收入费用和利润培训教材

收入费用和利润培训教材10.1.1收入的含义与分类10.1.2

销售商品收入的确认与计量10.1.3提供劳务收入的确认与计量10.1收入22chenlijun

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业日常活动形成的经济利益流入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之收入必然导致所有者权益的增加收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入

32012特点10.1收入10.1.1收入的含义与分类3chenlijun10.1收入10.1.1收入的含义与分类收入按其在经营业务中所占的比重主营业务收入其他业务收入收入按其性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入4chenlijun1.销售商品收入确认与计量的基本要求2.销售商品收入的账务处理10.1.2商品销售收入的确认与计量5201210.1收入5chenlijun

同时满足下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量620121.销售商品收入确认与计量的基本要求10.1.2商品销售收入的确认与计量10.1收入6chenlijun符合确认条件借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税等7201210.1.2商品销售收入的确认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处理7chenlijun10.1.2商品销售收入的确认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处理［例10—1］甲企业于2×12年1月15日，销售一批D产品。合同约定D产品的销售价格为120000元，增值税销项税额为20400元；成本为96000元，甲企业开出发票账单并按合同约定的品种和质量发出D产品，购货方收到D产品并验收入库。根据合同约定，购货方须于20天内付款。借：应收账款——购货方140400贷：主营业务收入120000应交税费——应交增值税（销项税额）20400借：主营业务成本96000贷：库存商品96000甲企业：8chenlijun不符合确认条件发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款（应收销项税额）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应收账款（应收销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品

9201210.1.2商品销售收入的确认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处理如果已发出货物9chenlijun10201210.1.2商品销售收入的确认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处理［例10—2］甲企业于某年6月15日以托收承付方式向乙企业销售一批商品，增值税发票上注明售价300000元，增值税51000元。该批产品的成本为13350元，商品已发出，并已向银行办妥托收手续。但甲企业在销售时得知乙企业资金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的可能性不大，因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出商品成本转入“发出商品”账户。甲企业：借：发出商品13500贷：库存商品13500同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款——乙企业（应收销项税额）51000贷：应交税金——应交增值税（销项税额）5100010chenlijun10.1.2商品销售收入的确认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处理例10—2续假定，月末得知乙企业资金周转情况好转，并承诺近期付款，甲企业可确认收入：借：应收账款——乙企业300000贷：主营业务收入300000同时结转成本：借：主营业务成本13500贷：发出商品13500月末收到货款时：借：银行存款351000贷：应收账款——乙企业300000应收账款——乙企业（应收销项税额）51000甲企业：11chenlijun销售折扣：商业折扣实际交易价格为基础现金折扣净价法总价法我国选用该法122012销售商品涉及折扣与折让情况下的账务处理10.1.2商品销售收入的确认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处理12chenlijun132012销售商品涉及折扣与折让情况下的账务处理10.1.2商品销售收入的确认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处理销售折让：发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予的销售折让，冲减销售收入属于资产负债表日后事项的，应当分情况处理13chenlijun142012销售商品涉及折扣与折让情况下的账务处理10.1.2商品销售收入的确认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处理［例10—3］乙企业销售一批商品，增值税发票上的售价为48000元，增值税额为8160元，货到后购货方发现商品质量有问题，经双方协商，乙企业在价格上给予购货方5%的折让。乙企业的账务处理如下：确认销售收入时。借：应收账款56160贷：主营业务收入48000应交税费——应交增值税（销项税额）816014chenlijun销售退回：情况1：发生销售退回时，企业尚未确认销售收入情况2：发生销售退回时，企业已经确认销售收入情况3：发生的销售退回，属于资产负债表日后事项152012销售商品涉及退回情况下的账务处理10.1.2商品销售收入的确认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处理15chenlijun162012销售商品涉及退回情况下的账务处理10.1.2商品销售收入的确认与计量10.1收入2.销售商品收入的账务处理［例10—4］甲公司于2×11年12月5日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为40000元，增值税额为6800元，该批商品成本为20800元。乙公司在2×11年12月15日支付货款，2×11年12月15日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。具体账务处理见教材16chenlijun1.劳务收入确认与计量的基本要求2.劳务收入确认的账务处理

