毕业论文-对注册会计师行业诚信的思考

PAGEPAGEPAGEi前言会计诚信是会计与生俱来的品质，是注册会计师的道德基石，在市场经济条件下，是给社会的一份承诺，给客户（百姓）的一个交待。注册会计师行业不同于一般的行业，它是通过专业知识判断、披露被审计单位的相关会计信息和经营成果的专业机构,对出具的报告等相关法律文书负法律责任，它经营的是风险和利益，涉及大多数公众的利益，具有显著的公众性和社会性。从某种意义上说，注册会计师出具的报告是信用的象征，它披露的会计信息必须是真实、完整、客观、公正，它发表的意见不仅关系到广大投资者合法权益和上市公司广大股民的利益，而且还关系到社会相关利益人的切身利益。因此，注册会计师行业作为特殊行业，更应该注重会计诚信。目录一般部分前言 i1. 企业一般概况 12.企业产品成本计划完成情况分析 12.1全部产品成本计划完成情况分析 22.2可比产品成本计划完成情况分析 22.2.1产品量因素 22.2.2产品品种结构影响 32.2.3产品单位成本因素 32.3产品单位成本分析 42.3.1直接材料 42.3.2直接人工 43.企业期间费用计划完成情况分析 53.1营业费用的分析 53.2管理费用分析 53.3财务费用分析 64.企业利润分析 64.1利润总额的分析 64.2主营业务利润分析 64.3其他业务利润分析 74.4投资收益分析 74.5营业外收支分析 75.企业会计报表体系 85.1企业会计报表分析 85.2资产负债表的分析 95.3损益表的分析 115.4现金流量表的编制 126.企业财务分析与评价 126.1企业偿债能力分析 136.1.1短期偿债能力分析 136.1.2长期偿债能力分析 156.2营运能力分析 166.2.1人力资源营运能力分析 166.2.2生产资料营运能力的分析 166.3企业盈利能力分析 186.3.1企业盈利能力的一般分析 186.3.2社会贡献能力分析 196.4财务综合分析 19专题部分对注册会计师行业诚信的思考 22[摘要] 22一、诚信在会计师事务所具有无比重要的意义 23二、注册会计师行业诚信问题产生的原因 24三、加强注册会计师行业诚信建设的措施 25参考文献 28致谢 29阳泉职业技术学院毕业论文PAGE29企业一般概况

山西奥伦胶带有限责任公司位于山西省阳泉市，是阳泉煤业(集团)有限责任公司的控股子公司，现有职工507人,占地面积50000平方米,实收资本为2200万元，其中阳煤集团2000万元，职工200万元。

公司主要产品为“奥伦牌”PVC、PVG整芯阻燃输送带、普通用途尼龙、棉帆布输送带及耐酸、耐油、耐寒、耐热等特殊输送带，现生产规模为PVC阻燃输送带30万米，叠层带系列产品100万平米，生产能力可达1亿元。

公司除了现有输送带生产线占用厂房外，还有一个40000平方米的厂区可利用。其中有1个长132米、宽18米的三跨连体厂房7200平方米，还可拆除、新建厂房8300平方米，合计规划厂房面积可达15500平方米，去年以来公司已累计投资400万元，对该厂区的基础设施进行了彻底改善。

法人治理结构严格按《公司法》要求，设有董事会、监事会、股东大会。公司下设市场部、计财部、供应部、工艺质量部、产品研发部、人力资源部、发展研究中心、检验检测中心、售后服务中心等职能机构及输送带厂和机械厂。

现有生产规模和能力在山西省名列第一，在国内同行业位居前6名，达产后可望进入前3名。将继续增加生产能力，5年内规模上到5亿元，名列全国前茅。

所有生产线均采用国内输送带制造业顶尖设备，全部实现PLC自动化控制，工艺技术在国内属于一流水平。2.企业产品成本计划完成情况分析产品成本是反映企业劳动耗费并进而反映企业生产经营管理的一面“镜子”，通过对成本费用的比较分析，有利于促进企业提高经营管理水平，更加合理地利用人力，物力和财力资源，降低企业生产经营中的劳动耗费，比较少的物化劳动和活劳动的消耗．生产出数量多，质量高的产品，提高经济效益．在市场竞争机制下，成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力，也决定着企业的前途和命运．在世界经济发展史上，因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举．在同等价格的条件下，成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高，从而可以增加企业的积累，增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下，企业的成本费用水平低，可以使企业产品的市场销售价格相应降低，从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力．反之，成本费用水平高的企业，其市场竞争率就弱．因此，降低成本是企业成本管理的基本任务．通过加强成本管理，有利于促进企业改善生产条件，提高生产技术和管理水平，进行最优化的生产经营决策，降低成本，提高效益。2.1全部产品成本计划完成情况分析成本计划完成情况分析是对商品产品成本计划以及可比产品成本计划完成情况进行总的分析和评价。通过成本分析，可以考核企业成本计划的执行情况评价企业过去的成本管理工作；可以揭示问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻求降低成本的途径和方法。因此，产品成本指标是衡量企业经济效益好坏的重要指标之一，也是拉动企业提高经营管理水平的重要杠杆。

