餐饮行业财税筹划分析及会计账务处理

餐饮行业涉税风险分析与应对及账务处理会计实操目录1营业收入风险及防控2发票风险及防控3增值税进项抵扣凭证风险及防控4成本费用风险及防控其他税费风险及防控5营业收入风险及防控知识点典型案例：A公司为餐饮业小规模纳税人。客人结账时向A公司索取发票，A公司跟客人说不开发票可以打9.5折，客人同意。A公司当月实际取得开具发票收入金额6万元，未开发票收入金额30万元，但当月仅申报9万元收入，其中开票收入6万元，未开票收入3万元，少记不开票收入。风险描述:1.没按规定向消费者开具发票。2.少记不开票收入，未全额申报营业收入。风险防控建议：1.消费者在支付餐饮费用款项时，应该向经营者索要发票。餐饮商家开具发票是餐饮服务合同的“附随义务”，也是履行税务行政法规的法定义务，不开发票的行为属于违法行为，餐饮企业需要如实开具发票。2.企业财务人员应加强税法知识的学习，增强依法纳税的意识，如实申报开票收入和未开票收入。未开票收入比例过低会在税务机关的风险监控范围之内，税务机关根据餐饮企业生产要素各项指标和申报收入进行分析识别，对少申报行为开展风险应对，切勿心存侥幸。典型案例：B餐饮企业是小规模纳税人，以前经常通过现金结算餐费。在电子支付普及后，多使用微信、支付宝等便捷的方式收款。税务机关发现，该企业与同地区、同行业店铺的纳税申报收入相差甚远，经调查发现，消费者大部分使用微信、支付宝二维码付款，但微信、支付宝账户二维码为个人账户，该企业对公账户流水金额不能完整显示其营业收入。风险描述：餐饮企业多面对个人消费者，决定了现金和移动支付方式取得收入占较大比重。通过电子支付把收入转到个人账户或直接收取现金，该部分收入以不入账或设置账外账的形式隐匿应税收入。风险防控建议:餐饮企业各种形式取得的收入，都应当如实入账、如实向税务机关申报销售收入。【案例】大数据分析结果就发现，R食品店与同地区、同行业店铺申报纳税收入差距过大。同时这个申报数据和R食品店实际情况也严重不符。R店位置在市中心，客流量好，生意红火，吃东西要排队，网红店。

天津税务局进行现场调查，公账调出来查看，流水确实不多，而且和申报基本吻合。其次，未建账，具体收入成本如何都是由负责人张某一个人掌握。检查过程中，税局人员就发现店内大量的客人都是通过支付宝、微信扫描二维码付款，二维码是张某私人二维码。检查人员在国家税务总局的指导协调和公安机关的支持配合下，分别前往腾讯及阿里巴巴的天津分公司调取张某的微信及支付宝账户资金流水清单。经查，张某的微信和支付宝资金流水借贷类型为“入”的交易金额累计2800余万元，在流水明细的证据下，张某不得不承认大量的收款通过个人微信、支付宝提取到自己私人账户上，并未申报纳税。

