企业所得税法辅导

企业所得税法辅导公布邮箱：Xuming6801@126密码：246800山东省税务干部学校许明第一讲所得税的差不多内涵一、概念直截了当税——税法不能转嫁——按所得缴纳——有所得，缴纳所得税，没有所得不缴纳所得税，所得多多缴纳所得税，所得少少缴纳所得税。——30%间接税——税负能够转嫁——增值税、消费税——是否公平？——70%80万元成本——销售价格100万元——缴纳增值税销售价格60万元——是否缴纳增值税？——必须缴纳增值税城建税：7%〔都市〕、5%〔县城〕、1%〔乡镇〕教育费附加：3%城建税=〔缴纳的增值税+营业税+消费税〕*适用税率教育费附加=〔缴纳的增值税+营业税+消费税〕*3%二．所得税的特点应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减直截了当税——纳税人=负税人间接税——纳税人不一定=负税人个人所得税——超额累进税率企业所得税——比例税率——25%第二讲企业所得税的差不多原理一、指导思想10017——增值税城建税教育费附加-3=80-成本70=10-治理费用-财务费用-销售费用=2=8-8*25%=2==6分配给个人==6*20%=1.2=4.8-房产税、土地使用税、车船税、车辆购置税、契税、印花税等二．企业所得税的纳税人〔一〕居民企业1.按中国法律设立的企业，都属于居民企业。包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金会等。注意：国家机关不属于企业所得税的纳税人。应当就其来源于中国境内外的全部所得，向中国政府申报缴纳企业所得税，承担无限纳税义务，适用税率=25%。2.按外国法律设立，但在中国境内设立了实际治理机构的企业，也属于中国境内的居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得向中国政府申报缴纳企业所得税，承担无限纳税义务，适用税率=25%。实际治理机构——是指该机构对该企业的人员、资产、财务、生产经营活动等具有决策权。〔二〕非居民企业1.按外国法律设立，在中国境内没有设立实际治理机构，但设立了机构场所的企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的或来源于中国境外但与其中国境内设立的机构场所存在实际联系的所得缴纳企业所得税。承担有限纳税义务，适用税率=25%。【摸索】实际治理机构和机构场所区别：〔1〕假如该机构对该企业具有决策权的——实际治理机构〔2〕假如该机构对该企业的生产经营、人员、财务、资产不具有决策权——机构场所。摸索：以下情形属于居民企业的〔B〕。A、在美国登记注册的甲企业承包中国境内的高速公路建设B、在美国登记注册，但治理机构设立潍坊市【摸索】美国的花旗银行在青岛市设立的分行，属于实际治理机构依旧机构场所？答：机构场所。【延伸分析】花旗银行在青岛市的分行向中国居民筹集1000万美元借给英国的甲企业，取得利息30万美元。问1：这30万美元属于来源于中国境内所得依旧来源于中国境外所得？答：企业所得税法实施条例第7条：股息、利息所得应当按支付人所在地确定来源地。上述利息属于来源于英国所得，不需要来源于中国境内的所得。问2：花旗银行青岛市分行取得的上述30万美元利息是否需要向中国政府申报缴纳企业所得税？答：必须缴纳。理由：来源于英国的30万美元利息收入与中国境内设立的分行存在实际联系。2.按外国法律设立，在中国境内既没有设立实际治理机构，也没有设立机构场所，但有来源于中国境内的所得，应当就其来源于中国境内的所得向中国政府申报缴纳企业所得税，承担有限纳税义务，适用税率20%〔减按10%〕。【摸索】甲企业是美国一家咨询公司，2021年10月份向中国境内的乙企业提供治理咨询服务，乙企业支付给甲企业100万美元咨询费。问1：乙企业支付给甲企业的咨询费应当缴纳营业税依旧增值税？答：增值税。问2：甲企业从中国境内取得的咨询费是否应当向中国政府申报缴纳企业所得税？答：不需要缴纳。企业所得税法实施条例第7条：所得来源地应当按以下原那么确定：第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原那么确定：(一)销售物资所得，按照交易活动发生地确定；(二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定；如上例：支付给甲企业的咨询费属于来源于美国的所得，不需要向中国政府申报缴纳企业所得税。注意。如上例，假设乙企业支付给甲企业不是咨询费，而是特许权使用费，应当属于来源于中国境内的所得依旧来源于美国所得？答：属于来源于中国境内的所得。必须代扣代缴企业所得税。(三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；(四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住宅地确定；(六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。问3：假如属于支付的特许权使用费，甲企业应当缴纳企业所得税。如何缴纳？答：由中国境内的乙企业在实际支付或到期应当支付时代扣代缴企业所得税。问4：甲企业应当缴纳的所得税=？答：应当代扣代缴的企业所得税=100*人民币外汇牌价*10%=？缴纳的增值税或营业税是否能够扣除？答：财税【2020】130号：不能够扣除。外国企业转让给中国境内的资产，能够扣除资产净值缴纳企业所得税，除此以外，不得扣除任何的成本费用和税金。【摸索】美国企业甲企业托付潍坊市的李某将其在潍坊市的一处房产转让给王某。问1：李某是否属于甲企业在中国境内设立的机构场所？答：不是。偶然，不属于。经常——属于经常——连续状态问2：如上例：甲企业将位于潍坊市的200套房产均托付给李某销售，李某是否构成甲企业设立的机构场所？答：构成。三、企业所得税的税率〔一〕居民企业：1.差不多税率：25%。2.优待税率：〔1〕高新技术企业：15%〔2〕小型微利企业：A、年所得低于6万元的——10%B、年所得在6-30万元——20%〔二〕非居民企业1.适用税率：20%2.优待税率：10%第三讲企业所得税的计税依据1、应纳所得税额【税】=应纳税所得额【所得】*适用税率2、应纳税所得额：〔1〕应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除金额-亏损——考试概念〔2〕应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额——考运算题一、收入总额〔一〕一样收入1、销售物资收入销售物资收入缴纳企业所得税，必须同时具备四个条件：国税函【2020】875号企业销售商品同时满足以下条件的，应确认收入的实现：〔1〕商品销售合同差不多签订，企业已将商品所有权相关的要紧风险和酬劳转移给购货方；A、购销合同约定，试用期三个月，在试用期满前，会计上不需要确认收入的实现，企业所得税方面不需要缴纳企业所得税。但增值税除外。B．售后回购：国税函【2020】875号：售后回购应当分解为销售和回购两项业务进行所得税处理。但假如售后回购具有融资性质，销售环节不需要确认收入缴纳企业所得税。【摸索】甲房地产企业将商品房一栋销售给乙企业，取得销售价格5000万元，合同约定，5年后甲房地产企业将该房产回购，回购价格6000万元。问：上述售后回购是否具有融资性质？答：没有转移要紧风险和酬劳，因此，会计上不需要确认收入实现，税收上不缴纳企业所得税。但假如合同约定：5年后，按5年后的市场价格回购：销售环节会计上应当确认收入实现，税收上需要缴纳企业所得税。〔2〕企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的连续治理权，也没有实施有效操纵；房地产企业销售商品房，差不多收取房款，开具了发票，但没有交付前，会计上不需要确认收入实现，税收上不缴纳企业所得税。但营业税必须缴纳。〔3〕收入的金额能够可靠地计量；言外之意，估量的收入不缴纳企业所得税。【摸索】甲企业对本企业的办公楼进行评估，发生评估增值1000万元。问：评估增值1000万元是否缴纳企业所得税？答：国税函【2020】875号：收入的确认应当遵循实质重于形式原那么。评估增值不需要缴纳企业所得税，但假如会计上将评估增值计入固定资产的成本，按评估增值部分提取的折旧也不得税前扣除。〔4〕已发生或将发生的成本能够可靠地核算。与会计准那么：企业所得税不认可：与商品所有权有关的经济利益专门可能流入企业。【摸索】甲企业销售给乙企业物资一批，差不多开具发票给乙企业，物资差不多发出。但甲企业得知乙企业财务发生困难，专门可能款项无法收到。