨款收入”本期发生额结转：借：财政拨款收入300万贷：财政拨款结转300万1、财政拨款收入核算（零余额账户用款额度、财政应返还额度）XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—收入２、其他收入一、本科目核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得其他单位，且未纳入本单位预算管理的资金，不通过本科目核算，应当通过“指定转给其他应付款”科目核算。二、本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—收入２、其他收入

（１）收到其他收入款项时：借：银行存款、库存现金等贷：其他收入（２）期末结转：年末，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余借：其他收入贷：其他资金结转结余XX年行政单位会计制度XX311一、资产二、负债四、支出三、收入目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—支出新制度（2个）原制度及补充规定（3个）原因编号名称变化名称变化

5001经费支出明细经费支出

拨出经费范围变化拨出经费非同级财政拨款资金5101

结转自筹基建删除基建纳入大账XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—支出1、经费支出2、拨出经费有全面学习需求的同行，请上

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/名家讲堂——免费听课在线问答——专家免费答疑XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—支出1、经费支出一、本科目核算行政单位在开展业务活动中发生的各项支出。二、本科目应当分别按照“财政拨款支出”和“其他资金支出”、“基本支出”和“项目支出”等分类进行明细核算；并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算。同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—支出1、经费支出借：经费支出—财政拨款支出—基本支出—工资福利支出（基本工资）—工资福利支出（津贴补贴）—工资福利支出（社会保障缴费）—对个人和家庭的补助（住房公积金）—对个人和家庭的补助（其他对个人和家庭的补助支出）贷：应付职工薪酬—工资（离退休费）—地方（部门）津贴补贴—社会保险费—住房公积金—其他个人收入（1）行政单位为本单位人员计提薪酬XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—支出（2）购买外部人员劳务，支付劳务费借：经费支出贷：应缴税费——代扣代缴个人所得税财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等（3）购买存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、工程结算借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等借：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、在建工程贷：资产基金——存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、在建工程1、经费支出XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—支出（４）行政单位因退货等原因发生支出收回的属于当年支出收回的借：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等贷：经费支出属于以前年度支出收回的借：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余等1、经费支出（5）期末结转：将本科目本年发生额分别转入财政拨款结转和其他资金结转结余借：财政拨款结转、其他资金结转结余贷：经费支出XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—支出２、拨出经费本科目核算行政单位向所属单位拨出的纳入单位预算管理的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。本科目应当分别按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算；还应当按照接受拨出经费的具体单位和款项类别等分别进行明细核算。XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—支出２、拨出经费（１）向所属单位拨付非同级财政拨款资金等款项时借：拨出经费贷：银行存款等（２）收回拨出经费时借：银行存款等贷：拨出经费（３）期末结转：年末，将本科目本年发生额转入其他资金结转结余借：其他资金结转结余贷：拨出经费XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—收入、支出类小结收入、支出类小结：1、收入支出均要求严格明细核算；2、从同级财政部门取得的各类财政预算资金，在“财政拨款收入”中区别“基本支出”和“项目支出”核算；同时，按支出功能分类核算；3、财政拨款以外的其他各项收入，全部作为“其他收入”核算；4、行政单位本身的各项支出，均作为“经费支出”核算；５、向所属单位拨出非同级财政拨款资金，作为“拨出经费”核算。收入、支出类科目的结转见下图：XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—收入、支出类小结财政拨款收入本期发生额：基本支出拨款项目支出拨款结转财政拨款结转——收支转账转入财政拨款收入发生额：基本支出拨款项目支出拨款其他收入本期发生额：项目资金非项目资金结转转入财政拨款支出:基本支出项目支出其他资金结转结余——收支转账转入其他资金支出：基本支出项目支出转入其他收入发生额：基本支出拨款项目支出拨款经费支出——财政拨款支出本期发生额：基本支出项目支出结转经费支出——其他资金支出本期发生额：基本支出项目支出结转拨出经费——其他资金支出本期发生额：基本支出项目支出结转转入拨出经费支出：基本支出项目支出收入、支出类科目的结转XX年行政单位会计制度XX311一、资产二、负债四、支出三、收入目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—净资产新制度（5个）原制度及补充规定（2个）原因序号编号名称变化名称变化

263001财政拨款结转新增结余删除配合财政改革核算变化273002财政拨款结余新增配合财政改革核算变化283101其他资金结转结余新增配合财政改革核算变化293501资产基金改名固定基金扩大“双分录”核算。

分别核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额、行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额，以便和结转结余相区分。350101预付款项350111存货350121固定资产350131在建工程350141无形资产350151政府储备物资350152公共基础设施303502待偿债净资产新增全新打造的净资产……XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—净资产1、资产基金2、待偿债净资产3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余有全面学习需求的同行，请上

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/名家讲堂——免费听课在线问答——专家免费答疑XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—净资产1、资产基金新增本科目核算行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。本科目应当设置“预付款项”、“存货”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“政府储备物资”、“公共基础设施”等明细科目，进行明细核算。XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—净资产1、资产基金新增（１）增加资产基金：发生预付账款时，取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时，借：预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施贷：资产基金——预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等XX年行政单位会计制度XX311③计提折旧、摊销时；借：资产基金——固定资产、无形资产、公共基础设施贷：累计折旧、累计摊销①收到预付账款购买的物资或服务；借：资产基金——预付账款贷：预付账款借：存货、政府储备物资等贷：资产基金——存货、政府储备物资等②领用和发出存货、政府储备物资时；借：资产基金——存货、政府储备物资等贷：存货、政府储备物资等④无偿调出、对外捐赠存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施时：借：资产基金——存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施累计折旧（固定资产累计折旧、公共基础设施累计折旧）、累计摊销贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施新制度具体内容及实务操作—净资产1、资产基金新增（２）减少资产基金：XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—净资产2、待偿债净资产新增本科目核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。

