舞弊审计理论及方法

舞弊审计理论及方法2016年7月

目录：

2什么是舞弊1

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3如何防范和治理舞弊问题4如何识别舞弊风险舞弊产生原因

3国际历史上一些著名的舞弊案例：011720年南海公司舞弊案200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。0221世纪出的安然、世通、施乐等系列公司丑闻

安然：原全球第一大能源交易商，成立于1985年，收入自1990年的59亿美元上升到2000年的1,008亿美元，总市值达700亿美元；在《财富500》列美国第七，世界第十六，2001年10月，突然传出接近6亿美元亏损的季度财务报告。此消息一传出，股民大举抛售，其股价从原先的每股85美元跌至0.26美元，流通市值由巅峰时逾800亿美元跌至不足2亿美元，使得投资者们损失惨重。12月2日安然宣布申请破产保护，安然公司破产。

针对安然、世通等财务欺诈事件，美国国会出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，又被称作《2002年萨班斯—奥克斯利法案》（简称萨班斯法案）。

4美国十大财务丑闻：麦道夫丑闻---给投资者留下212亿美元现金损失；雷曼兄弟---500亿美元变相贷款；安然事件---股东损失740亿美元；南方保健---27亿美元的会计舞弊案；世界通讯---110亿美元的会计舞弊案；泰科公司---高管偷窃1.2亿美元，虚报5亿多美元的收入；萨蒂扬---10亿多美元诈骗案；美国国际集团---17亿美元错误记账；废品管理---19亿美元的虚假收入；房地美---谎报盈利收入50亿美元；

5国内舞弊案例：獐子岛是一家以海洋水产业为主渔业公司,产品品系以喜贝(虾夷扇贝)、海参、鲍鱼、海胆、海螺等高档海珍品为主，于2006年上市。今年10月30日，獐子岛突然发布公告称因遭遇北黄海异常的冷水团，公司150万亩即将进入收获期的虾夷扇贝绝收，进而计提近8亿减值准备，导致公司三季度归属于上市公司股东的净利润巨亏8.61亿元，同比大减8429.37%。

到现在已过了一个多月，真相仍未浮出水面，“扇贝究竟去哪儿了”“生不见贝、死不见尸”显得更加扑朔迷离。各路媒体奔赴獐子岛挖掘真相，监管部门正在核查，獐子岛公司也在进行各种解释。疑问主要集中在购苗账目能否公开、冷水团是否确有其事、如何证明冷水团确实来过、扇贝苗是否掺假、上市公司关联方是否挪用资金、到底是天灾还是人祸等？獐子岛事件：

61、什么是舞弊：•错误–错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：•（一）为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；•（二）由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；•（三）在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露，下同）相关的会计政策时发生失误。•舞弊–舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

71、什么是舞弊：

81、什么是舞弊：ACFE对舞弊类型的划分

91、什么是舞弊：舞弊者的年龄分布(ACFE)

101、什么是舞弊：舞弊类型及平均发现时间(ACFE)

111、什么是舞弊：从内部审计角度来讲：舞弊审计是指审计人员通过信号侦查和实施舞弊检查，以揭露舞弊的具体细节、损失金额、影响范围等为目标的审计；从舞弊专项审计角度来讲：其主要观点是舞弊审计是处理从舞弊推断的开端到解决的一整套方法，包括收集证据、获取声明、撰写报告、辅助发现并防止舞弊；主要运用会计和审计、舞弊调查技术、舞弊的法律要素、犯罪学和伦理学四个领域的知识。

121、什么是舞弊：舞弊审计与财务审计区别（十三项原则）(1)、舞弊审计与财务审计不一样，它需要更多的思维形式而不是方法；(2)、舞弊审计师与财务审计师不一样，舞弊审计师的重点放在例外上，以及会计违规事项和行为结构上，而不是错误的遗漏；(3)、舞弊审计师的知识主要是从经验中，而不是从审计教科书或上年的工作底稿中学到的。要想成为一名舞弊审计师意味着要学习小偷的思维方法，像小偷那样想问题：“在这一内控的链条中，哪里是最薄弱的环节？”(4)、从审计的观点看，舞弊是故意谎报具有重要性质的财务事实，从舞弊师的观点看，舞弊是故意谎报财务事实的行为；(5)、从事舞弊有经济的、自我中心的、思想意识和疾病的原因，在这四种原因中，经济动机是最普通的；

