论审计风险及审计重要性

PAGE1论审计风险及审计重要性摘要：人所共知的是，审计风险和审计的重要性对于审计工作实务具有极其重要的指导性意义，然而怎样理解两者之间的关系依旧是见仁见智、智者见智。对于审计重要性与审计风险两者之间的关系加以合理的运用，而且合理地确定出重要性的实际水平，进而使得审计工作更加满足成本效益的基本原则已经成了一个非常重要的话题。本文首先阐述了审计重要性和审计风险这两个基本概念，然后对于审计重要性和审计风险的关系进行了分析，紧接着说明了形成审计风险的主要因素并提出了审计风险的防范措施，文章最后在现代企业制度下对审计重要性与审计风险进行了重新认识。关键词：审计风险；重要性；关系；风险因素；措施AbstractAswellknown,theimportanceofauditriskandaudithasimportantguidingmeaningforauditingworkpractice,however,howtounderstandtherelationshipbetweenthetwoisstilldifferentopinionsandviews.Importancefortheauditrelationshipbetweenauditriskandrationallyapply,andreasonablydeterminetheimportanceofactuallevel,thusmaketheauditworkmoresatisfythebasicprincipleofcosteffectivenesshasbecomeaveryimportantsubject.Atfirst,thispaperexpoundstheimportanceofauditandauditriskofthesetwobasicconcepts,relationshipandimportancefortheauditandauditriskareanalyzed,andthenillustratestheformationofthemainfactorsofauditriskandauditriskpreventionmeasuresareputforward,finallyunderthemodernenterprisesystemontheimportanceofauditandauditrisk.Keywords：Auditrisk;Importance;Relationship;Riskfactors;measures第2章审计重要性和审计风险的关系分析借助上述对于审计重要性和审计风险的基本概念进行分析，能够总结得出这两个基本概念是从不同的角度来对于问题加以考虑的。审计的重要性比较重视的是从会计报表的使用者层面来对于会计报表的漏报和错报程度进行衡量，然而审计风险比较着眼于注册会计师，对于会计师会计报表的错报漏报在审计意见影响的可能性上加以考虑。纵然是两者的考虑层面各异，然而审计的重要性与审计的风险之间关系还是非常密切。2.1审计重要性与审计风险反向变动从会计报表的实际使用者层面着眼，审计的重要性和审计的风险存在着一种反向变动的关系。也就是审计的重要性如果越高的话，审计的风险就会变得越低；审计的重要性水平如果越低的话，审计的风险就会变得越高。从会计报表的使用者自身利益着眼，为了可以做出具有正确性的决断，报表的使用者对于会计信息与审计报告现实提出了更为高的标准和要求，期望审计报告与会计信息能够揭示出审计单位更多的问题，如此就会使得审计的重要性水平降低，与此同时审计工作人员现实面临着的审计风险依旧非常之大。然而当会计报表的实际使用者对于审计报告与会计信息的要求比较低之时，及时报表当中存在着一些错报或者是漏报的错误也并不会对于正确的判断产生任何影响。所以，会计报表的实际使用者如果设定出来的审计重要性水平比较高的话，那么实际面对的审计风险也就会变得越低。2.2审计重要性与审计风险正向变动在具体的环境当中，审计人员除了要对于审计的风险大小与会计信息的使用者现实性要求加以考虑之外，还一定要能够充分考虑到审计工作的自身效益。审计工作人员在进行审计之时所评判的审计重要性水平如果越低的话，那么需要面对的审计风险也就会越小。由于审计工作人员在会计报表的实际重要性水平已经确定了以后，就一定要尽可能地增加审计的基本程序，花费相对比较多的时间、精力和审计成本来对于审计意见支持的依据进行搜集，进而使得审计的风险实现最大限度的降低。反言之，实际评判出的审计重要性水平如果越高的话，实际面对的审计风险也就会变得越大。2.3两者之间关系的指导意义从企业自身现实状况进行分析，注册会计师一定要能够站在会计报表的使用者层面分析并且确定出审计重要性的实际水平，与此同时还必须兼顾到成本效益的实务性操作，借助于审计实施的程序增加，正确修订出实质性测试的性质、时间和基本范围，进而逐渐降低检查的风险和审计的风险。