最终，稽查局认定R食品店少申报缴纳了增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税等税费，依法要求其补缴之前所偷逃税款、滞纳金合计129.19万元，并依法给予相应罚款。大数据控税背景下，通过比对类似企业经营情况，可以对企业申报纳税情况预警，通过与第三方支付平台取得资金流水数据可以核实企业申报数据。越是不用现金收款，越是更容易监控企业实际收入。互联网不是法外之地，数据更准确。思考：如果企业为了便捷，需要通过个人支付宝或者微信收款，如何核算，更正规？典型案例:税务机关检查C餐饮企业时发现，该企业申报的营业收入与实际经营规模不相匹配，经查实，该餐饮企业当年实际收入达384万元，但申报的收入仅为324万元，有60万元收入没有体现。据该企业财务经理反映，60万元的款项是该餐饮企业在出租方和供应商用餐消费后产生的餐费直接抵销餐饮企业应支出的房屋租金和货款，因而未将该笔款项计入收入。风险描述:以餐费抵销房屋租金、粮油米面等成本费用，少计抵销部分的收入。出租方、供应商等通过在餐饮店用餐消费，抵销餐饮企业应支出的租金、原材料等费用，餐饮企业没有把该部分收入及成本费用分别核算。餐饮企业一方面做收入，同时需要取得租金或材料发票计入成本，从所得税上虽然直接相抵，所得没有变化，但如果计入收入其实还可以增加广宣费、招待费扣除基数；从增值税看，取得租金或者货物发票其实抵扣增值税的税率可能是9%或者13%，取得发票，可以抵扣更多增值税。风险防控建议:纳税人有偿提供服务，应按规定进行申报，有偿包括取得货币、货物或者其他经济利益。餐饮服务收入是餐厅的营业收入，而房屋租金、原材料费用等是餐厅的营业支出，应当进行准确核算，债权债务的抵销不免除纳税义务。典型案例:E餐饮企业与某外卖平台签订服务合同，约定按通过平台下单总额的15%支付佣金服务费，2023年1月通过平台下单销售总额100万元，扣除佣金服务费15万元后，餐饮企业实际收到款项85万元，餐饮企业按85万元作为收入申报。风险描述：对于网络订单在计算收入时以扣除平台费后的实际收到的款项计税申报收入，与税收政策规定的销售收入有差异，按扣除后金额申报，存在少申报缴税风险。收支两条线，收入全额确认，同时应该取得平台开具的佣金手续费的发票，在所得税的处理上，对于佣金手续费属于限额扣除项目，超限额需要纳税调整。收入增加可以增加招待费、广宣费的扣除基数。风险防控建议:销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。餐饮行业应按照平台价格(客户实际支付总价)作为销售额计税，准确核算，避免申报有误。延申：和商家联合促销怎么纳税？中国税务报案例：某餐食在电商平台（系增值税一般纳税人）上的含税原价为31.8元，他关注商家后优惠了3元，平台再赠送优惠券20元，优惠后他实际支付了8.8元，商家随后向其开具了一张价税合计8.8元的增值税普通发票。但这位消费者认为，商家应按价税合计31.8元向其开具发票。那么，这单网购的发票到底该怎么开？从商家角度分析，这属于折扣销售的情形。依据《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。何为“在同一张发票上分别注明”？《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函〔2010〕56号）对此进行了明确：纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。如果直接按折扣后的销售额开具发票，依据《增值税暂行条例》第七条规定，纳税人发生应税销售行为的价格明显偏低且无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。商家采取折扣方式销售，折扣额为3元，开具发票时应该体现两行内容：第一行原价税合计31.8元，即金额31.8÷（1+6%）=30（元）、税额30×6%=1.8（元）；第二行为折扣额-3元，其中，金额-3÷（1+6%）=-2.83（元）、税额-2.83×6%=-0.17（元）。此份发票金额合计应为27.17元，税额合计应为1.63元，价税合计应为28.8元。只收了8.8元，为何要开具28.8元的发票？因为平台还赠送了优惠券20元，这部分收入是作为商家的应收账款处理的。借：银行存款11.8-3

应收账款——某电商平台20

贷：主营业务收入30-2.83

应交税费——应交增值税（销项税额）1.8-0.17从平台角度分析，其赠送20元优惠券的行为，既不是购买商家的商品转赠消费者（因为一个商品不可能一部分卖给消费者，一部分卖给平台），也不能理解为向入驻商家支付宣传费。这20元应作为企业营销成本，借记“销售费用”20元，贷记“银行存款”等20元。依据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十条第一款的规定，企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。如果该消费者为单位，平台凭消费单位开具的发票外的其他外部凭证，即可在企业所得税税前扣除；如消费者为个人，平台应凭内部凭证，在企业所得税税前扣除。入驻商家不需要对平台赠送给消费者的优惠券20元向其开具发票。典型案例:F餐饮企业（属于增值税一般纳税人）附设产品展销区销售非现场制作或外购的辣椒酱、腊肉、粽子、月饼、酒水等产品，顾客到店就餐后，购买上述产品，餐饮企业在申报时一并按餐饮服务进行申报。现场制作食品并直接销售给消费者的行为，按照“餐饮服务”缴纳增值税。一般纳税人适用税率6%，小规模纳税人征收率3%。“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过程的食品。对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税。思考：蛋糕店，现场明档制作，现场摆放一些桌椅，目的是什么呢？风险描述:混淆不同业务收入，增值税套用低税率申报。风险防控建议:企业申报及开票时，适用不同税率的销售收入应进行区分，对服务、货物等不同税率按照相应税率开具发票并申报，开具发票时应按照规定将商品、服务名称和税率如实填写。发票风险及防控知识点典型案例：客人付款后索取发票，G餐饮企业拒绝开具发票；或客人结账时向企业索取发票，餐饮企业跟客人说不开发票可以打9.5折，客人同意，或者在餐牌上标注价格为不开票价，客人拒支付开票“费用”，餐饮企业不按规定开具发票。发票管理办法：第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。