问1：会计上是否确认收入的实现？答：不确认。问2：是否需要缴纳企业所得税？答：必须缴纳。2.劳务收入3.转让财产收入4.股息、红利等权益性投资收益【摸索】甲企业是乙企业的股东，占乙企业10%。2021年，乙企业实现净利润1000万元。假设该企业采取成本法核算长期股权投资。问1：按甲企业持有的乙企业的股份，甲企业应当从乙企业分得多少股息？答：100万元。借：应收股利100贷：投资收益100【增加利润】问2：甲企业分得的这100万元的利润是否应当缴纳企业所得税？答：不一定。甲企业假如从乙企业分得的100万元利润再缴纳企业所得税，造成一项利润重复课税。因此，企业所得税法第26条：居民企业从中国境内的居民企业分得的股息和红利免征企业所得税。但：企业所得税法实施条例第83条：假如甲企业持有的乙企业的股份，乙企业属于上市公司，在甲企业持有乙企业的股份期间分得的股息和红利，假如甲企业持有该企业股份不足12个月抛售的，不能免征企业所得税。目的：国家鼓舞企业对上市公司采取长期投资，而不期望短期炒作。5.利息收入【摸索】利息收入与股息收入有何不同？答：〔1〕股息收入因权益性投资取得。——对外投资——与被投资方共担风险、共享利益〔2〕利息收入因债权性投资取得——对外投资——不能共担风险，取得固定收益6.租金收入——让渡资产使用权收入7.特许权使用费收入让渡无形资产使用权取得的收入8.同意捐赠收入9.其他收入国税函【2020】98号：自2020年1月1日起，企业不承诺预提职工福利费。企业2007年底前提取的职工福利费余额能够连续挂账，以后年度发生的福利费应当先冲减余额，冲减后不足部分才能计入成本费用，按福利费标准扣除。借：应对职工薪酬——职工福利贷：银行存款〔二〕专门收入1.分期收款方式应当按合同约定的收款日期确认收入缴纳企业所得税。2013年7月1日支付第一笔款项，12月31日支付第二笔款项：7月1日确认第一笔销售收入12月31日确认第二笔销售收入。2.产品分成方式分得产品的日前确认收入缴纳企业所得税。3.非货币性交换：等视同销售收入企业所得税法实施条例第25条：企业以非货币资产换取其他企业的非货币资产或以物资、财产、劳务用于捐赠、抵债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等，应当视同销售缴纳企业所得税。国税函【2020】828号：视同销售确认方法：〔1〕假如资产的使用权发生转移〔包括转移给其他单位或个人〕，应当视同销售缴纳企业所得税。〔2〕假如属于内部处置资产，使用权没有发生转移，不需要视同销售缴纳企业所得税。判定以下情形是否属于视同销售缴纳企业所得税：A、将本企业外购的商品用于本企业的不动产在建工程。——增值税和企业所得税都不属于视同销售。增值税不得抵扣进项税额，使用权没有发生转移，不需要视同销售缴纳企业所得税。B、将自产的产品用于本企业不动产在建工程。——增值税——属于视同销售行为；企业所得税——不是。C、将外购的锅碗瓢盆用于本企业职工食堂：——增值税：不是视同销售，但进项税额不得抵扣；企业所得税——不是。用于集体福利，而不是职工福利。【摸索】职工福利和集体福利的区别职工福利——有明确的消费对象，所有权转移给职工；集体福利——没有明确的消费对象。全体职工共有。所有权仍旧属于企业。D、将外购物资无偿赠送灾区——增值税——视同销售缴纳增值税；企业所得税——视同销售缴纳企业所得税。【摸索】甲企业外购救灾物资一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元。问1：是否能够抵扣进项税额？答：借：库存商品100应交税费——应交增值税〔进项税额〕17贷：银行存款117问2：是否视同销售缴纳增值税？答：应当视同销售缴纳增值税。销项税额=100*17%=17万元应纳增值税额=17-17=0问3：是否视同销售缴纳企业所得税？答：国税函【2020】828号：外购物资用于视同销售行为，应当按外购物资的买价确认视同销售收入。第一、外购物资的进项税额能够抵扣的——视同销售收入=不含税价格第二，外购物资的进项税额不能抵扣的——视同销售收入=含税价格如上例：视同销售收入=100万元视同销售成本=100万元应纳税所得额=100-100=0阻碍：广告宣传费和业务招待费扣除限额的运算基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入上述业务尽管实质上没有缴纳增值税和企业所得税，但使得广告宣传费和业务招待费扣除限额的运算基数增加100万元。〔三〕处置资产收入的确认国税函【2020】828号：〔四〕相关收入实现的确认合同约定，安置成本为1000万元，2021年完成成本600万元。预算总造价1500万元。完工进度=600/1000=60%2021年度确认安装费收入=1500*60%=900万元7.买一赠一【摸索】某商场规定，购买电脑【平均价格5000元，成本4000元】一台，赠送手机一部【平均价格500元，成本400元】。问1：赠送的手机是否视同销售缴纳增值税？增值税细那么第4条第8款：将自产、托付加工或外购物资无偿赠送他人，应当视同销售缴纳增值税。财企【2003】095号：赠送是指将本企业具有处分权的资产不附加任何条件送与他人。不要求任何回报。买一赠一，赠送的商品不属于无偿赠送——税收上——组合销售赠送的手机不需要视同销售缴纳增值税。冀国税函【2020】247号：企业在促销中，以〝买一赠一〞、购物返券、购物积分等方式组合销售物资的，关于主物资和赠品〔返券商品、积分商品，下同〕不开发票的，就事实上际收到的货款征收增值税。关于主物资与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时刻均为收到货款的当天。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。借：银行存款5850贷：主营业务收入——电脑=5000*5000/〔5000+500〕=？——手机=5000*500/〔5000+500〕=？应交税费——应交增值税〔销项税额〕850借：主营业务成本——电脑4000——手机400贷：库存商品——电脑4000——手机400问2：赠送的手机是否视同销售缴纳企业所得税？答：国税函【2020】875号：买一赠一，赠送的商品不属于捐赠，不需要视同销售缴纳企业所得税。二、不征税收入和免税收入〔一〕免税收入企业所得税法第26条：第二十六条企业的以下收入为免税收入：1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。〔二〕不征税收入包括：1.财政拨款2.财政性资金财税【2020】70号：从县以上的财政部门或其它部门取得的财政性资金同时具备以下条件，不征收企业所得税：〔1〕企业能够向主管税务机关提供资金拨付文件，且文件中明确规定了专项用途。〝专门用于。。。。。。〞〔2〕资金拨付单位由明确的的监管措施〔3〕会计上分别核算取得的财政性资金及其所对应的支出。注意：不征税收入用于支出所形成的费用或折旧不得税前扣除。【摸索】甲企业从环保部门取得用于环境改善的专项资金1000万元。2021年，甲企业以其中800万元用于环境爱护支出。问1：甲企业取得的上述款项是否能够不征税？答：不予征收企业所得税。问2：当年支付的800万元是否能够税前扣除？答：不能够。问3：假如电脑会计利润100万元。应纳税所得额=？应纳税所得额=会计利润100+纳税调增800-纳税调减1000=-100万元3.直截了当减免、先征后退、先征后返、即征即退的增值税——符合财税【2020】70号规定的不征税条件的，能够不征税。不符合条件，必须并入当期所得缴纳企业所得税。但出口退税不存在缴纳企业所得税问题。〔三〕免税收入与不征税收入的区别：1.不征税收入不属于生产经营活动带来的收入，原那么上不应该纳税，因此，不征税收入不属于优待政策。如：财政拨款等免税收入属于生产经营活动带来的收入，原那么上应当缴纳企业所得税，但税法处于专门目的给予免除纳税义务。如：国债利息收入属于国债投资取得的收入，原那么上应当缴纳企业所得税，但为了鼓舞单位或个人积极购买国债，支持国家建设。给予免税。2.不征税收入用于支出所形成的费用或折旧不得税前扣除；但免税收入用于支出所形成的费用或折旧能够据实扣除。【摸索】东方电子增值税负担率超过3%即征即退。问：即征即退的增值税属于免税收入依旧不征税收入？答：财税【2021】27号：软件生产企业即征即退的增值税专门用于研发新产品或扩大再生产的，属于不征税收入。三、企业所得税扣除原那么和范畴企业所得税法实施条例第28条：除另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、缺失和其他支出不得重复扣除。