2.4审计风险影响审计重要性水平的确定分析审计的重要性与审计风险两者之间是否存在着双向性关系，首先一定要从会计报表的使用者角度找出审计的重要性水平和审计工作人员的检查风险没有关系，检查风险不能够决定审计的重要性水平，审计的风险也不能够决定审计的重要性水平。其次，在审计实务当中，按照审计经验，审计工作人员一定要能够降低审计的风险，就不一定要降低不能够在实质性的测试当中发现审计的重要性水平之上的漏报或者是错报的可能性。审计工作人员就一定要能够增加审计的基本程序，全面扩大审计的范围，实际上就是要降低审计重要性的实际水平。第3章形成审计风险的主要因素3.1审计人员的经验和能力的局限性由于审计的目标具有复杂性与审计的内容具有广泛性，再加之近几年以来大众对于审计意见依赖的程度变得愈来愈高，社会对于审计工作人员提出了相当高的要求，然而在审计的过程当中，许多方面是一定要由审计工作人员作出专业性的判断，这就强调审计工作人员一定具备比较丰富的经验与比较高的评判能力的。但是经验与能力始终是比较有限的，由于审计工作人员审计的经验与能力缺乏，导致审计很难达到社会的所有期望，这就难以避免地会在审计的过程当中表达出并不恰当的具体审计意见，进而产生审计的风险。3.2审计人员没能保持应有的职业谨慎审计准则强调审计工作人员在审计的过程当中一定要保持必须具备的职业谨慎心里，开展比较合理的专业性判断。但是每个审计工作人员的综合性素质存在着差别，假如审计工作人员的责任心并不强的话，在审计过程中未保持应该具备的职业谨慎心里，必将会致使不必要的差错亦或是必须执行的审计程序未能够得到有效的执行，从而带来审计的风险。3.3审计人员的工作失误假如审计工作人员可以确保在审计的过程当中采取比较恰当的程序与方法的话，那么实际风险就会得到极大的降低。但是审计工作人员的经验存在着高低之分，审计方法驾驭的能力也有强弱的区别，审计工作人员的差错与失误有的时候难以避免，它们很有可能来源对于审计事项的错误性判断，也有可能来源于对审计有关程序的错误性理解等等，如此这些都会致使审计风险的出现。3.4审计方法本身存在的缺陷和不足现代审计理论是建立于企业内部的控制机制健全的基础上的抽样化审计，依据的是成本效益紧密结合的基本原则，然而这两者就是允许审计风险少量存在的。首先，它太过于依赖被审计部门的内部控制机制测试，纵然内部控制体系的建立能够减少经济活动过程中的一些错误和弊病，然而由于内部控制体系本身具有的局限性，使得其不能够免除全部的错弊。就比如审计单位出现了没有预料到的实际经营情况亦或是出现了非常特殊的业务，原来已有的控制举措已经不适用了；在工作的程序上原本应该互相牵制的审计工作人员串通进行作弊；管理人员胡乱使用自己的职权或者是责任心比较差导致控制体系失效等等。所有的这些都会导致控制系统出现失灵的局面，进而产生控制的风险。其次，在进行抽样审计过程中，审计工作人员经常为了利用非常有限的成本实现较高的预期性收益，放弃了很大一部分样本资料，这就促使正确性审计结论的困难程度变得难上加难。上述这些情况都会导致审计的结果出现一定的误差。3.5审计对象的复杂性及审计内容的广泛性伴随着社会经济的不断发展，企业的规模正在逐渐扩大，生产经营的过程变得越来越复杂化，随之会计信息体系也变得日益复杂化，财务报表错误出现的可能性也得到了不断的增加；除此之外，审计的范围也有一种逐渐扩大的态势，审计的范围扩大到如今，已经远远超越了传统的审计，出现了诸多不确定性的因素。审计的目标也变得越来越复杂，审计的基本内容也变得更加广泛，审计的实际难度就变得越来越大，审计的风险也就会越来越大。3.6被审计单位外部和内部经营背景内部控制机制的强度、经济的环境、技术的发展态势、被审单位的经济活动特点以及管理人员的基本素质等等因素都会给予企业的经营风险以一定的影响，继而影响到审计的风险。这在审计风险的模型当中也是首先要对于固有风险加以全面考虑的基本原因之一，与此同时也是企业现代审计第一步要对于内外环境进行全盘评估的基本缘由。被审单位的内外部环境对于审计风险所产生的影响，能够从审计费用当中充分地表现出来。第4章审计风险的防范措施审计风险日益呈现出一种复杂化和扩大化的基本趋势，现在最为要紧的任务就是在确保审计的工作质量与实际效率的条件之下对于风险加以有效的防范与规避。4.1建立健全审计法律环境伴随着我国市场经济的逐步完善，各种新的情况和新的问题逐渐涌现，审计工作也面临着诸多新的课题和新的任务。鉴于这一点，一定要具备健全而有效的审计准则与法律制度，才有益于对审计工作人员的具体责任加以合理的界定。一定要继续制定与不断完善我国的审计法律、规范。借助于比较严格的内控机制、完善的审计法规来对于审计质量的控制予以不断强化、约束好审计的具体行为、不断规范审计的基本操作、有效免除审计过程中的随意性和合理规避审计的风险，使得审计工作切实做到有法可依和有章可循。4.2进一步转变观念、强化风险意识由于大众对于审计的期望变得越来越高，审计工作人员的基本责任与所面临风险也变得越来越大，我国审计机构将会更加关心怎样采取行之有效的审计程序与方法，在审计成本实现降低的同时，高速、高质量地完成审计的任务，与此同时对于审计的风险和损失加以有效的避免。