2.2可比产品成本计划完成情况分析可比产品是指以前年度或上年度曾经生产过的产品。可比产品成本计划完成情况分析：可比产品成本降低计划完成情况的分析主要是检查其计划降低指标是否完成，分析影响计划降低指标完成的原因，影响可比产品成本计划降低指标的原因主要有：产量因素、品种结构因素、单位成本因素、其中产量因素不影响降低率。2.2.1产品量因素产品产量变动必然直接影响成本的增减。但当产品品种结构和产品单位成本不变时，产量不会影响成本降低率，因为当品种结构不变时，说明各种产品的产量计划完成率都相同，在计算成本降低率时，因分子、分母都具有相同的产量增减比例而不变。其计算公式如下：(1)计划降低额=∑[计划产量×(上年实际单位成本-本年计划单位成本)](2)计划成本降低率=计划降低额÷∑（计划产量×上年实际成本）×100%(3)产量变动对成本降低额的影响=∑[（实际产量×上年实际单位成本）-（计划产量×上年实际单位成本）]×计划成本降低率2.2.2产品品种结构影响由于各种产品成本降低率不同，对产品产量不是同比例增长时，就会使降低额和降低率同时发生变动。如果提高成本降低率大的产品在全部可比产品中的比重，就会使成本降低额绝对值的增大，并使成本降低率相对值增大；相反，则会减少成本降低额的绝对额和降低率的相对值。产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响的计算公式为：(1)品种结构变动对成本降低额的影响=∑（实际产量×上年实际单位成本）-∑（实际产量×计划单位成本）-∑（实际产量×上年实际单位成本）×计划成本降低率(2)品种结构对成本降低率的影响=品种结构变动对成本降低额的影响÷∑(实际产量×上年实际单位成本)2.2.3产品单位成本因素可比产品成本降低计划和实际完成情况，都是以上年单位成本为基础计算的。这样，各种产品单位成本实际比计划降低或升高，必然引起成本降低额和降低率实际比计划相应地升高或降低。产品单位成本的变动与成本降低额和降低率的变动呈反方向变动。计算公式如下：(1)产品单位成本变动对成本降低额的影响=∑[实际产量×(计划单位成本-实际单位成本)](2)产品单位成本变动对成本降低率的影响=产品单位成本变动对成本降低额的影响数÷∑(实际产量×上年计划单位成本)2.3产品单位成本分析在成本分析中，除对全部产品成本计划完成情况从总的方面进行一般评价外，还应对产品单位成本进行深入细致的分析。以下对本月材料、工资、制造费用这三个主要方面进行详细分析。产品单位成本分析通常是选择最主要的或成本水平升降幅度较大的产品，深入研究其单位成本以及各个成本项目的计划完成情况，寻求进一步降低成本的具体途径和方法。2.3.1直接材料2.3.2直接人工直接工资费用的分析必须结合工资制度来进行，因为工资制度的不同，会导致影响直接工资的因素不同。