10.1.3.提供劳务收入的确认与计量17201210.1收入17chenlijun182012交易结果能可靠估计的条件资产负债表日交易结果能够可靠估计的——采用完工百分比法收入的金额能可靠计量；相关经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。已完成工作的测量已提供劳务占应提供劳务总量的比例已发生成本占估计总成本的比例10.1.3.提供劳务收入的确认与计量10.1收入1．劳务收入确认与计量的基本要求18192012完工百分比法的应用本期确认的收入=劳务总收入×本年末至劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本年末至劳务的完工进度-以前期间已确认的费用10.1.3.提供劳务收入的确认与计量10.1收入1．劳务收入确认与计量的基本要求19已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按照已经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本资产负债表日交易结果不能够可靠估计的20201210.1.3.提供劳务收入的确认与计量10.1收入1．劳务收入确认与计量的基本要求如果已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。2021201210.1.3.提供劳务收入的确认与计量10.1收入2．劳务收入确认的账务处理［例10—5］某安装公司于2×11年11月1日接受一项设备安装任务，安装期限3个月，合同总收入为300000元，年底已收款210000元，实际发生成本78000元，估计还会发生42000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。具体账务处理见教材2122201210.1.3.提供劳务收入的确认与计量10.1收入2．劳务收入确认的账务处理具体账务处理见教材［例10—6］甲公司于某年8月25日，接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，该年9月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为360000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在该年12月31日支付，第三次在培训结束时支付。2×11年9月1日，乙公司预付第一次培训费120000元。该年12月31日，乙公司未能如约支付第二次培训费，甲公司经了解，得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。截至该年12月31日，公司实际发生培训支出90000元，其中，培训人员薪酬75000元，以银行存款支付其他费用15000元。221．让渡资产使用权收入确认与计量的基本要求2．让渡资产使用权收入的账务处理10.1.4让渡资产使用权收入的确认与计量23201210.1收入23chenlijun包括的内容使用费收入利息收入业务内容24201210.1.4让渡资产使用权收入的确认与计量10.1收入24确认原则相关的经济利益很可能流入企业收入金额能够可靠计量收入确认25201210.1.4让渡资产使用权收入的确认与计量10.1收入25利息收入：——他人使用本企业货币资金的时和实际利率计算确定使用费收入：——有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定收入计量26201210.1.4让渡资产使用权收入的确认与计量10.1收入2627201210.1.4让渡资产使用权收入的确认与计量10.1收入账务处理［例10—7］甲公司向乙公司转让其产品的商标使用权。根据合同约定，商标使用期为10年，乙公司于每年年末按当年销售收入的10％支付使用费。乙公司第一年实现销售收入640000元，第二年实现销售收入960000元。甲公司于每年年末均如数收到使用费。具体账务处理见教材2710.2费用10.2.1费用的含义及分类广义的费用是指所有能导致企业经济利益流出的总额狭义的费用仅指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出。我国会计准则所以定义的费用是狭义的概念2810.2费用10.2.2费用的确认与计量的基本要求费用的确认一般以权责发生制和配比原则为基础。对于间接费用，一般用“系统而合理”的分配方法。对于期间费用应在发生的当期直接计入当期损益。2910.2费用10.2.3期间费用销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设的销售机构的各项费用。管理费用是指企业行政管理部门发生各项目费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费用、社会保险费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、业务招待费及其他管理费用等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，具体包括的项目有：利息净支出、金融机构手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣及其他财务费用等。例10—8、9、1030各项期间费用的处理程序银行存款1000本年利润销售费用应付职工薪酬等管理费用财务费用应付利息等===①发生费用②期末结转300900②500100300500100300500100①①①3110.2费用10.2.4所得税费用所得税费用是指在会计税前利润（或利润总额）中扣除的所得税费用，其构成内容及确认方法取决于所得税的会计处理方法。所得税费用的构成内容包括当期所得税费用和递延所得税费用两部分。资产负债表债务法3210.2费用10.2.4所得税费用1.资产负债表债务法概述资产负债表债务法，是指企业应当根据资产、负债的账面价值与资产、负债的计税基础的差异，将可抵扣的暂时性差异对所得税的影响，确认为递延所得税资产；应纳税暂时性差异对所得税的影响，确认为递延所得税负债；并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。含义与程序3310.2费用10.2.4所得税费用1.资产负债表债务法概述①确定资产和负债的账面价值；②确定资产和负债的计税基础；③比较资产、负债的账面价值和计税基础之间的差异，即为暂时性差异；④将暂时性差异乘以适用的税率，即为资产负债表债上递延所得税资产或负债的金额；⑤确定利润表中的所得税费用，包括当期所得税和递延所得税两部分。资产负债表债务法的程序通常如下含义与程序3410.2费用10.2费用10.2.4所得税费用1.资产负债表债务法概述计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。例10—11、12、133510.2费用10.2费用10.2.4所得税费用2．当期所得税费用的确认与计量当期所得税费用是指按当期应缴纳的所得税额确认的费用。应纳税所得额=会计利润±纳税调整事项当期应交所得税=应纳税所得额×适用的所得税税率当期应交所得税就是会计上确认的当期所得税费用36[例10—14]甲公司2×11年度利润表中的利润总额为6000万元，该公司适用的所得税税率为25％。发生下列会计业务与纳税处理存在差别的交易和事项：（1）国债利息收入160万元.。（2）非公益性捐赠支出500万元，按照税法规定不允许税前扣除。（3）当期实际支付产品保修费用100万元。（4）违反环保法有关规定支付罚款560万元。（5）期末计提存货跌价准备300万元。10.2费用10.2.4所得税费用2．当期所得税费用的确认与计量应纳税所得额=6000-160+500-100+560+300=7100（万元）应交所得税=7100×25％=1775（万元）借：所得税费用——当期所得税费用1775贷：应交税费——应交所得税17753710.2费用10.2.4所得税费用3．递延所得税费用的确认与计量递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用，即当期确认的递延所得税负债减去当期确认的递延所得税资产的差额。，当期确认的递延所得税负债大于当期确认的递延所得税资产之间的差额，为当期确认的递延所得税费用；当期确认的递延所得税负债小于当期确认的递延所得税资产的差额，为当期确认的递延所得税收益，递延所得税收益应当抵减当期所得税费用。3810.2费用10.2.4所得税费用3．递延所得税费用的确认与计量[例10—15]甲公司某年度按照税法规定计算的应交所得税为1800万元。适用的所得税税率为25％，年末，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异为3000万元，可抵扣暂时性差异为2250万元。假定甲公司递延所得税资产和递延所得税负债均无期初余额。甲公司有关所得税的财务处理如下（金额单位均为万元，下同）：当期确认的递延所得税负债=3000×25%=750（万元）当期确认的递延所得税资产=2250×25%=562.5（万元）当期确认的所得税费用＝1800＋187.5=1987.5（万元）3910.2费用10.2.4所得税费用3．递延所得税费用的确认与计量甲公司借：所得税费用——当期所得税费用1800贷：应交税费——应交所得税1800借：所得税费用——递延所得税费用187.5递延所得税资产562.5贷：递延所得税负债750例10—15续4010.2费用10.2.4所得税费用3．递延所得税费用的确认与计量由于递延所得税指的是应当计入当期利润表的递延所得税费用（或收益），因此，在计算递延所得税时，不应当包括直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税负债和递延所得税资产以及企业合并中产生的递延所得税负债和递延所得税资产。特别提示4142201210.3利润10.3.1利润的含义及构成10.3.2净利润的结转与分配42chenlijun利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。三个层次：营业利润净利润利润总额43201210.3利润10.3.1利润的含义及构成43chenlijun营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用