131、什么是舞弊：(6)、舞弊是一种倾向于包括以动机、机会和利益为结构的理论；(7)、在电算化会计环境中的舞弊可以出现在信息处理的任何阶段，即输入、穿过或输出阶段，而输出舞弊是最普遍的；(8)、由下级雇员所设计出的最普通的舞弊计谋与各种支出有关（如应付款、工资及补助等费用）；(9)、由较高层经理人员设计出的最普通的舞弊计谋与“使利润平衡”有关（如推迟支出、提前将销售收入入账、多报库存等）；(10)、舞弊事项不是呈指数增长，但舞弊的损失却是呈指数增长；(11)、会计舞弊常常是偶然被发现的，有90%多的财务舞弊是偶然被发现的；(12)、预防舞弊要有适当的控制、高度重视人的诚实性和公平性对待雇员的工作环境。

142、舞弊产生原因：

152、舞弊产生原因：

162、舞弊产生原因：

172、舞弊产生原因：(一)、舞弊的动机

182、舞弊产生原因：(二)、舞弊的机会(1)、信息不对称：监管部门人员、审计部门人员掌握信息远远少于被审计单位；(2)、内部控制存在缺陷：•不相容职务的分离不充分，或独立审核不力；•对高层管理人员财务支出(如差旅费、业务招待费)的审查薄弱;•对负责保管实物资产的员工的监督不力(如资产存放位置偏远);•对资产保管岗位的员工选聘不严格;•对资产的会计记录不健全;•交易(如采购)的授权审批制度不健全;

192、舞弊产生原因：•对现金、有价证券、存货或固定资产等的实物安全措施不充分；•未对账实不符的资产项目（如盘盈资产）作出及时、完整的会计调整；•未对交易（如销货退回）作出及时、适当的会计记录；•缺少强制休假制度（特别是对处于重要资产管理或控制岗位的员工）；•管理层或处于控制监督岗位的人员缺乏对信息技术的了解（从而可能使信息技术人员有机会侵占资产）；•对接触自动记录（包括计算机系统日志）的控制不充分。(2)、内部控制存在缺陷：

202、舞弊产生原因：舞弊人员心态剖析：1、面子心理（政绩、排场、能力）2、攀比心理（付出太多，得到太少）3、从众心理（法不责众）4、交易心理（权钱交易）5、贪欲心理（钱财）6、公平心理（人人有份，付出与得到配比，讲清理）（告之以法晓之以理）

213、如何识别舞弊风险：舞弊调查要搞清楚事项什么？发生的事件的性质是什么？什么时间？什么时候发生的？在哪里？在什么地点发生的？为什么？为什么发现（发生的原因）谁？涉及了什么人？怎样？（事情）是怎样发生的。

223、如何识别舞弊风险：谁实施了舞弊两名男子走进一家银行。一个西装革履、衣冠楚楚，手里提着一个考究的黑色公文包，而另一个则头发凌乱，穿着黑色短装皮夹克，手臂上刺满了纹身，手里还抱着一个摩托车头盔。你认为他们当中的哪一个更有可能令银行出纳员上当受骗呢?

233、如何识别舞弊风险：舞弊的一些迹象1、会计异常2、分析性异常迹象（交易发生的异常时间地点、执行人异常、程序政策方法异常、规模过大过小、金额过高过低等）3、生活方式迹象（度假、别墅、汽车、珠宝、服装等）4、异常行为（和善的人变得好斗、独断等）5、举报和投诉

243、如何识别舞弊风险：雇员舞弊的一些情况1、费用报销舞弊（个人消费公款报销）2、工资薪金舞弊3、挪用公司资产（特别是挪用资金）4、出租出借公司账号（信用卡套现）是给其他单位或个人提供本单位在银行户头上的账号为其办理转账结算，套取现金的一种违纪行为。5、侵吞公司资产（截留、私分、盗窃）6、私设小金库7、商业贿赂（回扣）