（２）偿付应付账款、长期应付款时，借：应付账款、长期应付款贷：待偿债净资产借：经费支出贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款（１）发生应付账款、长期应付款时，借：待偿债净资产贷：应付账款、长期应付款

（3）经批准核销确定无法支付的应付账款、长期应付款时，借：待偿债净资产贷：应付账款、长期应付款XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—净资产3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余

3001财政拨款结转一、本科目核算行政单位滚存的财政拨款结转资金，包括基本支出结转、项目支出结转。二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目；在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算；本科目还应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算。有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款种类分别进行明细核算。本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结转变动原因，设置“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”、“剩余结转”等明细科目，进行明细核算。XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—净资产3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余3002财政拨款结余本科目核算行政单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。本科目应当按照具体项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。有公共财政预算拨款、政府性基金预算拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当按照财政拨款的种类分别进行明细核算。本科目还可以根据管理需要按照财政拨款结余变动原因，设置“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”、“剩余结余”等明细科目，进行明细核算。新增XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—净资产3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余本科目核算行政单位除财政拨款收支以外的其他各项收支相抵后剩余的滚存资金。本科目应当设置“项目结转”和“非项目结余”明细科目，分别对项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目结转，还应当按照具体项目进行明细核算。本科目还可以根据管理需要按照其他资金结转结余变动原因，设置“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”、“剩余结转结余”等明细科目，进行明细核算。新增3101其他资金结转结余XX年行政单位会计制度XX311财政拨款结转：年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结转”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。财政拨款结余：年末，将本科目所属“结余转账”、“年初余额调整”、“归集上缴”、“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。其他资金结转结余：年末收支转账后，将本科目所属“收支转账”、“年初余额调整”、“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目；转账后，本科目除“剩余结转结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。新制度具体内容及实务操作—净资产3、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—净资产财政拨款收入本期发生额：基本支出拨款项目支出拨款结转财政拨款结转——收支转账转入财政拨款收入发生额：基本支出拨款项目支出拨款其他收入本期发生额：项目资金非项目资金结转转入财政拨款支出:基本支出项目支出其他资金结转结余——收支转账转入其他资金支出：基本支出项目支出转入其他收入发生额：基本支出拨款项目支出拨款经费支出——财政拨款支出本期发生额：基本支出项目支出结转经费支出——其他资金支出本期发生额：基本支出项目支出结转拨出经费——其他资金支出本期发生额：基本支出项目支出结转转入拨出经费支出：基本支出项目支出收入、支出类科目的结转XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—净资产财政拨款结转（以前年度差错更正、支出收回调增余额）（以前年度差错更正、支出收回调减余额）（上缴财政拨款结转资金）（从其他单位调入结余资金）（财政拨款结余资金改变用途）结余转账—项目支出结转（完成项目的结转资金转入财政拨款结余）财政拨款结余年度余额调整（以前年度差错更正、支出收回调增余额）（以前年度差错更正、支出收回调减余额）归集上缴（上缴财政拨款结余资金）（财政拨款结余资金改变用途）（完成项目的结转资金转入财政拨款结余）转入：年度余额调整归集上缴转入：年度余额调整单位内部调剂结余转账财政拨款结余——剩余结转转入：年度余额调整归集上缴收支转账结余转账转入：年度余额调整归集调入单位内部调剂收支转账财政拨款结转——剩余结转年度余额调整单位内部调剂结余转账—项目支出结转（转入财政拨款收入）收支转账（转入财政拨款支出）收支转账年度余额调整年度余额调整归集上缴归集调入单位内部调剂净资产类科目的结转１XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—净资产其他资金结转结余（以前年度差错更正、支出收回调增余额）（以前年度差错更正、支出收回调减余额）其他资金结转结余——剩余结转结余（转入项目其他资金收入）收支转账—项目结转年度余额调整年度余额调整结余调剂——非项目结余（转入非项目其他资金收入）收支转账—非项目结余（转入项目其他资金经费支出、拨出经费）收支转账—项目结转（转入非项目其他资金经费支出）收支转账—非项目结余（项目剩余资金缴回原出资单位）结余调剂—项目结转（项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途）（项目剩余资金留归本单位用于其他非项目用途）结余调剂——非项目结余（用非项目资金结余补充项目资金）结余调剂—项目结转（用非项目资金结余补充项目资金）转入：年度余额调整收支转账结余调剂转入：年度余额调整收支转账结余调剂净资产类科目的结转２XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—净资产类小结净资产类小结：1、因为财政预算改革以及财务规则的管理要求，净资产类核算变化非常大；2、财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余科目，到年末，需要将各科目下所属明细科目余额转入各科目下对应的“剩余结转”或“剩余结转结余”明细科目，结转后，除“剩余结转”或“剩余结转结余”明细科目，其他明细科目应无余额；3、双分录的核算：预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产使用双分录核算，相应的非货币资产增减，需要同时增减相应的“资产基金”；4、待偿债净资产：应付账款和长期应付款发生或减少时，同时调整相应在净资产中的金额。XX年行政单位会计制度XX311一、资产二、负债四、支出三、收入目录六、会计报表五、净资产新行政单位会计制度具体内容及实务操作4XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—会计报表新制度编号报表名称编制期会行政01表资产负债表至少按年会行政02表收入支出表月度、年度会行政03表财政拨款收入支出表（新增）至少按年附注至少按年XX年行政单位会计制度XX311新制度具体内容及实务操作—会计报表1、资产负债表本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，