第三十五条违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：(一)应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；发票管理办法实施细则：第二十五条向消费者个人零售小额商品或者提供零星服务的，是否可免予逐笔开具发票，由省税务局确定。风险描述:纳税人未按照规定开具发票。风险防控建议:餐饮商家提供服务，对外发生经营业务收取款项，应按照《中华人民共和国发票管理办法》向付款方开具发票，商家和客户间“打折不开票”或“加费用开票”的民事约定不免除法定的开票义务，不开发票的行为属于违法行为，餐饮企业需要如实开具发票。思考：如果消费者不要发票，到底是否开具？

消费者本月未索取发票，下月补开怎么处理？典型案例:H企业是一家既提供住宿服务，又提供餐饮服务的一般纳税人企业。税务机关经核查发现，该企业把大部分餐饮服务收入变成住宿服务，并开具增值税专用发票给受票方进行进项抵扣。风险描述:餐饮服务不得进行进项抵扣。为招揽顾客，兼营住宿业与餐饮业的企业把顾客实际消费的餐费开具成住宿费，便于受票方进行进项抵扣，属于虚开增值税发票行为。风险防控建议:兼营餐饮和其他业务的纳税人，应当按照实际发生业务内容开具增值税发票。思考：如果是提供会议服务，怎么开票？【北京国税】为企业提供培训，被培训单位统一缴纳培训费用（包括培训和住宿），被培训人员单独缴纳餐饮费，但是培训单位是按人头统一收费的，只是被培训单位人为进行划分，可否都开具培训费发票？答：不得全开培训费，要分开核算。其中会议费、住宿费可以开专票；餐饮费不得抵扣。【河北国税】关于试点纳税人提供会议服务开具增值税专用发票的问题。答：试点纳税人提供会议服务，且同时提供住宿、餐饮、娱乐、旅游等服务的，在开具增值税专用发票时不得将上述服务项目统一开具为“会议费”，应按照《商品和服务税收分类与编码（试行）》规定的商品和服务编码，在同一张发票上据实分项开具，并在备注栏中注明会议名称和参会人数。

典型案例:餐饮企业向农户采购其自产的农产品，通过开具农产品收购发票自开自抵（或取得农业生产者开具的农产品销项）。自2021年起，该企业利用农产品价格的波动性和自产自销农产品增值税免税的优惠，虚列农产品金额、数量，虚抵进项税额。