1.单位产品工时数量变动影响=（实际工时数量-计划工时数量）×计划小时单价2.小时工资单价变动影响=（实际小时工资单价-计划小时工资单价）×实际工时数量3.单位产品工资费用变动合计=单位产品工时数量变动影响+小时工资单价变动影响3.企业期间费用计划完成情况分析期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品和提供劳务而发生的营业费用。期间费用变化情况编制单位：奥伦胶带有限责任公司2007年度单位：元项目本年实际上年同期比上年增减（万）比上年增减（%）营业费用4298654.163932482.07366172.099.31管理费用14482020.107580876.226901143.8891.03财务费用2739670.75317061.002422609.75664.08期间费用小计21520345.0111830419.299689925.7281.913.1营业费用的分析营业费用其实就是销售费用，是指企业在销售商品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。由于没有给出组成营业费用的各下级科目的上年实际数因此在此无法进行原因分析但从总体上看奥伦营业费用比上年超支366172.09元说明营业费用控制方面存在问题须采取可行措施。3.2管理费用分析管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各费用。管理费用增加的原因：主要是由于业务招待费增加241650.49元。说明奥伦在管理费用的控制方面较差有关方面应采取有效可行的措施。3.3财务费用分析财务费用是指为筹集生产经营资金而发生的费用。其主要包括：利息支出、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。财务费用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元说明奥伦在财务费用的控制方面较差应采取有效措施减少利息的支出。总之，期间费用都有增加，其中财务费用增加幅度很大，管理费用增加较大，营业费增加幅度较小。企业应编制严格的费用开支制度，努力降低各项费用开支，提高经济效益。4.企业利润分析4.1利润总额的分析企业的利润总额是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入减去营业外支出后的余额。由于该企业在本期没有对外进行投资，投资收益在本期没有发生额。4.2主营业务利润分析主营业务利润分析是在实际产品销售与计划产品销售的基础上，用因素分析法分析。影响主营业务利润的各个因素，主营业务利润取决于销售收入与产品成本和税金之间的差异。影响主营业务利润的基本因素有：销售数量、产品销售单价、单位销售成本、单位产品销售费用、税率和品种构成。由于没有给出奥伦公司2006年和2007年的销量、单位售价、单位销售成本、单位销售税金所以无法进行因素分析法，只能从销售收入总额和销售利润总额分析企业2007年主营业务利润情况，2006年奥伦主营业务利润为7543182.88元，而2007年为17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分数为9657546.37÷7543182.88×100%=128.03%4.3其他业务利润分析其他业务利润分析表编制单位：奥伦胶带有限责任公司2007年度单位：元项目收入成本利润200600020071085962.77678393.18407569.59变动额1085962.77678393.18407569.59分析：上表清楚的反映了奥伦公司2007年其他利润的情况从表中得知：2006年奥伦公司其他利润为0，而2007年为407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.4投资收益分析因为奥伦公司未对外进行投资因此在此不对其进行投资收益分析。4.5营业外收支分析2007年奥伦公司营业外收支明细表编制单位：奥伦胶带有限责任公司2007年度单位：元项目20062007增加金额（元）增减率（%）一、营业外收入278659276700-1959-0.7其中：罚没收入000处置固定资产净收益0700700二、营业外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罚款及违约金64545.170-64545.17-100处置固定资产净损失18556.687512.42-11044.26-59.52三、营业外收支净额125557.15-167830.98-293388.13-233.67分析：2007年奥伦公司营业外收支净额为-167830.98元比去年减少了293388.13，即-233.67，主要原因是营业外减少了1959元，营业外支出增加了291429.13元，总体看来，2007年比2006年的营业外收支净额有所下降。5.企业会计报表体系5.1企业会计报表分析企业的财务会计报告主要由会计报表，会计报表附表和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）。按照企业会计制度的规定，企业向外提供的会计报表主要包括：资产负债表，利润表，现金流量表以及资产减值准备明细表，股东权益增减变动表，应交增值税明细表，分部报表等有关附表。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础，编制依据，编制原则和方法及主要项目等所作的解释。在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附注和底注等形式。报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等。5.2资产负债表的分析资产负债表编制单位：奥伦胶带有限公司2007年12月31日单位：元资产行次年末数年初数负债及所有者权益行次年末数年初数流动资产：1短期借款：34货币资金23531301.591072488.55应付票据35短期投资3应付账款3649835615.0333271795.08应收票据48600002088818预收账款375093489.472228971.09应收股利5应付工资38800000.00300000.00应收利息6应付福利费391147707.002264617.81应收账款770167131.0138095589.06应付利润40其他应收款819251085.1175633028.94应付利息41预付账款9应交税金422466088.17122368.78期货保证金10其他应交款43应收补贴款11其他应付款44276527940.84119503957.24应收补贴退税12预提费用45存货1317226538.4775633028.94预计负债46待摊费用14递延收益47待处理流动资产净损失15一年内到期的长期负债48一年内到期的长期债券投资16其他流动负债49其他流动资产17流动负债合计50335950