另有规定：1.研发费用加计扣除50%。2.安置残疾人的企业支付给残疾人的工资薪金能够加计扣除100%。等〔一〕扣除原那么1.实际发生原那么企业所得税法第8条：企业实际发生的成本费用能够扣除，言外之意，企业预提费用或估量的费用不得扣除。预提的利息、临时工工资、修理费等，一律不得税前扣除。2.相关性原那么企业所得税法第8条：企业实际发生的与取得收入有关的成本费用能够扣除。有关——相关性原那么〔1〕企业发生的贿赂、回扣等非法支出不得扣除。〔2〕企业为个人负担的个人所得税不得扣除。〔3〕企业发生的担保连带责任支出：A、假如为了本企业的生产经营活动提供担保发生的担保连带责任支出，能够税前扣除。如：房地产企业为购房人按揭贷款提供担保。B、假如为了哥们义气提供担保发生的担保连带责任支出不得扣除。3.合理性原那么企业所得税法第8条：企业实际发生的与取得收入有关的合理的成本费用能够扣除。合理性——费用的发生必须符合经营常规。【摸索】潍坊市甲企业报销差旅费：借：治理费用——差旅费1282.21贷：现金1282.21附：潍坊市富华大酒店发票一张，注明〝住宿费〞1282.21元。问：税务稽查时是否能够扣除？凡属于接待客户发生的住宿费、餐费、旅行门票、赠送的土特产品、礼品、正常的娱乐活动等费用，都属于业务招待费。4.区分资本性支出和收益性支出原那么〔1〕凡属于购置以下资产发生的支出应当计入有关资产的成本，通过折旧或摊销方式分期扣除成本，不得一次性计入成本费用扣除。A、为购置固定资产发生的支出，计入〝固定资产〞成本，通过提取折旧发生税前扣除，不能按购置价值在当期扣除。2021年11月份，甲企业购买一台设备，支付价款100万元，增值税17万元，安装费20万元。借：固定资产120应交税费——应交增值税〔进项税额〕17贷：银行存款137问1：这120万元的价值是否能够在2021年度所得税前扣除？答：不能够。问2：假设该设备税收上按10年折旧，不考虑残值。2021年度准予税前扣除的折旧=？120/10/12*1=1万元。借：制造费用1贷：累计折旧1〔2〕凡属于购置无形资产发生的支出一律计入无形资产价值，通过摊销方式分期扣除，不得一次性计入当期的成本费用扣除。〔3〕企业为了生产需要通过12个月以上才能达到预定可销售状态的存货发生的借款利息，应当计入有关存货的成本，不得直截了当计入当期成本费用扣除；但达到预定可销售状态后发生的借款利息直截了当计入财务费用扣除。A、预收许可证B、验收合格【达到预定可销售状态】C、竣工D、交付使用E、销售完毕〔二〕扣除项目的范畴1.成本——销售成本会计上：主营业务成本其他业务成本营业外支出2.费用会计上：治理费用销售费用财务费用——期间费用3.税金除企业所得税和准予抵扣的增值税以外，企业发生的其他税金均能够据实扣除。言外之意，不能抵扣的增值税是否能够扣除？答：不能抵扣的增值税实际上计入有关资产或费用的成本，税前扣除。【摸索】购买一批原材料，支付价款117万元，但由于对方小规模纳税人，不能提供增值税专用发票。借：原材料117【包括增值税】贷：银行存款1174.缺失国家税务总局公告2020年第25号：〔1〕自2020年1月1日起，企业发生的资产缺失，由企业自行申报扣除，不需要税务机关批准。〔2〕资产缺失分类：第一类：实际资产缺失：销售、变卖、转让资产的缺失。实际资产缺失税前扣除必须同时具备以下条件：A、必须实际发生，而不是估量的缺失B、会计上差不多冲减了利润C、自行向税务机关申报。D、当年发生的实际资产缺失，能够在当年申报扣除，也能够在以后年度申报扣除，但不管哪一个年度申报扣除，不得改变缺失的扣除的所属年度。【摸索】2021年销售一批滞销的商品，成本价100万元，售价60万元。2021年度没有申报扣除。2021年向税务机关申报扣除，不承诺冲减2021年度应纳税所得额，而必须回到2021年度冲减2021年度应纳税所得额。由于2021年度所得税差不多汇算清缴终止。将这40万元的缺失回到2021年度，重新运算2021年度因没有申报扣除40万元的缺失运算出多交的所得税=40*25%=10万元借：应交税费——应交所得税10贷：往常年度损益调整10借：往常年度损益调整10贷：利润分配——未分配利润10第二类：法定资产缺失法定资产缺失税前扣除必须同时具备以下条件：A、必须符合25号公告规定的法定资产缺失条件，如：应收款项超过3年仍旧无法收回等B、会计上差不多冲减利润C、向税务机关申报D、法定资产缺失与实际资产缺失不同点：法定资产缺失在哪一个年度申报就在哪一个年度扣除。筹划〔3〕资产缺失申报方式A、清单申报第九条以下资产缺失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：〔一〕企业在正常经营治理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的缺失；【摸索】增值税细那么：销售价格明显偏低且无正当理由，税务机关有权调整销售价格补税。«中华人民共和国反不正当竞争法»第11条：以下情形属于销售价格明显偏低：A、生产企业或房地产企业低于生产成本或开发成本销售。B、商业企业低于进价销售以下情形属于正当理由，税务机关不能调整补税：A、销售鲜活商品B、处置有效期限立即到期的商品或长期积压的商品C、季节性降价D、企业发生注销、转产、抵债时低价处置商品。〔二〕企业各项存货发生的正常损耗；〔三〕企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的缺失；〔四〕企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产缺失；〔五〕企业按照市场公平交易原那么，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的缺失。B、专项申报：除清单申报范畴以外的资产缺失都必须专项申报。〔4〕应收款项超过3年仍旧无法收回的能够作为法定资产缺失申报扣除。〔5〕应收款项金额不超过5万元或占当年收入总额不超过万分之一的，超过1年无法收回的，能够作为法定资产缺失申报扣除。5.其他支出〔三〕企业所得税的某些项目的扣除标准1.工资薪金支出〔1〕企业实际发放给在本企业任职或受雇人员的工资、奖金、津贴和补贴能够税前扣除。没有标准。实务操作中，12月份的工资薪金一样在次年1月份发放，视同在工资薪金的发生年度扣除。任职——法人代表受雇：结合劳动合同法第82条、劳社部发【2006】46号：A、建立劳动关系不超过30天——签订劳动协议，留下临时工或季节工人员的身份证复印件、联系方式等作为税前扣除的合法有效凭证。B、建立劳动关系超过30天——必须签订书面劳动合同，且劳动合同报劳动部门备案。不具有上述条件的临时工、季节工为本企业的提供的劳务，应当按劳务费扣除，劳务费的扣除必须取得地税局代开的发票。〔2〕企业支付给实习学生的酬劳，同时具备以下条件能够作为工资薪金扣除：A、企业与实习学生所在学校签订的实习协议B、实习学生的身份证复印件及联系方式等〔3〕企业返聘离退休人员支付的报销，同时具备以下条件，能够作为工资薪金扣除：A、提供双方签订的劳动协议B、提供离退休人员离退休证明C、提供离退休人员身份证复印件及联系方式等〔4〕聘用劳务公司的劳务工A、假如用工单位将劳务工的工资薪金〔50万元〕、社保费〔20万元〕、住房公积金〔10万元〕及劳务公司的治理费〔20万元〕，一次性支付给劳务公司，由劳务公司一次性开具给用工单位100万元的劳务费的发票。借：治理费用等——人工费100贷：银行存款100附：100万元的劳务费发票及银行付款回执等会计上并没有将由劳务公司转付给劳务工的50万元工资薪金作为用工单位的〝应对工资〞核算。但依照国家税务总局公告2021年第15号：在运算职工福利费、工会经费和教育经费扣除限额，应当将劳务公司转付给劳务工的50万元的工资薪金作为扣除限额的运算基数。扣除限额=工资总额*比例=〔本企业会计上核算的工资薪金+由劳务公司转付给劳务工的工资薪金会计上没有核算部分〕*扣除比例B、假如用工单位将劳务工的社保费〔20万元〕、住房公积金〔10万元〕及劳务公司的治理费〔20万元〕，一次性支付给劳务公司，由劳务公司一次性开具给用工单位50万元的劳务费的发票。劳务工的工资薪金〔50万元〕由用工单位直截了当转付给劳务工。借：治理费用等——人工费100贷：银行存款50应对职工薪酬——应对工资50附：50万元的劳务费发票、包括50万元劳务工的工资薪金的工资表及银行付款回执等。2.