风险描述:用虚开农产品收购发票或农产品销项虚抵进项税额。风险防控建议:1.餐饮企业应当如实、规范开具农产品收购发票和如实取得农产品销项。2.妥善保管与收购农产品或购进农产品相关的原始凭证备查，如收付款凭证、运输单据等。可以抵扣的农产品进项税凭证包含：取得一般纳税人开具专票或海关进口增值税专用缴款书（9%）取得小规模纳税人开具专票（3%）取得农产品销项计算抵扣开具的农产品收购发票计算抵扣取得小规模纳税人开具专票（3%），按金额栏乘以9%计算抵扣。只有向农业生产者个人购买自产农产品，才能开具收购发票，以收购发票上注明的买价和9%的扣除率计算进项税额。收购发票开具规范要求如下：​1.项目齐全，与实际经营业务相符；2.“销售方”的“名称”栏填写销售方的姓名，仅限于未领取营业执照或未办理税务登记的自然人，由收购单位确认并承担责任；“纳税人识别号”栏填写销售方的身份证（或其他有效证件）号码；“地址、电话”栏和“开户行及账号”栏如实填写；3.“开具日期”栏填写增值税纳税义务的发生时间；4.“货物或应税劳务、服务名称”栏填写收购的货物名称，属于农业产品的，仅限于种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围按财政部、国家税务总局的规定确定。选择相应的商品和服务税收分类与编码；5.“单价”栏填写收购货物价格，不包含收购单位另行发生并支付的运输费、装卸费、中介费等杂费；6.按销售方逐笔开具，当日同一销售方可汇总开具，不得按多个销售方汇总开具；单笔收购金额5千元或当月累计收购金额2万元以上的，应将销售方身份证影印件存档并列入固定收购对象名册。​收购单位应按规定留存备查与收购业务相关的原始凭证和记录，如：运费单据、计量记录、验收单、入库单、付款凭证等，并与收购发票内容对应。另外农民的身份证复印件、收购协议也要留存备查。取得农产品销售免税发票，以农产品销项上注明的买价和9%的扣除率计算进项税额。典型案例：2023年，税务机关对J餐厅进行检查时发现，2020-2023年，J餐厅频繁对店面进行升级改造，装饰装潢。经税务机关查实，该餐厅实际上并无进行装修，而是取得大量虚开的装修发票进行入账，虚抵增值税进项税额，通过虚列成本，减少营业利润，从而规避企业所得税。风险描述:餐饮企业以装饰装修的名义，取得大量虚开的装修发票，规避增值税和企业所得税。风险防控建议：虽然店面装修是餐饮企业吸引顾客的重要因素，但是餐饮企业不能借此特点接受虚开发票虚列成本，财务人员应当取得合法发票，按照企业实际的装修装潢支出在账簿上列支，如实计算企业营业利润。发票管理办法中虚开的定义行政法规虚开的定义（根据《中华人民共和国发票管理办法》（国务院令〔2010〕第587号）第二十二条1.为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。2.让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票。3.介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。司法解释虚开的定义（1）没有货物、不动产、无形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票。（2）有货物、不动产、无形资产购销，提供或接受应税劳务、应税服务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票。（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。行政处罚（1）受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》六十三条，税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（国税发〔1997〕134号）（2）虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（《中华人民共和国发票管理办法》第三十七条）刑事处罚：【虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；虚开发票罪】虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。最高人民法院关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知（法〔2018〕226号）虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。虚开上述两类发票以外的其他普通发票，如建筑安装业、餐饮服务业发票、增值税普通发票等，有下列情形之一的，即涉嫌构成虚开发票罪：虚开发票100份以上或者虚开金额累计在40万元以上的；虽未达到上述数额标准，但五年内因虚开发票行为受过行政处罚二次以上，又虚开发票的；其他情节严重的情形。构成善意取得虚开的增值税专用发票，应当满足如下条件：（i）购货方与销售方存在真实的交易；（ii）销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票；（iii）专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；（iv）没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。构成善意取得虚开的增值税专用发票，有哪些好处？1、没有刑事处罚2、不缴纳增值税滞纳金：《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》（国税函〔2007〕1240号）纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。3、企业所得税取得必要证据，依然可以税前扣除国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（国家税务总局公告2018年第28号）第十四条企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现金方式支付的付款凭证；（四）货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。前款第一项至第三项为必备资料。实践中，税务机关常以“货、票、款一致”为基础，综合考虑交易和发票开具的时间、资金结算方式、货物交付方式的多种因素，判断取得专用发票的一方是否为善意取得虚开的增值税专用发票。思考：B为中间商，向A购货，向C销货，为减少运输成本和时间，约定由A直接向C发货。三流不一致，能否判定属于虚开？增值税进项抵扣凭证风险及防控知识点典型案例:K餐厅开展自查时发现，购进货物用于员工集体福利，部分购进食材由于管理不善而导致霉烂变质；2020年1月至2021年3月期间购进货物用于免税餐饮服务，对应进项税额未作进项转出，相应增值税加计抵减额也未相应调减。风险描述:用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务所涉及的增值税进项税额要作转出处理，不得抵扣，非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。风险防控建议:1.餐饮企业应该加强对购进货物的管理，避免出现因管理不善发生的被盗、丢失、霉烂变质的情形。2.对购进货物用途做好准确划分和确认登记，对应转出的进项税额按期转出，并相应调减加计抵减额。增值税一般纳税人兼营简易计税方法计税项目或免征增值税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。应税项目与简易计税方法计税项目或免征增值税项目的进项税额可以划分清楚的，用于生产应税项目产品的进项税额可按规定进行抵扣；用于生产简易计税方法计税项目或免征增值税项目产品的进项税额不得抵扣。对不能准确划分进项税额的，按公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额非正常损失：是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。加计抵减适用对象：生产、生活性服务业纳税人。是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。注意：加计抵减政策只适用于一般纳税人。小规模纳税人即使四项服务销售额占比超过50%，也不能适用加计抵减政策。纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算步骤如下：1、计算当期应交增值税=销项-（进项-进项转出）-上期留抵2、计算加计抵减额当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额典型案例:税务部门检查L餐厅农产品相关增值税进项发票，发现L餐厅计算抵扣了1%征收率专用发票，以及计算抵扣从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票。风险描述:1.纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。2.纳税人购进农产品从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额，但对于按1%征收率开具的专用发票，应按票面税额抵扣。纳税人对于农产品相关的进项发票处理不当，容易产生涉税风险。风险防控建议:农产品是餐饮行业主要成本，农产品进项抵扣有按票抵扣和计算抵扣等方式，纳税人需加强对购进农产品取得发票管理，准确掌握相关税收政策，准确核算进项抵扣税额。判断：此发票是否可以计算抵扣？1、仅凭发票难以确定是否可以抵扣，因为它的来源你无法知晓，还是要在合同约定标的物必须为乙方自产，否则给甲方带来的损失由乙方承担。2、财政部、国家税务总局关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知（财税〔2001〕113号）批发和零售种子、种苗、农药、农机免征增值税。农业生产者，是指从事农业生产（包括种植业、养殖业、林业、畜牧业、水产养殖）的单位和个人财政部国家税务总局关于印发《农业产品征税范围注释》的通知