109.76157693828.47流动资产合18129982495.39长期借款51长期投资：19应付债券52长期股权投资20长期应付款53长期投资合计21专项应付款54固定资产原价22259751387.7421214014.36其他长期负债55减：累计折旧2311139268.939106010.49长期负债合计56固定资产净值24248612118.8112108003.87递延税项：57减：固定资产减值准备25负债合计58335950109.76157693828.47固定资产净额26248612118.8112108003.87少数股东权益59固定资产清理27实收资本6023391100.0023391100.00待处理固定资产净额28资本公积6160300.0060300.00固定资产合计29248612118.8112108003.87盈余公积62155011.49140386.43无形资产305100084000其中：法定盈余公积63其他长期资产31未分配利润64142620.7410698.20无形资产及其他资产合计325100084000所有者权益合计6523749065.2323602484.63资产合计33248663118.8151313817.71负债和所有者权益合66359699174.99181296313.101.对资产负债表变动情况做出以下概括分析（1）该企业总资产本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元，增加幅度为0.84%。这种变化主要是由固定资产的增加造成的。（2）流动资产减少了18946440.79（111036056.18-129982495.39）元，减少幅度为14.56%。就这一变化来看，表明企业资产的流动性有所减弱。主要是由其他应收账款、应收票据的减少造成的。（3）本年负债总额增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率为113.04%。主要原因是流动负债了27增加了178256281.29元流动负债增加的原因主要是因其他应付款的造成增加的。（4）所有者权益增加了146580.60（23749065.23-23602484.63）元，增加率为0.62%，其主要原因是盈余公积的增加和未分配利润的增加。5.3损益表的分析利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它通过把一定期间的收入与其相关的成本、费用进行配比，以计算企业一定期间的净利润。作为企业经济效益的综合表现，利润不仅是衡量企业经营绩效的重要指标，同时也是对企业经营成果进行分类的重要依据。损益表编制单位：奥伦胶带有限责任公司2007年12月单位：元项目本期数上年同期一、主营业务收入140444585.26111709761.38减：主营业务成本118128109.1399308215.06主营业务税金及附加817092.72665033.41二、主营业务利润21499383.4111726512.91加：其他业务利润407569.590减：营业费用4298654.163932482.07管理费用14482020.17580876.22财务费用2739670.75317061三、营业利润386607.99-93906.38加：非流动资产处置利得7000补贴收入00营业外收入276700278659减：营业外支出444530.98153101.85四、利润总额218777.0131650.77少数股东损益00减：所得税72196.41789648.75五、净利润146580.6-757997.98利润增减变动情况分析：1.净利润的分析2007年实现净利润146580.6元，比上年增长了904578.58元。增长幅度为119.34%比较大，其原因是利润总额的增加。2.利润总额的分析利润总额是由营业利润、投资收益、营业外收支净额构成的，利润总额与2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是营业利润的增加。3.营业利润的分析营业利润是主营业务利润与其他业务利润的和再减去期间费用。从上表中可分析，营业利润的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元，主要是主营业务利润的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和其他业务利润的增加407569.594.主营业务利润的分析主营业务利润是主营业务收入减去主营业务成本再减去主营业务税金及附加。主营业务利润与去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主营业务收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主营业务税金及附加增加了152059.31（817092.72-665033.41）和主营业务成本增加了18819894.07（118128109.13-99308215.06）元5.4现金流量表的编制现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。企业编制现金流量表的主要目的是为会计信息使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物如何流出的信息，以便于会计信息使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。6.企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析即使已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。它从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入、细致的分析，以判断企业的财务状况和经营成果，这对于企业投资者、债权人、经营者、政府及其他与企业利益相关了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是从某一特定角度，就企业某一方面的经营活动所作的分析。财务评价是指在财务分析的基础上，运用评价方法对企业财务状况和经营成果所做的结论。财务评价以财务分析为前提，财务分析以财务评价为结论，财务分析离开财务评价就没有太大的意义。总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。6.1企业偿债能力分析企业在生产经营过程中，为了弥补自有资金不足，经常通过举债来筹集部分生产经营资金。但是举债必须以能偿还为前提。如果企业不能按时偿还所负债务的本息，那么企业的生产经营就会陷入困境，以至危及企业的生存。因此对于企业经营者来说，通过现金流量表分析，测定企业的偿债能力，有利于其做出正确的筹资决策和投资决策；而对于债权人来说，偿债能力的强弱是他们做出贷款决策的基本和决定性依据。