44201210.3利润10.3.1利润的含义及构成44chenlijun452012［例10—16］甲公司于2×11年度取得主营业务收入4000万元，其他业务收入1440万元，投资净收益560万元，营业外收入200万元；发生主营业务成本2800万元，其他业务成本1120万元，营业税金及附加48万元，销售费用304万元，管理费用272万元，财务费用96万元，资产减值损失120万元，公允价值变动净损失80万元，营业外支出160万元；本年度确认的所得税费用为416万元。甲公司确认的2×11年度的营业利润、利润总额和净利润的金额计算如下，金额单位以万元表示：10.3利润10.3.1利润的含义及构成营业利润=4000+1440-2800-1120-48-304-272-96-120-80+560=1160（万元）利润总额=1160+200-160=1200（万元）净利润=1200-416=784（万元）45chenlijun10.3利润10.3.2净利润的结转与分配1.净利润的结转账结法是指在月末将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户。表结法是指各月月末不结转本年利润，只在年末时将所有损益类账户的余额转入“本年利润”账户。年度终了，企业应将收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方；如果为净亏损，则转入“利润分配——未分配利润”科目的借方。结转后，“本年利润”科目应无余额。46chenlijun应设置“本年利润”科目1.收入与利得类：借：主营业务收入、营业外收入等贷：本年利润2.费用与损失类：借：本年利润贷：主营业务成本、管理费用、营业外支出等3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”47201210.3利润10.3.2净利润的结转与分配1.净利润的结转47chenlijun利润的结转账务处理流程图营业收入营业成本营业税金及附加管理费用等XXX本年利润资产减值损失营业外支出等XXXXXXXXXX投资收益营业外收入等XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX利润分配-未分配利润XX48201248chenlijun1.提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积2.提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积

根据利润分配方案进行利润分配49201210.3利润10.3.2净利润的结转与分配2.净利润的分配49chenlijun3.宣派应付现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利

4.发放股票股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本资本公积——股本溢价

根据利润分配方案进行利润分配50201210.3利