（财税字[1995]52号）《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。成本费用风险及防控知识点典型案例：M餐饮企业购买蔬菜、水产等食材，由于供应商不开具发票，餐饮企业白条入账。风险描述:餐饮企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。风险防控建议:1.餐饮企业在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项应当向收款方取得发票。2.供应商为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。3.企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

国家税务总局公告2018年第28号第七条企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查，以证实税前扣除凭证的真实性。第八条税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。第九条

企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。《税务登记管理办法》规定

第二条：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》第五十条规定，增值税起征点幅度如下：（一）按期纳税的，为月销售额5000-20000元（含本数）。（二）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元（含本数）。增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额5000-20000元；（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准，.......对于经常帮忙开数电票的自然人，建议基层税务机关辅导纳税人主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。——来自国家税务总局货劳司副司长张卫2019.3.15日在线访谈及解答餐饮企业水电费无法取得发票怎么办？企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用，出租方作为应税项目开具发票的，企业以发票作为税前扣除凭证；出租方采取分摊方式的，企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。注意：1、取得分摊协议要加盖出租方财务章、取得分摊总金额发票复印件。2、建筑工地共用水电费，写字楼等商业地产共用水电费，以及关联企业共用水电费，如果相关各方没有租赁关系，不适用该条款。3、分割单开出方、取得方的进项抵扣问题。第十二条企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票（以下简称“不合规发票”），以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证（以下简称“不合规其他外部凭证”），不得作为税前扣除凭证。第十三条企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。第十五条汇算清缴期结束后，税务机关发现企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证并且告知企业的，企业应当自被告知之日起60日内补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证。其中，因对方特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，企业应当按照本办法第十四条的规定，自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。第十六条

企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证，并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的，相应支出不得在发生年度税前扣除。第十七条除发生本办法第十五条规定的情形外，企业以前年度应当取得而未取得发票、其他外部凭证，且相应支出在该年度没有税前扣除的，在以后年度取得符合规定的发票、其他外部凭证或者按照本办法第十四条的规定提供可以证实其支出真实性的相关资料，相应支出可以追补至该支出发生年度税前扣除，但追补年限不得超过五年。典型案例:个人所得税综合所得年度汇算时，N餐饮企业多次发生自然人异议申诉，申诉人表示N餐饮企业多申报员工工资薪金。经核实发现，该餐饮企业在员工离职或退休后，继续列支离职、退休员工的工资费用，实际上该餐饮企业并无真实支付该部分工资薪金。风险描述:已离职或退休的员工继续列支工资费用，虚增工资薪金支出以达到增加企业所得税税前扣除的目的，逃避企业所得税。风险防控建议:1.餐饮企业员工流动性大，财务人员需如实、规范列支工资薪金，建议通过银行转账的形式发放工资，同时制作和保存好花名册、考勤表、签字记录等凭证。2.企业应当按照实际发生的成本费用规范列支。思考：雇佣临时人员支付薪酬怎么税务处理？典型案例：o餐饮公司的股东甲以公司名义购买了一辆26万元的小轿车自用，并对该笔费用进行税前列支。风险描述：股东个人费用列支成本费用，没有调增企业应纳税所得额及代扣代缴个人所得税。风险防控建议:股东个人费用不是与企业取得收入的有关支出，不能进行税前列支，应当按照规定调增应纳税所得额并按照红利分配计征个人所得税。行政处罚决定书文书号:穗税二稽罚〔2021〕338号违法行为类型:其他违法违法事实（二）你单位于2018年11月取得***学院开具增值税专用发票1份，发票代码1100182130、发票号码46496191，金额716,504.85元，税额21,495.15元，价税合计738,000.00元。经查，上述发票是你单位为个人股东报销的学费，你单位未按规定未代扣代缴个人所得税147,600.00元。财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知