职工福利费〔1〕职工福利费扣除比例：14%〔2〕职工福利费扣除限额的运算公式扣除限额=准予扣除的工资总额*14%〔3〕职工福利费的列支范畴——国税函【2020】3号：«实施条例»第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：〔一〕尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施的折旧及修理保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。〔二〕为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供给直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。〔三〕按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。【摸索】2021年会计利润8万元，发放给职工的工资总额100万元，发放给职工的职工福利费18万元。运算该企业2021年度应纳所得税额=？企业所得税的运算步骤：〔1〕先运算会计利润=8万元〔2〕运算纳税调增：A、扣除限额=100*14%=14万元小于实际发生额18万元B、纳税调增=18-14=4万元〔3〕运算纳税调减=0〔4〕应纳税所得额=〔1〕+〔2〕-〔3〕=8+4-0=12万元〔5〕应纳所得税额=〔4〕*适用税率=12*20%=2.4万元3.工会经费扣除限额=准予扣除的工资总额*2%4.教育经费〔1〕扣除限额的运算公式教育经费扣除限额=准予扣除的工资总额*扣除比例〔2〕扣除比例：A、一样企业：2.5%B、软件企业：发生的培训费据实扣除。软件企业的教育经费扣除限额=准予扣除的工资总额*2.5%+培训费〔3〕企业实际发生的教育经费不超过规定标准，能够扣除，超过部分能够无限期结转到以后年度补扣。【摸索】2021年会计利润8万元，工资总额100万元，教育经费5万元。2021年，会计利润10万元，工资总额200万元。教育经费4万元。分别运算2021年度应纳所得税额和2021年度应纳所得税额。2021年度：〔1〕会计利润=8万元〔2〕纳税调增：教育经费扣除限额=100*2.5%=2.5万元小于实际发生额5万元纳税调增=5-2.5=2.5万元〔3〕纳税调减=0〔4〕应纳税所得额=8+2.5-0=10.5万元〔5〕应纳所得税额=10.5*20%=2.1万元注意：教育经费超过扣除限额的2.5万元结转到2021年度补扣。2021年度：〔1〕会计利润10〔2〕纳税调增教育经费扣除限额=200*2.5%=5万元大于实际发生额4万元当年教育经费4万元能够全部扣除，不需要纳税调整。〔3〕纳税调减：教育经费扣除限额的余额=5-4=1万元能够用于补扣往常年度结转到本年度补扣的教育经费。但往常年度结转到本年度教育经费2.5万元大于扣除限额余额2021年度只能补扣1万元。相当于纳税调减2021年度应纳税所得额1万元。2021年度还有1.5万元教育经费连续结转到以后年度补扣。〔4〕应纳税所得额=10+0-1=9万元〔5〕应纳所得税额=9*20%=1.8万元5.利息支出〔1〕企业向金融企业借款支付的利息能够据实扣除。〔2〕企业向非金融企业借款支付的利息，同时具备以下条件能够扣除：A、企业能够向主管税务机关提供本省任何一家金融企业同期同类贷款利率证明，且证明所记载的利率水平超过企业实际支付的利息B、支付的利息不超过人民银行公布的基准利率的4倍。法民发【1991】21号：民间借贷支付的利息超过基准利率4倍，属于非法集资。C、能够按发票治理方法规定取得合法有效凭证〔发票〕D、企业按会计权责发生制原那么预提的利息不得扣除，待实际支付年度才能税前扣除。【摸索】2021年度对甲企业纳税情形进行检查，会计利润10万元，经税务机关检查，发觉如下问题：2013年7月1日，甲企业向乙企业借款1000万元，年利率12%。但甲企业向主管税务机关提供的山东省一家信托公司同期同类贷款利率为10%。合同约定，借款期限为3年，到期后一次性还本付息。运算该企业2021年度及2021年度〔会计利润10万元〕应纳税所得额？2021年度：借：财务费用1000*12%/2=60万元贷：应对利息60〔1〕会计利润=10〔2〕纳税调增=？纳税调增=60万元〔3〕纳税调减=0〔4〕应纳税所得额=10+60-0=70万元2021年度：借：长期借款——本金1000应对利息300财务费用60贷：银行存款13602021年度实际支付的利息准予扣除的部分=1000*10%*3=300万元2021年度实际扣除的利息=60万元应当纳税调减=300-60=240万元2021：〔1〕会计利润=10〔2〕纳税调增=0〔3〕纳税调减=240〔4〕应纳税所得额=10+0-240=-230万元本来应对利息300万元应当全部纳税调减，但由于利息超过银行利率60万元不能扣除。应当纳税调减的金额=300-不能扣除的利息60=240万元2021年度应纳税所得额=会计利润10+纳税调增60-纳税调减300=-230万元总结能够扣除的利息=1000*10%*3=300万元2021年度原那么上能够扣除300万元但该年度实际支付利息360万元60万元不能扣除——纳税调增60万元会计上当年只扣除60万元。纳税调减240万元〔3〕关联方之间借款利息的处理国税发【2020】2号：关联方关系：第九条所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细那么第五十一条所称关联关系，要紧是指企业与其他企业、组织或个人具有以下之一关系：〔一〕一方直截了当或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直截了当或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。假设一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，那么一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例运算。〔二〕一方与另一方〔独立金融机构除外〕之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方〔独立金融机构除外〕担保。〔三〕一方半数以上的高级治理人员〔包括董事会成员和经理〕或至少一名能够操纵董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级治理人员〔包括董事会成员和经理〕或至少一名能够操纵董事会的董事会高级成员同为第三方委派。〔四〕一方半数以上的高级治理人员〔包括董事会成员和经理〕同时担任另一方的高级治理人员〔包括董事会成员和经理〕，或者一方至少一名能够操纵董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。〔五〕一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。〔六〕一方的购买或销售活动要紧由另一方操纵。〔七〕一方同意或提供劳务要紧由另一方操纵。〔八〕一方对另一方的生产经营、交易具有实质操纵，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第〔一〕项持股比例，但一方与另一方的要紧持股方享受差不多相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。【摸索】关联方之间借款什么缘故应当加以限制？甲企业和乙企业属于关联方关系，甲企业适用税率25%，乙企业属于高新技术企业适用税率15%。甲企业2021年向乙企业借款1000万元，年利率10%。甲企业需要支付100万元的利息，减少甲企业的利润100万元。少缴100*25%=25万元企业所得税乙企业获得100万元的利息收入，乙企业多交企业所得税=100*15%=15万元甲企业和乙企业一家人，节税10万元。第一，纳税人向关联方借款等债权性投资占权益性投资〔确定，实收资本等〕的比例不得超过2倍〔一样企业〕或5倍〔金融企业〕，超过部分的利息不得税前扣除。第二，不得扣除的利息：A、不得扣除的利息=支付给关联方的利息*〔1-标准比例/债资比例〕B、债资比例=年度债权性投资平均值合计/年度权益性投资平均值合计平均值=〔月初数+月末数〕/22013年2月1日，向关联方借款余额500万元，2月28日，借款余额600万元。当月的债权性投资的平均值=〔500+600〕/2=550万元例题：甲企业和乙企业属于M企业控股的企业，甲企业2021年向乙企业借款1000万元，年利率10%。甲企业注册资本700万元。问1：甲企业在汇算清缴时，不得扣除的利息=？债资比例1000/700=1.？小于2倍不需要运算不得扣除的利息。