所谓偿债能力，是指企业偿还到期债务的能力。对于经营者来说，使企业保持一定的偿债能力，一方面可以减少企业的财务风险，不至于无钱还债而陷入困境，甚至于破产；另一方面，也树立了企业良好形象和信誉，增强债权人投资者和政府机构等有关方面对企业的信心，为企业筹集到更多的资金，保护企业良好的外部环境，保证企业良好的外部形象。

企业的经营者了解企业的偿债能力，主要是通过对企业会计报表的分析实现的，而债务最终是要用现金来偿付的，因而反映企业现金收支情况的现金流量表就成为报表使用者分析企业偿债能力的重要依据。6.1.1短期偿债能力分析短期偿债能力一般也称为支付能力。主要是通过流动资产的变现，来偿还到期的短期债务。短期偿债能力的高低对企业的生产经营活动和财务状况有重要影响。评价企业短期偿债能力的财务比率有流动比率、速动比率和现金比率。1.流动比率流动比率是指流动资产与流动负债的比率。表示每一元的流动负债，有多少流动资产作为偿还保证。计算公式是：流动比率=流动资产÷流动负债年初流动比率＝129982495.39÷157693828.47=0.824年末流动比率=111036056.18÷335950109.76=0.331一般情况下，流动比率越高，反映企业短期偿债能力越强，债权人的权益越有保证。国际上通常认为，流动比率的下限是100%，比率等于200%时较为适当。2007年，年初其比率为0.824表明企业难以如期偿还债务，07年末情况未缓解反而比年初下降49.3个百分点说明企业短期偿债能力弱，债权人的权益无法等到保证。2.速动比率速动比率是指企业的速动资产与流动负债的比率，用来衡量企业流动资产中可以立即变现偿付流动负债的能力。速动资产主要包括：货币资金、有价证券、应收账款、应收票据、其他应收款等。它比流动比率更准确，一般为1：1表明企业有较好的偿债能力。计算公式是：速动比率=速动资产÷流动负债年初速动比率=（107288.55+38095589.06+2088818+）÷157693828.47=0.262年末速动比率=（3531301.59+70167131.01+860000+）÷335950109.76=0.222从计算结果可以看出，2007年年末的速动比率比年初有所下降，年初的速动比率离一般标准较远，年末比年初下降4个百分点，仍然处于弱势，说明企业的偿债能力还是很差。3.现金比率现金比率是指现金类资产与流动负债的比率。用来反映企业直接偿付流动负债的能力，其评价标准一般为0.2。计算公式是：现金比率=（现金+有价证券）÷流动负债年初的现金比率=1072488.55÷157693828.47=0.006年末的现金比率=3531301.59÷335950109.76=0.011从计算结果可以看出：年末现金比率比年初现金比率高，但仍小于0.2，说明企业经营活动产生的净流量较少，很难保障企业按期偿还到期债务。综合分析可以发现，由于该企业流动资产结构中，速动资产、现金类资产比例较小，所以，尽管流动比率指标和速动比率指标和现金比率指标并不理想，企业应及时采取有效措施，提高企业的短期偿债能力。6.1.2长期偿债能力分析长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。其分析指标主要有三项：资产负债率，产权比率和利息保障倍数。1.资产负债率分析资产负债率是反映债权人所提供的资金占全部资金的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度。资产负债率的评价标准一般为50%左右较好。计算公式是：资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%年初资产负债率=157693828.47÷181296313.10×100%=86.98%年末资产负债率=335950109.76÷359699174.99×100%=93.4%通过计算可以看出：奥伦2007年资产负债率为93.4%，比2006年上升6.42个百分点。2007年年初和年末的资产负债率均太高，说明奥伦的长期偿债能力较弱，2007年其偿还长期偿债的风险较大，资金实力不强，对债权人不利，企业应高度重视。2.产权比率分析产权比率又称负债与股东权益比率，是企业财务结构稳健与否的重要标志，反映了企业自有资金偿还全部债务的能力，这个标准一般小于1。计算公式是：产权比率=（负债总额÷所有者权益）×100%年初产权比率=157693828.47÷23602484.63×100%=668.12%年末产权比率=335950109.76÷23719065.23×100%=1414.58%通过计算可以看出：2007年初的产权比率大于1，年末没有减少反而增加了746.46个百分点，说明奥伦的长期偿债能力很弱，而且小于100%，债权人的保障程度很低。3、利息保障倍数利息保障倍数。利息保障倍数是指企业一定时期内所获得的息税前利润与当期所支付利息费用的比率。常被用以测定企业一定时期内所获得的利润总额来承担支付利息的能力。其计算公式如下：利息保障倍数=（利润总额+利息费用）/利息费用年初利息保障倍数=（31650.77+358315）÷358315=1.088年末利息保障倍数=（218777.01+2825115.25）÷2825115=1.077一般来说，利息保障倍数越大，反映企业投资利润率越高，支付长期债务利息的能力越强。国际上通常认为该指标为3时较为适当。从长期来看，若要维持正常偿债能力，利息保障倍数至少应当大于1，通过计算可以看出年末比年初利息保障倍数有所下降，企业应采取有效措施提高利息保障倍数增强企业长期偿债能力。6.2营运能力分析营运能力是指企业基于外部市场环境等约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标所产生作用的大小。营运能力的分析包括人力资源营运能力分析和生产资料营运能力分析。6.2.1人力资源营运能力分析该项指标通过采用劳动效率指标来分析，对企业劳动效率进行考核评价主要是采用比较的方法，例如将实际劳动效率与本企业计划水平、历史先进水平或同行业平均先进水平等指标进行对比。6.2.2生产资料营运能力的分析1.