财税[2003]158号一、关于个人投资者以企业（包括个人独资企业、合伙企业和其他企业）资金为本人家庭成员及其相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。二、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。思考：其他应收款长期挂股东借款的风险？如果取得股东家庭支出发票抵其他应收款是否可以？（所得税，个税）其他税费风险及防控知识点典型案例:P餐饮企业有销售自制人参酒、梅子酒、啤酒等产品，但无申报消费税。风险描述：酒类应税消费品的消费税在生产环节，餐饮企业销售自制酒类应税消费品属于消费税纳税人，不缴或错误核算申报消费税存在风险。

风险防控建议:1.餐饮企业应掌握应税消费品的征税范围和环节。2.准确选用自制酒的消费税税率。3.准确核算自制酒的售价和销售数量。4.按规定申报消费税及附加税费。酒类消费税项目包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒；自2014年12月1日起，取消酒精消费税；啤酒消费税按出厂价格（含包装物押金）划分档次，不包括塑料周转箱押金。对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税；果啤属于啤酒，按啤酒征收消费税；甲类啤酒税额：250元/吨每吨不含增值税出厂价格(含包装物及包装物押金)≥3000元乙类啤酒税额：220元/吨每吨不含增值税出厂价格(含包装物及包装物押金)<3000元典型案例:Q餐饮行业对签订的合同，迟缴、少缴印花税。风险描述:企业在合同签订时发生印花税纳税义务，企业未及时、足额申报印花税。风险防控建议：加强合同管理，准确计算印花税计税依据，及时足额申报印花税。印花税常见问题1、应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。2、如果发生了《印花税税目税率表》中所列举的项目，但没有签订合同时，需要进一步判断是否有书面性质的文件，如果有需要缴纳印花税，一般是按照实际交易价格计算的，实务中也有按发票上的含税金额（公允价）计算的；如果没有则不需要缴纳印花税。注：书面形式是合同书、信件、电报、电传、传真等可以有形地表现所载内容的形式。以电子数据交换、电子邮件等方式能够有形地表现所载内容，并可以随时调取查用的数据电文，视为书面形式。需要提醒的是：若仅仅为了少缴或不缴印花税而不签或少签合同的行为是不可取的，后续可能会给企业带来一些税务或法律风险，请谨慎处理。3、印花税的计税依据不含增值税。注意：如果纳税人签订合同是含税价，未单独列明增值税的，则需按全额计缴印花税。提醒：纳税人因应税凭证列明的增值税税款计算错误导致应税凭证的计税依据减少或者增加的，纳税人应当按规定调整应税凭证列明的增值税税款，重新确定应税凭证计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，调整后计税依据增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税；调整后计税依据减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。4、印花税按季、按年或者按次计征，证券交易印花税按周解缴，具体规定如下：（1）实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；（2）实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款；（3）证券交易印花税扣缴义务人应当自每周终了之日起五日内申报解缴税款以及银行结算的利息。5、个人（含个体户）与企业签订动产买卖合同，企业不需要缴纳印花税。①享受主体：合同订立双方，包含：个人（含个体户）、合同的另一方；例如：个人与某企业签订一个车辆买卖合同，此时，该个人与企业都不征收买卖合同的印花税。②合同类型：动产买卖合同。6、需要缴纳印花税的税目：借款合同；融资租赁合同；买卖合同；承揽合同；建设工程合同；运输合同；技术合同；租赁合同；保管合同；仓储合同；财产保险合同；产权转移书据；营业账簿；证券交易。7、餐饮业可能涉及的不需要缴纳印花税的合同类型住宿合同、餐饮合同、保洁合同、绿化合同、审计咨询合同、员工商业保险合同、民间融资的借款合同、员工体检合同、招聘合同、劳务派遣合同、物业管理合同、供电（水）合同。典型案例:税务部门对R餐饮企业房产使用和申报情况进行核实，发现R餐饮企业将房产和土地分别核算入账，房产原值未包含土地价款、房屋附属设备和配套设施，且其无偿使用村居的房产未申报房产税。风险描述:对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设备，以及以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，应计入房产原值，计征房产税。无偿使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值缴纳房产税。风险防控建议：餐饮企业应熟悉房产税计税政策规定，准确核算房产原值，明确房产税纳税义务人，如实申报房产税。房产税常见问题：1、以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，应计入房产原值计征房产税。比如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。注：对于更换房屋附属设备和配套设施的，在将其价值计入房产原值时，可扣减原来相应设备和设施的价值；对附属设备和配套设施中易损坏、需要经常更换的零配件，更新后不再计入房产原值。2、财税[2010]121号明确了对按照房产原值计税的房产，无论会计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价。但是按照现行房产税有关政策规定，独立于房屋之外，如道路、绿化、围墙等不属于房产，也就不是房产税的征税对象，其所占用土地的价值也不应该计入应税房产的原值征收房产税。因此，在计算应计入房产原值的地价时，可将非房产税征税对象的建筑物所占的土地价值进行扣除。注：各地要求可能是不一样的，建议最终和所属税局再确认一下。宗地容积率低于0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价（即，计入房产原值的地价=建筑面积×2×单位土地面积的金额）。例：甲公司2017年支付4000万元取得20万平方米土地使用权，新建房屋建筑面积8万平方米，工程造价1800万元，2018年12月完工并通过验收。宗地容积率=8万平方米÷20万平方米=0.4。土地单价=4000万元÷20万平方米=200元/平方米该房屋的房产税计税原值=1800+（2×8×200）=1800+3200=5000（万元）。3、无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。政策依据：《财政部