只要甲企业向税务机关提供的山东省任何一家金融企业的利率水平超过10%，能够全部扣除。问2：如上例，其他条件不变，实收资本250万元。运算不得扣除的利息=？第一步：支付给关联方的利息=1000*10%=100万元第二步：运算债资比例=1000/250=4大于2第三步：不得扣除的利息=100*〔1-2/4〕=50万元〔4〕企业向个人借款的利息扣除条件：A、借贷真实、合法有效B、签订借款合同C、支付的利息不超过同期同类贷款利率〔国家税务总局公告2020年第34号一致〕D、投资者与所投资的企业之间构成关联方关系，受债资比例限制。6.业务招待费〔1〕运算扣除限额的运算公式业务招待费扣除限额=实际发生额*60%与年度销售收入*0.5%比较，逢大取小例题：2021年度，发生业务招待费50万元，年度销售收入1000万元。运算当年能够扣除的业务招待费=？50*60%=30万元1000*0.5%=5万元准予扣除的业务招待费=5万元当年纳税调增的业务招待费=50-5=45万元假设当年会计利润10万元当年应纳税所得额=10+45=55万元〔2〕年度销售收入的确定〔运算基数〕A、一样企业：年度销售收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入会计准那么：收入是指企业在生产经营活动中带来的能够引起所有者权益增加与所有者所投入的资本金无关的经济利益的总流入。与所有者所投入的资本金有联系的经济利益总流入——投资收益【一样企业不能作为业务招待费扣除限额的运算基数】营业外收入——与生产经营活动没有关系，不能作为业务招待费扣除限额的运算基数。B、房地产企业：年度销售收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入〔包括预售房款〕C、专门从事投资业务的企业发生的投资收益和投资转让所得也应当包括在业务招待费扣除限额的运算基数中。例题：甲企业2021年发生如下业务：A、销售产品取得含税销售收入117万元〔增值税率17%〕B、将外购的一批物资用于本企业职工福利。取得增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元。企业所得税法实施条例第25条：将物资【包括自产、托付加工和外购】用于职工福利应当视同销售缴纳企业所得税。国税函【2020】828号：外购物资用于视同销售行为的，应当按外购物资的买价确认收入。C、将本企业生产的产品一批，用于本企业不动产在建工程，同类物资的平均价格20万元〔不含税〕。D、当年实际发生的业务招待费7万元。E、当年实现会计利润5万元。运算2021年度应纳税所得额=？第一步：年度销售收入=100+11.7=111.7万元业务招待费扣除限额=111.7*0.5%与4.2万元比较，逢大取小业务招待费扣除限额=0.5万元当年业务招待费纳税调增=7-0.5=6.5万元2021年度应纳税所得额=5+6.5=11.5万元7.广告宣传费〔1〕广告宣传费的扣除限额的运算公式广告宣传费的扣除限额=年度销售收入*扣除比例注：A、年度销售收入与业务招待费一致B、扣除比例：一样企业：15%化妆品制造企业和销售企业、医药制造企业、酒类外的饮料制造企业：30%烟草广告宣传费：0%财税【2021】48号：1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造〔不含酒类制造，下同〕企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售〔营业〕收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。提示：只有化妆品的销售企业发生的广告宣传费能够按30%扣除。化妆品的制造企业也能够按30%。医药企业、饮料企业仅限于制造企业能够按30%。2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议〔以下简称分摊协议〕的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售〔营业〕收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出能够在本企业扣除，也能够将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在运算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述方法归集至本企业的广告费和业务宣传费不运算在内。判定题：甲企业和乙企业属于关联方企业，甲企业和乙企业签订广告宣传费分摊协议，约定，甲企业发生的广告宣传费能够分摊给乙企业40%。2021年度，甲企业发生广告宣传费1000万元，分摊给乙企业的400万元能够在乙企业税前扣除。〔〕条件：甲企业发生的广告宣传费不超过扣除限额的部分。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在运算应纳税所得额时扣除。〔2〕当年发生的广告宣传费超过扣除限额的部分，当年不得扣除，但能够无限期结转到以后年度补扣。与职工教育经费类似。与业务招待费运算基数差不多一致，但结转扣除不同。〔3〕筹建期间的广告宣传费和业务招待费国家税务总局公告2021年第15号：A、筹建期间发生的业务招待费按实际发生额的60%扣除，不受销售收入的限制。B、筹建期间发生的广告宣传费能够据实扣除〔100%〕，不受销售收入的限制。许明老师教材联系方式：QQ：450553378：186000106878.环境爱护、生态复原的专项资金企业所得税法实施条例第45条：企业按规定提取的用于环境爱护、生态复原的专项资金，能够据实扣除。企业所得税法第8条：企业实际发生的成本费用能够扣除，预提的费用不得扣除。但另有规定除外：〔1〕按规定提取的环境爱护、生态复原的专项资金——弃置费用科目〔2〕金融保险企业按规定提取的各项预备金〔文件〕〔3〕房地产企业按国税发【2020】31号文件第32条规定提取的四项费用能够扣除。〔4〕海上油气田企业按国家税务总局公告2020年第22号提取的弃置费用能够扣除。9.租赁费：〔1〕经营性租赁——支付的租赁费在租赁期限内平均扣除。——权责发生制原那么〔2〕融资租赁支付的融资租赁费应当计入租赁资产的价值，通过折旧方式税前扣除。10.劳动爱护费企业所得税法实施条例第48条：企业实际发生的合理的劳动爱护费能够据实扣除。〔1〕合理——符合经营常规。确因公工作需要为职工配比或提供的工作服、手套、安全帽等实物。假如发放给职工劳动爱护费，应当计入工资薪金扣除。〔2〕工作服饰：企业因工作需要为职工统一提供、统一制作、统一着装的工作服饰，直截了当计入治理费用扣除，不需要作为福利费扣除。11.公益性捐赠〔1〕公益性捐赠扣除限额的运算公式扣除限额=年度会计利润*12%〔2〕公益性捐赠捐赠渠道：A、国家机关B、非营利性组织假如纳税人直截了当面向受益人的捐赠，属于非公益性捐赠，不得税前扣除。〔3〕公益性捐赠范畴详见教材155页。例题：2021年，销售产品收入〔不含税〕100万元，成本价80万元，以库存商品换取其他企业的原材料，换出商品的平均价格10万元〔不含税〕，成本价8万元，该非货币资产交易不具有商业实质。取得国债利息收入3万元。当年提供国家机关捐赠给灾区5万元。运算该企业2021年度应纳税所得额=？A、会计利润会计利润=〔100-80〕+0+3=23万元不具有商业实质的会计处理：借：原材料应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：库存商品应交税费——应交增值税〔销项税额〕税务处理：会计上没有确认利润实现。应当纳税调增视同销售所得=10-8=2万元B、公益性捐赠扣除限额=23*12*=2.76万元小于5万元捐赠纳税调增=5-2.76=2.24万元C、应纳税所得额=23+2+2.24-3=24.24万元12.总机构治理费用〔1〕法人总机构向法人分支机构收取的治理费，必须向分支机构开具发票，按规定缴纳营业税或增值税等相关税费，分支机构依据总机构开具的发票作为税前扣除的合法有效凭证。国税发【2020】86号〔2〕法人总机构向非法人的分支机构收取的治理费，不缴纳企业所得税，但分支机构也不得扣除。企业所得税法实施条例第49条目前：企业所得税法执行法人所得税制。〔3〕非居民企业在中国境内设立的机构场所支付给境外总机构的治理费，能够提供费用分配依据、标准等能够据实扣除。企业所得税法实施条例第50条13.假如机器设备、原材料等存货发生非正常缺失，转出的进项税额能够随同成本一并申报扣除。例题。甲企业一批原材料因治理不善，造成霉烂变质，成本100万元，增值税率17%。