流动资产周转情况分析反映流动资产周转情况的指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率。（1）应收账款周转率的分析应收账款周转率是指一定时期内应收账款平均收回的次数，是一定时期内销售收入净额与应收账款平均余额的比值。其计算公式为：应收账款周转次数=营业收入÷应收账款平均余额应收账款周转天数=计算期天数÷应收账款周转次数销售收入净额=141530548.03+276700=141807248.03（元）应收账款平均余额=（70167131.01+38095589.06）÷2=54131360.04（元）2007年应收账款周转次数=141807248.03÷54131360.04=2.62（次）2007年应收账款周转天数=3602.62÷=137.4（天）（2）存货周转率存货周转率是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率，是衡量和评价企业够入存货，投入生产。销售收回等各环节管理效率的综合性指标。其计算公式为：存货周转次数=营业成本÷存货平均余额存货周转天数=计算期天数÷存货周转次数存货平均余额=（17226538.47+13092570.84）÷2=15159554.66（元）2007年存货周转率=118806502.31÷15159554.66=7.84（次）2007年存货周转期=360÷7.84=45.92（天）（3）流动资产周转率分析流动资产周转率是反映企业流动资产周转率速度的指标。流动资产周转率是一定时期销售收入净额与企业流动资产平均占用额之间的比率。流动资产周转次数=销售收入净额÷流动资产平均余额流动资产周转天数=计算期天数÷流动资产周转次数流动资产平均余额=（111036056.18+129982495.39）÷2=120509275.79（元）2007年流动资产周转率=141807248.03÷130360061.34=1.18（次）2007年流动资产周转期=360÷1.18=305.08（天）2.固定资产周转情况分析固定资产周转率是指企业年销售收入净额与固定资产平均净额的比率。它是反映企业固定资产周转情况，从而衡量固定资产利用效率的一项指标。其计算公式为：固定资产周转率=销售收入净额÷固定资产平均净值。固定资产平均净值=（期初固定资产净值+期末固定资产净值）÷2固定资产平均净值=（248612118.81+12108003.87）÷2=260720122.68÷2=130360061.34（元）2007年固定资产周转率=141807248.03÷130360061.34=1.09（次）2007年固定资产周转期=360÷1.09=330.28（天）以上计算结果表明，2007年的固定资产周转率为1.09次，说明奥伦2007年固定资产使用率不高，提供的生产成果不多，奥伦的营运能力不强。3.总资产周转情况分析总资产周转率是企业销售收入净额与企业资产平均总额的比率。其计算公式为：总资产周转率=销售收入净额÷资产平均净额资产平均净额=（359699174.99+181296313.10）÷2=270497744.05（元）2007年总资产周转率=141807248.03÷270497744.05=0.52（次）2007年总资产周转周期=360÷0.52=692.31（天）以上计算表明，企业周转率较低。6.3企业盈利能力分析6.3.1企业盈利能力的一般分析盈利能力是企业获取利润资金不断增值的能力.反映企业盈利能力的指标主要有销售毛利率,销售净利率,成本利润率,总资本报酬率.1.销售利润率的分析销售利润率=利润额÷销售收入2006年销售利润率=31650.77÷（111709761.38+278659）×100%=0.03%2007年销售利润率=218777.01÷（141530548.03+276700）×100%=0.15%从以上计算结果可以看出，2007年的销售利润率比2006年的销售利润率有所增加，但是数额很小，获利能力没有太大的提高。2.成本费用利润率的分析成本费用利润率是反映盈利能力的另一个重要指标，是利润与成本之比。其计算公式为：成本费用利用率=利润总额÷经营成本经营成本=营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用2006年经营成本=99308215.06+665033.41+3932482.07+7580876.22+317061=111803667.8（元）2006年成本费用利润率=31650.77÷111803667.8×100%=0.03%2007年经营成本=118806502.31+817097.72+4298654.16+14482020.12739670.75=141143944.952007年成本费用利润率=218777.01÷141143944.95×100%=0.15%从以上计算结果可以看出，2007年的成本费用率比2006年的成本费用率有所提高，表明企业为取得利润而付出的代价变小了，成本费用的控制能力有所提高，但不明显。3.自有资产利用率利率自有资产利用率=净利润÷平均所有者权益×100%2006年平均所有者权益=（24300182.61+23844820.93）÷2=24072501.772007年平均所有者权益=（23749065.23+23602484.63）÷2=23675774.932006年自有资产利用率=-757997.98÷24072501.77×100%=-3.15%2007年自有资产利用率=146580.6÷23675774.93=0.62%4.资本保值利润率的分析资本保值增值率是指所有者权益的期末总额与期初总额之比。其计算公式为：资本保值增值率=期末所有者权益÷期初所有者权益×100%2007年资本保值增值率=23749065.23÷23602484.63×100%=100.62%从以上计算结果可以看出，2007年资本保值增值率大于100%，表明企业资本保全和增值状况较好。6.3.2社会贡献能力分析1.社会贡献率的分析社会贡献率=企业社会贡献总额÷平均资产总额×100%