253、如何识别舞弊风险：

0%5%10%15%20%25%30%35%40%34.2%举报25.4%意外事件内部审计20.2%内部控制19.2%12%外部审计警察通知3.8%注：上述百分百的总和超过100%，是因为一些回复者给出的发现方法不止一个。《2006年全美舞弊调查》按舞弊的最初发现方法分析的案例百分比

263、如何识别舞弊风险：1．在一日之内或近期之内突击盘点两次现金。第一次盘点很容易让舞弊者事先有所准备，而在出其不意的第二次盘点中，就可能发现贪污或挪用行为。

2．对供应商及客户的调查。可以发现由企业采购部人员或其他人员虚构的供应商，同时可以揭露一些由企业内部雇员虚构的客户。

3．特别函证支票的二次背书。如被背书人是否属于企业内部的授权人，这就可能形成一条舞弊线索。

4．对应收账款的总账和明细账进行特别的加总核对。

5．测算现金收入送存银行拖延的时间。可以检查现金日记账，比较现金收入和该笔收入解存银行的时间，如果发现时间有拖延又无法解释原因，也许就意味着现金的挪用。

舞弊审计常用的延伸性程序包括：

273、如何识别舞弊风险：6．舞弊审计询问程序(Fraud

Audit

questioning，FAQ)。在进行询问时，应做到谨慎，特别注意不要同有可能涉及舞弊的管理人员讨论舞弊的可能性。可以在平常的审计中设计—些针对舞弊的常规问题，让相关人员解答，这样就不会引起舞弊者充分的警觉，而内部审计人员也可以从这些问题的解答中获得线索。

7．被怀疑对象财产净值的追踪分析。一旦舞弊行为已被发现，或确实值得怀疑时，对怀疑对象就要进行个人财产的净值分析，即将他的个人资产总额减去个人负债总额得到的净值进行期初期末比较，分析差额以及净值变动的原因。

8．跟踪支出分析。这种分析类似于财产净值分析，只是比较方法不同。将正常的收入同所有的支出进行比较，假如支出超越了合法收入，那么超出部分也许就是舞弊所得。

舞弊审计常用的延伸性程序包括：

283、如何识别舞弊风险：

293、如何识别舞弊风险：

303、如何识别舞弊风险：

313、如何识别舞弊风险：

323、如何识别舞弊风险：

333、如何识别舞弊风险：

343、如何识别舞弊风险：

353、如何识别舞弊风险：

363、如何识别舞弊风险：1、限制有竞争力的供应商参加投标，招标过程中带有严重的倾向性投标(1)、在发布招标公告时，提出苛刻、不符合通用标准的条件，购中或资格预审过程中以一些“莫名其妙”的理由排除一些符合条件的潜在投标单位。(2)、在制定评标方法上，通过人为设定特殊评定标准，甚至违反规定设定加分内容和分值，对想照顾的投标方“量体裁衣”，以确保其占有明显在的优势。

373、如何识别舞弊风险：招标过程中其他舞弊行为2、向部分投标方泄露标底3、将按规定必须招标的项目随意肢解、化整为零规避招标采购中相关控制4、评标人员在评标中不能正确参与决策，仅作见证5、评标标准不合理，招标以加权平均结果作为评标标准

383、如何识别舞弊风险：采购合同表象及风险

表现特征

控制和应对合同或协议与招标文件不一致招标人和中标人没有按照招标文件和中标人的投标文件订立书面合同；合同与决标单、标书进行对比签订的合同中，招标人给原中标人额外追加合同交易额；招标人和中标人另行订立背离招标时的合同实质性内容的其他协议；低价中标后，与工作人员勾结，增加、变化内容、条件，高价签合同(如品牌、规格等)；不按照制度规定，简化招标流程选择中标方签订合同；合同后门冒用中标单位签订采购合同；审查合同内容重点关注高风险点合同采购内容、关键条款模棱两可，给合同执行留方便；合同变更合同签订后，进行关键条款的变更；将后续同类交易交给原签订合同的中标人；