问1：这100万元的原材料的进项税额是否应当予以转出？增值税细那么第24条：物资因治理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的，应当进项税额转出。问2：会计上如何处理？借：待处理财产损益——待处理流淌资产损益117贷：原材料100应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕17经批准后：借：营业外支出或治理费用117贷：待处理财产损益117问3：会计上计入治理费用或营业外支出的117万元是否能够扣除？答：能够扣除。14.其他合理支出15.手续费及佣金〔1〕一样企业：手续费及佣金扣除限额=合同金额*5%〔2〕保险公司：A、财产保险企业：手续费及佣金扣除限额=〔当年保费收入-退保收入〕*15%B、人寿保险企业：手续费及佣金扣除限额=〔当年保费收入-退保收入〕*10%〔3〕房地产企业A、房地产企业在境外发生的销售费用〔包括手续费及佣金〕不超过境外销售收入的10%能够扣除。B、房地产企业在境内发生的手续费及佣金：扣除限额=合同金额*5%〔4〕电信企业电信企业在境内发生的手续费及佣金扣除限额=年度收入总额*5%与：与一样企业的区别：运算基数不同。〔5〕代理业以代理业为主营业务的企业，发生的手续费及佣金直截了当计入营业成本扣除，不受销售收入的比例限制。〔6〕邮政储蓄银行邮政储蓄银行支付给邮政企业的手续费及佣金不受5%限制。财税【2020】29号、国家税务总局公告2021年第15号、国税发【2020】31号等注意：手续费及佣金除支付给个人外，必须通过银行转帐方式支付，否那么不得扣除。四、不得扣除项目1.资本性支出？资本性支出不是不得扣除，而是不能在当期全部扣除，按折旧或摊销方式分期扣除。2.无形资产的受让、开发支出——资本化3.罚款问题：〔1〕支付给行政机关的罚款、司法机关的罚金及被行政机关或司法机关没收财物的缺失不得扣除。〔2〕除上述罚款、罚金外，因违抗经济合同等而支付的违约金、诉讼费、银行罚息、土地闲置费等均能够据实扣除。4.税收滞纳金不得扣除。除税收滞纳金以外的其他任何滞纳金均能够扣除。向国土资源局缴纳出让金时缴纳的滞纳金能够据实扣除；向环保局缴纳排污费时缴纳的滞纳金也能够扣除。5.自然灾难或意外事故有赔偿的部分。6.非公益性捐赠不得扣除，超过公益性捐赠标准的不得扣除。7.各种赞助支出。不得扣除的赞助支出仅限于非广告性赞助支出，假如属于广告性赞助支出应当按广告宣传费的标准扣除。8.与取得收入无关的其他支出不得扣除。9.担保连带责任支出〔前面已讲〕10.应计未计费用等扣除国家税务总局公告2021年第15号：当年应扣未扣费用、应提未提的折旧，只要不超过5年，能够向税务机关申请补扣。但不管哪一个年度申请补扣，一律不得改变费用扣除的所属年度。【摸索】甲企业2020年有一笔差旅费因发票丢失没有报销，金额1万元。2021年8月份，发票找到。2020年度应纳税所得额10万元差不多按规定缴纳2万元所得税【资产总额和职工人数符合小型微利企业条件】。问1：这笔费用是否能够补扣？能够。问2：如何补扣：〔1〕将1万元回到2020年度扣除：借：往常年度损益调整10000贷：现金10000〔2〕将1万元回到2020年度，重新运算2020年度应纳税所得额=10-1=9万元〔3〕运算2020年度多交所得税=2-9*20%=0.2万元借：应交税费——应交所得税2000贷：往常年度损益调整2000〔4〕结转往常年度损益调整余额借：利润分配——未分配利润8000贷：往常年度损益调整800011.各项预备金：除前面列举的金融保险业能够扣除的预备金外，其他企业按规定会计制度提取的各项预备金一律不得扣除。五、亏损补偿〔一〕假如当年应纳税所得额运算结果为负数，叫经营亏损。亏损=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除=负数〔二〕企业发生的经营亏损能够从次年起，用以后年度的所得补偿，但补偿期限不得超过5年。5年内不管企业盈利依旧亏损，一律作为补偿期限连续运算。〔三〕被投资方企业的亏损应当由被投资企业就地补偿，投资方不能补偿被投资方的亏损。〔四〕境外营业机构的亏损不得用境内营业机构的盈利补偿；但境内营业机构的亏损能够用境外营业机构的盈利补偿。应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减-亏损第四讲企业资产的所得税处理一、固定资产的税务处理〔一〕固定资产的含义同时具备以下条件的资产应当确认为固定资产：1.为生产产品、提供劳务、出租或经营治理而持有。2.使用年限超过12个月。3.属于非货币资产。〔二〕固定资产的折旧范畴固定资产的折旧范畴，税收上和会计上差不多一致：但以下两种情形除外：1.除房屋建筑物以外的未使用的固定资产，会计上能够提取折旧，税收上不承诺扣除。2.与经营活动无关的固定资产，会计上能够提取折旧，税收上不承诺扣除。〔三〕折旧方法1.直线法折旧——只要折旧年限符合税法规定，折旧能够全部扣除。2.加速折旧：〔1〕年数总和法〔2〕双倍余额递减法3.缩短年限法符合条件的固定资产，能够选择加速折旧或缩短年限法折旧：〔1〕因技术进步、更新换代较快的固定资产〔2〕常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产但注意：第一，采纳缩短年限法折旧的，实际折旧年限不得低于法定折旧年限60%。如：企业购买的生产用设备，符合缩短年限法折旧条件的，税收上法定折旧年限不得低于10年，企业假如选择缩短年限法不得低于6万元折旧。第二，选择缩短年限法折旧的固定资产，在折旧完毕以后仍能够连续使用超过12个月的，以后年度更新的固定资产与该固定资产性质或用途相同或类似的，不得再选择缩短年限法折旧。第三，符合条件的固定资产假如企业选择加速折旧或缩短年限法折旧的，必须在购置后的一个月内报税务机关备案。假如未按规定备案，擅自采取了加速折旧或缩短年限法折旧的，税务机关应当按直线法调整折旧，多扣除的部分应当纳税调增缴纳企业所得税。临时性差异4.固定资产的折旧年限详见教材161号【摸索】2021年3月1日，甲企业购买一台专用设备并当月投入使用，该设备的买价〔含增值税，不得抵扣〕100万元，其中，包括财政补贴40万元【符合不征税收入条件，且企业选择不征税待遇】。假设该设备税法规定的最低折旧年限不短于10年，不考虑残值。不考虑专用设备的抵免问题。运算该设备当年准予税前扣除的折旧=？明确以下问题：1.折旧起始点：2.不征税收入用于支出所形成的费用或折旧不得扣除。直线法折旧运算公式：每月折旧额=固定资产的计税基础/最低折旧年限/123.固定资产的计税基础能够税前扣除的固定资产价值。如上例：该设备的账面价值=100万元但该设备的计税基础=100-40=60万元2021年度会计折旧=100/10/12*9=7.5万元2021年度税收折旧=60/10/12*9=4.5万元2021年度汇算清缴时，应当在会计利润基础上纳税调增=7.5-4.5=3万元二、生物资产的税务处理〔不讲〕三．无形资产的税务处理〔一〕无形资产的计税基础的确定教材162号〔二〕无形资产的摊销年限1.原那么上无形资产的摊销年限不得低于10年。2.但属于受让或同意投资的无形资产，应当按无形资产的有效期限与约定的年限〔合作年限或经营期限〕〝孰短〞的原那么确定。如：甲企业以土地使用权投资于乙企业，土地证剩余年限20年，双方合作年限30年。土地使用权的摊销年限=20年。假如土地使用权年限还有40年。土地使用权的摊销年限=30年。四、长期待摊费用〔一〕长期待摊费用列支的内容1.开办费——税收上的规定，会计上开办费直截了当计入治理费用。国税函【2020】98号：企业发生的开办费由企业选择以下方法之一扣除：〔1〕能够在生产经营年度一次性扣除〔2〕也能够选择从发生次月起不短于3年分期摊销扣除。但一旦确定不得改变。2.租入固定资产的改建支出3.符合条件的大修理支出：〔1〕除房屋建筑物以外的固定资产的修理支出，一样情形下直截了当计入治理费用扣除。〔2〕但同时符合以下条件的固定资产修理支出应当界定为大修理支出，应当将大修理支出计入〝长期待摊费用〞科目，按大修理后的固定资产的尚可使用年限分期摊销扣除：A、修理支出占固定资产计税基础50%以上B、通过修理后的固定资产能够延长寿命2年以上。4.房屋建筑物的改扩建：〔1〕已提足折旧的房屋建筑物的改扩建支出，直截了当计入〝长期待摊费用〞科目，按改扩建后的房屋建筑物的尚可使用年限分期摊销扣除。〔2〕尚未提足折旧的房屋建筑物的改扩建：第一种情形：在原址上推倒重建A、推倒重建后的房屋建筑物的计税基础=旧房的净值+改建支出B、推倒重建后的房屋建筑物的折旧年限不得低于20年。