企业社会贡献总额=工资+劳保统筹+待业保险金+失业保险金+利息净支出+应交税金+利润。它是衡量企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力。2.社会积累率的分析社会积累率包括上交国家财政总额包括应交增值税、应交产品销售税金及附加、应交所得税及其他税收等。6.4财务综合分析所谓财务综合分析，就是将企业营运能力、偿债能力和盈利能力等方面的分析纳入到一个有机的分析系统之中，全面地对企业财务状况、经营状况进行解剖和分析，从而对企业经济效益做出较为准确的评价与判断。杜邦财务分析体系是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。净资产收益率58.25%

总资产收益率4.0763%X权益乘数1÷(1-0.93)

主营业务利润率0.1044%X总资产周转率39.045%

净利润146580.6÷主营业务收入140444585.26

主营业务收入140444585.26÷资产总额359699174.99

主营业务收入140444585.26-全部成本139643454.14+其他利润407569.59-所得税72196.41

流动资产111036056.18+长期资产248663118.81

主营业务成本118128109.13营业费用4293654.16管理费用14482020.1财务费用2739670.75

货币资金3531301.59应收账款70167131.01存货17226538.47其他流动资产0

长期投资0固定资产248612118.81无形资产51000其他资产0杜邦财务分析体系各主要指标之间的关系如下：净资产收益率=总资产净利率×权益乘数=主营业务净利率×总资产周转率×权益乘数主营业务净利率=净利润÷主营业务收入净额总资产周转率=主营业务收入净额÷平均资产总额权益乘数=资产总额÷所有者权益总额=1÷（1-资产负债率）对注册会计师行业诚信的思考[摘要]：如果说产品质量是一个企业的生命，那么审计质量就是会计师事务所赖以生存的生命线。中国银广厦惊天骗局刚发生不久，美国安然公司的倒闭，再次在注册会计师界引起轩然大波；安达信会计公司不仅搞财务违规操作，而且竟然故意丢弃、销毁与安然相关的文件，更令举世哗然。面对不断涌现的会计灾难，注册会计师行业的诚信问题不得不引起我们的思考。关键词：会计诚信诚信建设诚信在会计师事务所具有无比重要的意义注册会计师行业是市场经济条件下社会信用体系的重要组成部分，它的生存资本就是自身的诚信。1、诚信是会计师事务所产生和存在的基础。会计师事务所是会计报表的提供者和使用者在会计信息呈非对称的情况下，应当事者的需求而产生的。如上市公司，经营者和投资者相分离，双方了解到的会计信息显然不对称，尤其是投资者中占绝大多数的中小股东，不可能也无法直接了解和验证会计信息的真实性、可靠性，这样就需要会计专业人士通过提供专业服务来满足投资者的需要。在现实中，诚信对于信息不对称比信息对称尤为重要，因为信息不对称极容易出现欺骗现象。有二种情况可避免这种欺骗现象的发生。那就是要么掌握信息的一方讲诚信，要么不掌握信息的一方聘请一个讲诚信的第三者进行鉴证，会计师事务所及其注册会计师就是作为这样一个讲诚信的第三者而产生的。可见，诚信是这个行业存在不可动摇的根基。2、诚信是会计师事务所“产品质量”的直接标志。诚信是极其重要的经营理念，会计师事务所提供的“产品”，就是注册会计师对会计信息的真实性作出独立、客观、公正的专业评价，这正是“诚信”的内涵。3、诚信是会计师事务所发展的“双刃剑”。会计师事务所要发展，不仅自己要讲诚信，而且又要通过专业服务来判断别人是否诚信，这就要求会计师事务所不仅充当好一般意义上的诚信履行者，同时又要充当好市场交易公平性的判断者和鉴证者。判断别人诚信，首先需要自己诚信，反过来讲，自己是否诚信、也取决于能否客观、真实地评价别的诚信。只有这两个方面的诚信做到、做好，才能使事务所发展和壮大。二、注册会计师行业诚信问题产生的原因接连不断的审计失败案例使注册会计师行业陷入了“诚信危机”。下面从会计市场、行业监管、会计师事务所体制三个方面分析“诚信危机”形成的原因。1、会计市场不健全，诚信动力不足。诚信是市场经济的内在原则之一，任何企业均应遵守市场经济的内在原则，按照市场经济原则办事，把自己所有的经营活动都要建立在适应市场经济的内在原则基础上。反过来，市场原则决定企业经营活动，企业只有尊重市场内在规律才能得到长远发展。因此，作为担负着“双重诚信”使命的会计师事务所的发展，更应取决于会计市场的成熟度，而现实中由于国有企业改制、产权制度确立、现代企业制度建立等改革不到位，造成会计市场不规范。比如会计信息的需求方往往需要假信息，受政府官员要政绩，企业领导要业绩，会计人员要饭碗等因素的影响，假信息的需求者绝非少数(据国家会计学院问卷调查表明，造假的四个主要因素中，上述三个因素占90%以上)。在这种市场需求下，注册会计师的诚信供给就出现了错位。