国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税[2009]128号）。实务处理：单位和个人可以无偿提供房屋给其他单位和个人用于生产经营，有实际使用人按房产原值缴纳房产税。典型案例：S餐饮公司由自然人股东甲和自然人股东乙共同设立，由于个人原因股东乙把该公司所有股权转让给股东甲，甲乙双方签订了一份低于实际转让价格的股权转让合同，另外通过其他方式，以合同补充件、合同附加说明等反映真实转让价格，通过其他渠道实现利益补偿，从而逃避个人所得税和印花税。风险描述:少申报或漏申报股权转让收入。餐饮企业受经营规模、经营门槛、经营设备等行业特性的影响，股权转让现象较为普遍。企业通过合同等手段，少申报、漏申报股权转让收入，规避企业所得税或个人所得税以及印花税的缴纳。风险防控建议：按照实际转让价格及时、如实申报股权转让收入。合同案例：鲍某2017年2月17日之前是某药业公司的法定代表人，直接持有该公司20%的股权，并通过李某代持了公司40%的股权。2017年1月17日，鲍某、李某与殷某签订股权转让协议，将公司51.09%的股权（其中李某40%股权，鲍某11.09%股权）转让给殷某，转让价格7000万元。殷某先后分6次转账给鲍某5356万元，并一次性转账给李某1644万元。2017年2月15日，鲍某持一份虚假的股权转让协议到税务部门申报缴纳个人所得税，所转让股份在这份假股权转让协议中作价仅326.05万元。2017年9月、2017年11月，税务稽查部门分别对鲍某、李某展开税务检查，查明了两人虚假纳税申报造成少缴税款的违法事实，依法送达《税务处理决定书》《税务行政处罚决定书》，决定追缴李某少缴个人所得税917.6万元、印花税2.61万元并处以罚款，追缴鲍某少缴个人所得税254.54万元、印花税0.72万元并处以罚款。鲍某、李某未在规定期限内提起行政复议。2018年9月20日，税务部门依法向李某、鲍某送达催告书催缴税款，两人只补缴税款480万元。2020年6月17日，公安部门对鲍某立案侦查，认定鲍某逃税数额合计695.48万元。截至2021年2月26日，鲍某已缴纳所偷逃的税款和7000多元罚款，但滞纳金和剩余罚款仍未缴纳。法院审理认为，鲍某将其持有的股权转让他人后应当纳税1192.69万元，但是其采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报，逃避缴纳税款1175.48万元，至案发时仍逃避缴纳税款695.48万元，逃避缴纳税款数额巨大并且占应纳税额的30%以上，其行为已构成逃税罪，依法应予惩处。由于鲍某归案后能如实供述自己的罪行，补缴了全部税款，有悔罪表现，依法可以从轻处罚。法院最终判决鲍某犯逃税罪，对其判处有期徒刑4年，并处罚金50万元。二审裁定驳回上诉，维持原判。税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告