第二种情形：在旧房的基础上增加面积、提升功能的改扩建A、改扩建后的房屋建筑物的计税基础=旧房净值+改扩建支出B、改扩建后的房屋建筑物的折旧年限=改扩建后的房屋建筑物的尚可使用年限，但〝旧房差不多折旧的年限+尚可折旧年限〞合计不得低于法定折旧年限。上位法优于下位法原那么。五、存货的税务处理存货的计价方法：先进先出法加权平均法个别计价法六、投资资产的税务处理〔一〕投资资产的计税基础教材163〔二〕为了对外投资发生的借款利息，直截了当计入〝财务费用〞科目扣除，不需要计入长期投资予以资本化。与会计准那么一致。七。、差异处理略。八、搬迁补偿收入〔一〕政府搬迁文件签署日期在2021年9月30日前，且截止到2021年9月30日差不多完成搬迁的，执行国税函【2020】118号：因政府规划搬迁取得的搬迁补偿费收入，假如搬迁后重新购置固定资产异地经营的：应当缴纳企业所得税的搬迁所得=搬迁补偿费收入+有关资产处置收入-重新购置的固定资产支出-重新购置的土地使用权支出-技术改造支出-安置职工支出且：重新购置的固定资产的折旧和土地使用权的摊销额仍旧能够据实扣除。重复扣除相当于给予企业优待政策〔二〕政府搬迁文件签署在2021年10月1日后，一律执行国家税务总局公告2021年第40号：应当缴纳企业所得税的搬迁所得=搬迁收入-搬迁支出=〔搬迁补偿费收入+有关资产处置收入〕-〔搬迁费用支出+资产处置支出〕与118号文件比较：取消了一次性扣除重新购置的固定资产和土地使用权支出的规定。相当于取消了优待政策。〔三〕政府搬迁文件签署在2021年9月30日前，但在2021年10月1日后完成搬迁，同时执行国家税务总局公告2021年第40号及国家税务总局公告2021年第11号：应当缴纳企业所得税的搬迁所得=〔搬迁补偿费收入+有关资产处置收入〕-〔搬迁费用支出+资产处置支出〕-搬迁中重新购置的所有资产支出〔不包括存货〕注意：与118号文件不同点：运算搬迁所得时扣除的所有资产价值不超过搬迁补偿费收入部分，计税基础=0【摸索】取得搬迁补偿费收入1000万元，重新购置机器设备800万元。运算搬迁所得=1000-800=200万元机器设备的账面价值=800万元机器设备的计税基础=0如上例：假设重新购置的机器设备价值1200万元。该设备的账面价值=1200万元该设备的计税基础=200万元九、资产缺失税前扣除的税务处理国家税务总局关于公布«企业资产缺失所得税税前扣除治理方法»的公告国家税务总局公告2020年第25号2011-03-31第一章总那么第一条依照«中华人民共和国企业所得税法»〔以下简称企业所得税法〕及事实上施条例、«中华人民共和国税收征收治理法»〔以下简称征管法〕及事实上施细那么、«财政部国家税务总局关于企业资产缺失税前扣除政策的通知»〔财税〔2020〕57号〕〔以下简称«通知»〕的规定，制定本方法。第二条本方法所称资产是指企业拥有或者操纵的、用于经营治理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项〔包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项〕等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权〔权益〕性投资。第三条准予在企业所得税税前扣除的资产缺失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理缺失〔以下简称实际资产缺失〕，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合«通知»和本方法规定条件运算确认的缺失〔以下简称法定资产缺失〕。第四条企业实际资产缺失，应当在事实上际发生且会计上已作缺失处理的年度申报扣除；法定资产缺失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产缺失确认条件，且会计上已作缺失处理的年度申报扣除。第五条企业发生的资产缺失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的缺失，不得在税前扣除。第六条企业往常年度发生的资产缺失未能在当年税前扣除的，能够按照本方法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产缺失，准予追补至该项缺失发生年度扣除，其追补确认期限一样不得超过五年，但因打算经济体制转轨过程中遗留的资产缺失、企业重组上市过程中因权属不清显现争议而未能及时扣除的资产缺失、因承担国家政策性任务而形成的资产缺失以及政策定性不明确而形成资产缺失等专门缘故形成的资产缺失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产缺失，应在申报年度扣除。企业因往常年度实际资产缺失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产缺失发生年度扣除追补确认的缺失后显现亏损的，应先调整资产缺失发生年度的亏损额，再按补偿亏损的原那么运算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款方法进行税务处理。第二章申报治理第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产缺失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。第八条企业资产缺失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产缺失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产缺失，企业应逐项〔或逐笔〕报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。企业在申报资产缺失税前扣除过程中不符合上述要求的，税务机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，税务机关有权不予受理。第九条以下资产缺失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：〔一〕企业在正常经营治理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的缺失；〔二〕企业各项存货发生的正常损耗；〔三〕企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的缺失；〔四〕企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产缺失；〔五〕企业按照市场公平交易原那么，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的缺失。第十条前条以外的资产缺失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产缺失，能够采取专项申报的形式申报扣除。第十一条在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产缺失，应按以下规定申报扣除：〔一〕总机构及其分支机构发生的资产缺失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；〔二〕总机构对各分支机构上报的资产缺失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；〔三〕总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产缺失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。第十二条企业因国务院决定事项形成的资产缺失，应向国家税务总局提供有关资料。国家税务总局审核有关情形后，将缺失情形通知相关税务机关。企业应按本方法的要求进行专项申报。第十三条属于专项申报的资产缺失，企业因专门缘故不能在规定的时限内报送相关资料的，能够向主管税务机关提出申请，经主管税务机关同意后，可适当延期申报。第十四条企业应当建立健全资产缺失内部核销治理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、储存资产缺失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。第十五条税务机关应按分项建档、分级治理的原那么，建立企业资产缺失税前扣除治理台账和纳税档案，及时进行评估。