市场经济的另一个内在原则是利益原则，只要交易双方互利、守法，交易各方都能维护应有的经济利益。而这种交易正好符合双方“互利”的原则，因为假信息并不损害需求者(指委托方)的利益。再加上这种违法具有很大的隐蔽性和较长的潜伏期，即短期内无违法风险。因此，注册会计师在这种会计市场环境下，只有利益的驱动力而无诚信的动力。2.管理部门监督不到位、诚信压力不够。诚信的压力取决于失信后被发现的概率与发现后惩罚力度，而失信后被发现的概率与诉讼的范围成正比，与诉讼难度成反比。如果投诉者的范围被约定得越窄，监管的人越少，审计者就越容易屈从于委托者的压力并与之"合谋"，使失信的注册会计师的被诉压力就会越低。从现实看审计失败往往是由新闻界等非监管部门揭露出来的，这就说明监管工作还没有给失信者形成足够的压力。而诉讼的难度主要是指谁举证。美国《证券法》将举证的责任转移给了注册会计师，起诉者只要证明财务报表存在不实就可以起诉，注册会计师举证来证明自己的清白。而我国奉行的是“谁主张、谁举证”。起诉者要起诉，需要有合法的渠道，大量的时间获取证据。而对一般人来说，这是很难做到的，以致造成起诉成本高。如果起诉成本高于诉讼收益，那么谁去起诉?在这种情况下，失信后被发现的概率将大大降低。在惩罚方面，尽管我国近几年出台不少关于注师违规的惩罚政策，且规定的惩罚力度也越来越大，但是在执行起来，往往大事化小、小事化了，即“执法不严”。3.事务所体制改革不彻底，数量过多、规模过小，“诚信”难以立足。脱钩改制后事务所在人事、投资等方面从形式上和法律上脱离了原挂靠单位。但是，会计师事务所是“人合公司”，而非资合公司，其生命力在于它的“人力资本”，而“非人力资本”投资没有什么特别作用。因此，有限责任所的“资本金”既对事务所的经营发挥不出“资本”实质上的意义，又对出资人失信形不成多少约束力，真正对事务所失信的约束力应该是“人力资本”。可以说，有限责任所这种组织制度是产生“诚信危机”的一个重要因素。另一方面，我国的民族具有“重关系、轻规则”的鲜明特征，人们太多的依赖于关系导向权力运作和人情世故。尽管这种传统如今虽不再有官方制度和学界的支持，同时也受到商业社会的强烈冲击，但就现实工作、生活而言，这种传统的基本价值并没有离我们而去。对于刚刚从行政权力笼罩下脱离出来的事务所，更多的是注重“关系”、“人情”，再加上“有限责任”作“保障”，在冒风险而获得眼前利益和讲诚信注重长远发展的选择上，更多的必然选择前者。另外，目前我国会计师事务所数量过多(包括滥设分支机构)，尤其是有限责任所多，规模过小，这些也是形成“诚信危机”的一个重要因素。三、加强注册会计师行业诚信建设的措施市场经济需要诚信，注册会计师既是诚信体系的维护者，也是诚信体系的实践者，其工作的本质和服务的特点决定了注册会计师必须以诚信作为安身立命之本和拓展业务之源。因此，要解决当前行业存在的问题，需以诚信为突破口，采取积极措施，加强行业诚信建设，是整个社会诚信体系在注册会计师行业的具体体现，是构成和谐社会的重要内容。1.加强行业诚信的教育与宣传，提高注册会计师队伍的整体素质。通过教育与宣传，使全行业充分认识到诚信的重要性，诚信对于行业的独特要求，是行业生存发展的基础，也是行业最基本的职业道德要求。要把好注册会计师的准入关，加强注册会计师的岗前培训，在后续教育中，不断更新教育内容与教育方法，加大注册会计师诚信教育内容，特别是要开展诚信案例教育，使注册会计师树立良好的职业道德观。通过教育与宣传，形成诚信者受尊重，不诚信者遭鄙视，人人讲诚信的行业良好氛围，真正做到“诚信为本，操守为重”。2.加大处罚力度，建立健全民事赔偿机制，调整会计师事务所的组织形式调整会计师事务所的组织形式。从国内外注册会计师行业的实来看，会计师事务所的组织形式有三种:有限责任制形式，合伙制，有限责任合伙制。我国目前大部分会计师事务所是有限责任制形式，该形式最大的弊端是会计师事务所只承担有限责任，由于该行业的特点，注册资本仅为30万元，也就是说会计师事务所违规的最高赔偿也就30万元，这显然不利于对会计师审计工作的约束，而我国目前也缺乏必要的民事赔偿机制。因此不利于注册会计师行业的发展，也不利于投资者利益的保护。所以，从长远和根本利益上看，应由有限责任制形式转变到合伙制，这是大势所趋。但受目前实际情况影响，应由有限责任制形式先为转变有限责任合伙制，到时机成熟，在转为合伙制。它的最大优点是能够在风险制约及共同利益的驱使下，促进会计师事务所加强管理，提高审计质量，出具真实可靠的审计报告；同时，它对其债务承担无限连带责任，加大造假成本，抑制造假;再次，对于投资者来说，减少损失。所以，合伙制是一种很好的组织形式。建立民事赔偿机制。要想使民事赔偿机制真正实行，需建立个人财产登记制度，大力推行财产保险制度。加大处罚力度.据统计，从1998年1月1日至2002年6月30日止，全国受到行政处罚的注册会计师为687人，会计师事务所为1073家；而承担民事责任的注册会计师仅为1人，赔偿金额1万元。由此可见，在庞大的造假案件中，受到处罚的注册会计师数量很少，而涉及到