国家税务总局公告2014年第67号第十条股权转让收入应当按照公平交易原则确定。第十一条符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入：（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（四）其他应核定股权转让收入的情形。第十二条符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的。（二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的。（三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的。

（四）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的。（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份。（六）主管税务机关认定的其他情形。第十三条符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：（一）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（三）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；（四）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。第十四条主管税务机关应依次按照下列方法核定股权转让收入:（一）净资产核定法股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。（二）类比法1.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定；2.参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。（三）其他合理方法主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合理方法核定。餐饮企业违反相关法律法规可能会面临行政处罚、影响企业信用等级、甚至需要负上刑事责任，各位餐饮企业经营者一定要提高依法、诚信纳税的意识，对国家税收优惠政策应当应享尽享，也需要依法申报纳税，切实降低企业涉税风险，促进餐饮行业良性、可持续发展，为美食之都的蓬勃发展贡献自己的力量。餐饮业需要交的税种主要包括以下几种：1、增值税：对于销售额达到规定标准的餐饮企业，需要缴纳增值税。增值税税率根据不同的餐饮服务类型和销售额大小而有所不同，一般在6%至11%之间；2、企业所得税：餐饮企业根据其实际利润需要缴纳企业所得税。企业所得税税率为25%，但是对于符合条件的小型微利企业，可以享受税收优惠政策；3、资源税：如果餐饮企业使用了自来水、天然气等资源，需要缴纳相应的资源税；4、个人所得税：餐饮企业从事人力资源派遣、外部培训等业务时，需要代扣代缴员工的个人所得税；5、城市维护建设税、教育费附加等附加税：餐饮企业需要根据实际情况缴纳相应的附加税。餐饮业交税的流程一般如下：1、餐饮企业需要在当地税务部门进行税务登记，获得税务登记证。在登记时，需要提交企业注册证件、营业执照、组织机构代码证等材料；2、餐饮企业需要按照相关规定开具发票，对销售额进行记录和统计。一般来说，餐饮企业需要开具增值税普通发票或者增值税专用发票，根据实际情况选择相应的发票种类；3、餐饮企业需要按照规定的税率计算相应的税款，并在规定时间内缴纳税款。缴纳税款的方式一般有现金、银行转账等多种方式，具体方式可以根据实际情况进行选择；4、餐饮企业需要按照规定的时间和方式进行申报，向税务部门报送相关税务申报表。税务申报表的内容包括企业销售额、应纳税额、已缴税款等信息，需要根据实际情况进行填写和报送；5、餐饮企业需要按照规定进行税务年度结算，向税务部门报送相关材料和申报表。税务年度结算的内容包括企业的年度销售额、利润、缴纳的各类税款等信息。餐饮业账务处理01老板从公司支取款项50万元。借：其他应收款—老板500000贷：银行存款500000PS：股东支取长期挂其他应收款有涉嫌抽逃资金的风险。02餐饮公司（一般纳税人）从某农场采购其自产蔬菜2万元（含税），并取得增值税普通发票，税率栏为“免税”，货款未支付。定金时间：10.2100:00-11.3121:59尾款时间：11.0100:00-11.0223:5903购买农产品增值税抵扣问题①、收购农业生产者的自产农产品，开具免税收购发票。增值税进项税按收购金额的9%抵扣。②、购买农村合作社等单位性质的自产农产品。对方单位开具免税发票。购买单位按票面金额的9%抵扣增值税。③、从企业购买非自产农产品对方开具非免税增值税专票。按照票面税额抵扣。④、从小规模纳税人处购买农产品，开具增值税税率3%的普通增值税发票。按货款9%进项抵扣。⑤、从农贸市场取得的免税农产品发票不得抵扣。依据：《财政部国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）第二条第（四）项规定，纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。04从某农贸批发配送中心采购生鲜肉、鸡蛋6万元，并取得免税发票，货款银行支付。借：主营业务成本—食材60000贷：银行存款6000005公司从小规模纳税人公司B开具的一张鲜牛肉专用发票，不含税金额100000元，价税合计103000元。借：主营业务成本—食材94000

应交税费—应交增值税(进项税额)9000贷：银行存款10300006当天开票收入10万元，其中现金收款3万元。借：银行存款70000

库存现金30000贷：主营业务收入-开票收入94339.62（100000÷1.06）应交税费-应交增值税(销项税额)5660.38（100000÷1.06）×6%07当天未开票收入13万元，其中现金收款3万元。借：银行存款