对资产缺失金额较大或经评估后发觉不符合资产缺失税前扣除规定、或存有疑点、专门情形的资产缺失，应及时进行核查。对有证据证明申报扣除的资产缺失不真实、不合法的，应依法作出税收处理。第三章资产缺失确认证据第十六条企业资产缺失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。第十七条具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产缺失相关的具有法律效力的书面文件，要紧包括：〔一〕司法机关的判决或者裁定；〔二〕公安机关的立案结案证明、回复；〔三〕工商部门出具的注销、吊销及停业证明；〔四〕企业的破产清算公告或清偿文件；〔五〕行政机关的公文；〔六〕专业技术部门的鉴定报告；〔七〕具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；〔八〕仲裁机构的仲裁文书；〔九〕保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔运算单等保险单据；〔十〕符合法律规定的其他证据。第十八条特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部操纵制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，要紧包括：〔一〕有关会计核算资料和原始凭证；〔二〕资产盘点表；〔三〕相关经济行为的业务合同；〔四〕企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；〔五〕企业内部核批文件及有关情形说明；〔六〕对责任人由于经营治理责任造成缺失的责任认定及赔偿情形说明；〔七〕法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。第四章货币资产缺失的确认第十九条企业货币资产缺失包括现金缺失、银行存款缺失和应收及预付款项缺失等。第二十条现金缺失应依据以下证据材料确认：〔一〕现金保管人确认的现金盘点表〔包括倒推至基准日的记录〕；〔二〕现金保管人关于短缺的说明及相关核准文件；〔三〕对责任人由于治理责任造成缺失的责任认定及赔偿情形的说明；〔四〕涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料；〔五〕金融机构出具的假币收缴证明。第二十一条企业因金融机构清算而发生的存款类资产缺失应依据以下证据材料确认：〔一〕企业存款类资产的原始凭据；〔二〕金融机构破产、清算的法律文件；〔三〕金融机构清算后剩余资产分配情形资料。金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产缺失，但应有法院或破产清算治理人出具的未完成清算证明。第二十二条企业应收及预付款项坏账缺失应依据以下相关证据材料确认：〔一〕相关事项合同、协议或说明；〔二〕属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；〔三〕属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终〔中〕止执行的法律文书；〔四〕属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；〔五〕属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；〔六〕属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情形说明；〔七〕属于自然灾难、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情形说明以及舍弃债权申明。第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为缺失处理的，能够作为坏账缺失，但应说明情形，并出具专项报告。第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上差不多作为缺失处理的，能够作为坏账缺失，但应说明情形，并出具专项报告。第五章非货币资产缺失的确认第二十五条企业非货币资产缺失包括存货缺失、固定资产缺失、无形资产缺失、在建工程缺失、生产性生物资产缺失等。第二十六条存货盘亏缺失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：〔一〕存货计税成本确定依据；〔二〕企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；〔三〕存货盘点表；〔四〕存货保管人关于盘亏的情形说明。第二十七条存货报废、毁损或变质缺失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：〔一〕存货计税成本的确定依据；〔二〕企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情形说明及核销资料；〔三〕涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情形说明；〔四〕该项缺失数额较大的〔指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同〕，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。第二十八条存货被盗缺失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：〔一〕存货计税成本的确定依据；〔二〕向公安机关的报案记录；〔三〕涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情形说明等。第二十九条固定资产盘亏、丢失缺失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：〔一〕企业内部有关责任认定和核销资料；〔二〕固定资产盘点表；〔三〕固定资产的计税基础相关资料；〔四〕固定资产盘亏、丢失情形说明；〔五〕缺失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。第三十条固定资产报废、毁损缺失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：〔一〕固定资产的计税基础相关资料；〔二〕企业内部有关责任认定和核销资料；〔三〕企业内部有关部门出具的鉴定材料；〔四〕涉及责任赔偿的，应当有赔偿情形的说明；〔五〕缺失金额较大的或自然灾难等不可抗力缘故造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。第三十一条固定资产被盗缺失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：〔一〕固定资产计税基础相关资料；〔二〕公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；〔三〕涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情形的说明等。第三十二条在建工程停建、报废缺失，为其工程项目投资账面价值扣除残值后的余额，应依据以下证据材料确认：〔一〕工程项目投资账面价值确定依据；〔二〕工程项目停建缘故说明及相关材料；〔三〕因质量缘故停建、报废的工程项目和因自然灾难和意外事故停建、报废的工程项目，应出具专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情形的说明等。第三十三条工程物资发生缺失，可比照本方法存货缺失的规定确认。第三十四条生产性生物资产盘亏缺失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：〔一〕生产性生物资产盘点表；〔二〕生产性生物资产盘亏情形说明；〔三〕生产性生物资产缺失金额较大的，企业应有专业技术鉴定意见和责任认定、赔偿情形的说明等。第三十五条因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产缺失，为其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：〔一〕缺失情形说明；〔二〕责任认定及其赔偿情