393、如何识别舞弊风险：表象及风险

表现特征

控制和应对采购订单计划故意不及时下达供方商，造成对方不能按时供货现象，从而进行订单转移。以不变应万变，根据可能发生的风险设计审计程序然后逐一击破零星订单全部给一家供方，逼迫供应商退出。仓库与供应商勾结，虚开数量入库。与公司内部人员勾结，虚开数量出库检验不按照合同约定的产品原料、原厂货源验收产品。质量以次充好，违反合同规定的质量标准，不履行严格的质量验收程序订单执行

403、如何识别舞弊风险：交货与付款过程，我们除了通过职业关注，防止合同诈骗而导致的经济损失和采购人员的随意调整交期或订单不及时影响生产外，作为审计人员更应特别关注舞弊而带来的风险！舞弊特征：1、交货过多或减少交货。2、紧急交货。3、付款条件不明确，如90天帐期，是货到90天？还是见票90天？交货和付款

413、如何识别舞弊风险：常见风险有：1、售后只提供技术支持；2、售后备品备件价格偏高；3、三包服务时间不明确；4、在三包期限内，产品质量发生异常而引起的损失追偿不明确；5、异常处理时效不明确；6、合同与法律相冲突；小提示：实际上这部分一般还是在合同中体现，所在要求在合同签定时需要把权、责、利进行明示，当然在审计过程中会发现其实一些资深采购人员对合同各个条款可以潜在的风险都非常清楚，那为什么还要揣明白装糊涂呢？一个“利”！售后和服务

424、如何治理与防范舞弊：防范舞弊措施强有力的内部控制检查雇员背景常规舞弊审计制定舞弊防范政策对舞弊教育警示活动雇员道德培训匿名舞弊报告机制工作场所监视适当的考核指标实施员工救助，减轻压力

43审计战术1、眼观六路、耳听八方；2、声东击西、出奇制胜；3、自食其言、自食其果；4、出其不意、攻其不备；5、明知故问、装聋作哑；6、欲擒故纵、静观其变；7、自相矛盾、自投罗网；8、以退为进、适当妥协；（以心攻心、斗智斗勇）

44审计战术

45长城汽车

其内部报纸上有一篇文章，说是董事长魏建军有一个专门的反腐小分队，作用神奇——“夜幕掩映之下，马路上两辆小汽车相对行驶，交错而过的时候，从一辆车的车窗中扔到另一辆车中一个信封……有些蹊跷吧？像地下党接头。更让人不可思议的是，这件事儿，竟然被小分队查出来了，因为，信封里的东西，是回扣。“公司某某干部，在某某宾馆某某房间，和某某客户做了某某桌子底下的交易，当事人觉得天知地知你知我知，一切神不知鬼不觉。没想到，小分队知道了。当然，魏建军也会知道。”在这家公司主楼门前的草地上，竖着两块大石头：一块白色石头上刻着长城汽车研发失败案例；另一块黑色的大石头，上书“警钟长鸣”四个大字，刻着因贪腐判刑的人员名单。不仅石头上，就是在长城汽车的会议室、培训室里，这些内容也被指名道姓地到处公布。

接待室一直播放着本公司受贿者判刑案例。接待室的桌上，还放着廉洁警示牌，墙上贴着腐败黑名单，分列“禁止合作”“重点监督”的供应商名单。

每一个长城汽车的合作方，在签署合同的同时，还附有一份阳光协议，只有签字之后长城财务部才会出款。外地厂商前来谈判需提前一天告知，吃喝由长城汽车安排；长城员工绝对不接受贿赂或招待，如有发现一律公告开除。国内大企业如何反舞弊

46国内大企业如何反舞弊阿里巴巴：2012年初，阿里巴巴发现，聚划算上一家本地团购业务指定运营商“爱婚婚”存在不正常交易的情况。经过调查发现，这家上线仅8个月就参加过聚划算200余次团购活动的公司，实际上是由一名阿里云员工、一名淘宝网员工和一名聚划算员工共同出资建立的。这家公司参加聚划算的团购活动无疑都经过“内部人”的有意关照，从而把另外符合活动