所以，审计工作人员必须要从思想观念上全面了解审计的风险并且要重视审计的风险，冲破传统审计思想的约束。在审计业务实际执行的过程当中，积极寻求有效的方法与措施来控制审计的风险。4.3提高审计人员的综合素质和应对审计风险的实际能力审计工作是一种专业性和技术性都非常强的基本职业，而且是一种高层次和综合性的经济监督，具体工作不仅需要一整套系统性的职业标准来予以指导、规范与约束，与此同时，还一定要不断提高审计工作人员的责任心与职业道德水平。我国各级审计部门都应该建立起责任过错的追究制度，始终坚持谁违法、违纪、违规就由谁来承担具体责任，其中囊括基本的连带性责任。旨在不断强化审计机关和审计工作人员的责任心，尽全力将审计的风险降到希望值以内。不管是国家的审计部门、内部的审计组织还是社会的审计机构，都一定要定期对于审计工作人员予以培训，教育他们要严格地遵守我国审计法、审计的准则以及审计的规范，始终坚持廉洁奉公、实事求是和客观公正的基本原则，保持应该具备的职业谨慎心里，对于知识加以不断的更新，提高判断、分析和预测经济活动的基本能力，真正变成一支具备超强业务技能、一定的思想素质以及专业文化水平的审计队伍，进而实现主动控制风险的最终目的。4.4建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度这是有效地防范与控制审计风险的基本保障。我国各级审计部门与相关的审计主体都一定要在严谨、独立、公正、客观、廉洁和保密的原则之下建立起自律性的基本运行制度，大力倡导敬业的精神，不徇私情，公正执法，与此同时还一定要按照成本效益的基本原则建立起质量控制机制，以期能够为遵循专业化标准给予合理的保证。这主要囊括对于全面质量的控制政策和程序加以合理的运用，以确保所有审计工作都能够严格遵照独立审计的准则来具体执行与合理运用审计项目的质量控制程序，有效保证审计项目工作满足规定的质量标准等等。4.5搞好审计风险预测，引入对客户的评价制度，慎重选择审计对象应该牢固树立起只和正直的客户打交道的基本原则。如果客户不具备正直的品格的话，那么差错与舞弊行为出现的可能性就会越大，固有性风险也就会相对来说比较高。纵然扩大了审计测试的基本规模，审计工作人员也很难使得总体审计的风险水平降到大众能够接受的程度之内，法律纠纷出现的可能性也就会相对比较大。所以审计工作人员在委托接受以前一定要采取相应的措施，就比如和前任的审计工作人员联系，对于客户管理高层的品格予以评价，如果发现了委托单位缺少正直的品格就应该尽量拒绝去接受。4.6采用风险导向审计，降低审计风险现代的审计方法比较强调使得审计的成本与审计的风险实现均衡，抽样的审计方法与分析性的复核方法应用已经贯穿于审计整个过程当中，审计的最后结果一定会存在一定的误差。这里所说的审计抽样，指的是审计工作人员在进行审计之时，从审计的总体当中选取一定量的样本予以测试，并且按照测试的最后结果，来对于审计总体的特征加以推断的一类方法。在审计抽样的过程当中，决策者是否具有使用和设计抽样方案的基本能力，始终离不开审计工作人员的专业化判断。然而在审计之时存在着各种各样的不确定性因素。如此一些不确定性因素一定要由审计工作人员的正确判断来加以处理。然而审计工作人员对于抽样的结果难以进行质量与数量上的具体评价，难以实现一定的精确度。风险导向的审计是把审计风险的概念全面运用到审计过程当中的一类基本审计方式，它借助对于审计的风险予以系统性分析与评价，来确定出审计的风险是否被控制于能够容忍的范围之内。它主要运用了分析性复核的手段，不但对于客户的控制性风险予以评价，与此同时更要对于产生风险的诸多因素予以分析与评价，进而来确定出实质性的测试范围与重点。如此就使得审计的风险和审计整个过程紧密联系在了一起，起到一种风险降低的基本作用。近几年以来，在世界其他国家风险导向性审计已经被广泛地使用，究其原因在于从审计的准备阶段就已经开始考虑到了审计风险，并且将它控制于最低的水平，进而减轻审计工作人员的法律责任，使得审计风险得以全面降低。第5章现代企业制度下对审计重要性与审计风险的再认识在现代企业管理理论当中极其重要的一类问题就是治理结构，能够这样说，企业治理结构的问题属于是企业理论研究的基本核心与重点所在。因此，企业治理结构这一问题也深刻地影响了我们对于审计重要性与审计风险的基本认识。从企业的契约观出发考虑，我们可以以为审计其实就是企业的契约关系一个重要组成部分。企业参与者借助于向企业投入各种要素资源予以生产，最后要从企业当中获取基本的收益。在这种契约关系当中存在着一种委托代理的基本关系。会计类信息可以帮助大众妥善解决信息的不对称这类问题。会计报告属于是企业信息的集中性体现。伴随着企业的不断发展以及大众认识的不断加深，对于单一治理方式产生的置疑变得愈加多，很明显企业并不是唯独股东才能够在企业当中拥有控制权和索取权，除去股东以外的别的利益主体就比如雇员和债权人等等也已经被纳入到了企业的治理当中来，多边的治理模式顺应而生。在多边的治理结构之下，除了企业的股东以外，雇员与债权人广泛成为了企业治理参与的基本主体。究其原因是由于首先在现代经济的条件之下仅仅依靠