国际税收课程回顾市公开课一等奖省赛课微课金奖课件

1国际税收相关概念：国际税收、涉外税收、预提所得税、财政降格、全球经济一体化发展趋势、国家之间税收分配关系怎样产生第1页2税收管辖权含义：属地标准、属人标准、地域管辖权、居民管辖权居民判断标准：自然人居民判断标准法人居民判断标准所得类型居民与非居民纳税义务第2页居民纳税义务举例史密斯先生从年5月起被美国一家企业派到我国，在该企业与我国合资M企业任职做技术指导工作。史密斯先生每个月工资由两家企业分别支付。我国境内M企业每个月向其支付人民币15000元，美国企业每个月向其支付工资折合人民币35000元。年6月，史密斯先生被该美国企业暂时派往泰国，为一家集团企业检测设备。他于年6月5日从中国出境，当年6月17日回到中国后继续在M企业工作。现需要计算史密斯先生年6月应在我国缴纳个人所得税(不考虑税收抵免问题)。

第3页

分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住满1年不超出5年个人。依据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得由境内、境外雇主支付工资薪金向我国纳税，而他被美国企业暂时派到泰国工作15天属于暂时离境，这期间他在泰国工作取得由美国企业支付工资中属于“境外起源、境外支付”，无须向我国纳税。史密斯先生当月应向我国纳税税额计算以下：

(1)按当月境内、境外支付工资总额计算应纳税额：

(50000－4800)×30%－3375(速算扣除数)＝10185(元)(2)当月应纳税额：

10185×（1－35000/50000×12/30）=7333.2（元）

第4页3所得国际重复征税问题产生、含义约束居民管辖权国际规范三种不一样减除国际重复征税方法（免税法、抵免法、扣除法）第5页R是A国居民，从B国取得收入200万元，假设R在A国适用税率50%，B国税率25%。假如A国采取扣除法、抵免法和免税法情况下，R向A国报税，请分别计算扣除法、抵免法和免税法国内外纳税总额。将计算过程中包括数据填入下表。

扣除法

抵免法

免税法外国起源所得 外国已纳税额（25%） 列支外国已纳税额 本国应纳税所得额 抵免前本国应纳税额 减去：外国税收抵免额 最终本国应纳税额 国内外总纳税额 第6页抵免限额举例：

1.在甲国总企业A和其设在乙国和丙国分企业B、C都为盈利，纳税情况以下，用两种方法计算抵免限额及总企业应向甲国缴纳税额：国家企业应税所得（万元）所在国税率（%）已纳外国所得税额（万元）甲国总企业A100050乙国分企业B1006060丙国分企业C1004040第7页(1)按综合限额法计算抵免限额综合抵免限额（1200×50%）×（100+100）/1200100万元B企业与C企业已纳外国税额(60十40)100万元实际抵免额100万元A企业抵免后应纳居住国税额(600－100)500万元第8页(2)按分国限额法计算抵免限额乙国抵免限额(1100×50%×100/1100)50万元丙国抵免限额(1100×50%×100/1100)50万元允许乙国实际抵免额50万元允许丙国实际抵免额40万元抵免后A企业应纳居住国税额(600－50－40)510万元第9页2.上例中，C企业亏损50万元，其它情况相同。(1)按综合限额法计算综合抵免限额〔525×（100-50）/1050〕25万元实际抵免额25万元A企业抵免后应纳居住国税额(525—25)500万元

第10页(2)按分国限额法计算。乙国抵免限额(550×100/1100)50万元因为C企业在丙国经营亏损，所以不存在抵免问题。A企业抵免后应纳居住国税额(525－50)475万元第11页4国际避税含义国际避税地含义、类型第12页5国际避税伎俩利用转让定价组建内部保险企业资本弱化利用税收协定利用国际避税地选择不一样组织形式避税性移居。。。。。。第13页6转让定价含义审核、调整标准预约定价协议7对付避税地法规8国际税收协定及其范本产生第14页课后习题——第二章1.帕瓦罗蒂涉税案。答案关键点：意大利同时实施居民管辖权和地域管辖权，基于居民税收管辖权，只要是意大利税收居民，就要对其取得全部收入向意政府纳税，不论这些收入来自国内还是国外。所以意大利对帕瓦罗蒂享受税收管辖权。“我是一个足迹踏遍整个世界艺术家，所以我只向我演出所在地政府缴税。”在居民税收管辖权上，帕瓦罗蒂这个理由无法成立，不论他在哪个国家演出，他都要基于他意大利居民身份就其全部所得向意大利缴税。第15页2.德·贝尔斯联合矿业有限企业纳税案。答案关键点：英国在认定法人居民身份时采取注册地标准或总机构标准。因为企业董事会组员中大部分董事和终生董事均住在伦敦（部分董事和终生董事住在南非），企业高级管理人员一部分也是英国人，企业董事会多在英国伦敦召开，从而企业经营与管理主要决议，均在英国伦敦做出，由此可判断企业管理和控制中心在英国伦敦，为英国居民企业。德·贝尔斯企业以“企业在南非注册成立，主要生产经营活动也都在南非进行”为由，认为无需向英国政府纳税，这个理由无法成立。第16页课后答案——第三章1.甲国M企业在某一纳税年度国内所得为500万美元，起源于乙国所得为700万美元。甲国实施累进税率：年所得500万美元以下税率为30%，超出500万美元至1000万美元以下税率为40%，超出1000万美元税率为50%。乙国实施百分比说率为30%。试按全部免税法和累进免税法分别计算M企业在该纳税年度纳税总额。第17页解答：（1）全额免税法：

M企业向甲国缴税：500×30%=150（万）

M企业向乙国缴税：700×=350（万）

M企业共缴纳税收：150+350=500（万）（2）累进免税法：

M企业向甲国缴税：500×[（500×30%+500×40%+200×50%）÷1200]=187.5（万）

M企业向乙国缴税：700×30%=350（万）

M企业共缴纳税收：187.5+350=537.5（万）第18页2.某集团是一家中国企业，并在A、B两国设有分支机构。年纳税年度其境内经营应纳税所得额为400万元，A国分支机构所得为200万元，其中经营所得150万元，A国要求说率为30%，投资所得50万元，A国要求税率为10%；B国分支机构所得为100万元，其中经营所得80万元，B国要求税率为35%，租赁所得20万元，B国要求税率为20%。试计算该集团在年度应纳所得税税额。(注：中国企业所得税税率为25%)第19页解答：（1）计算该集团允许抵免A国所得税税款在A国分企业向A国缴纳税款：150×30%+50×10%=50（万元）在A国分企业抵免限额为50万元（150+50）×25%=50（万）所以，该企业允许抵免A国所得税税款为50万元。（2）计算该企业允许抵免B国所得税税款在B国缴纳税款：80×35%+20×20%=32（万元）在B国所得税税款抵免限额：100×25%=25（万）所以，该企业允许抵免B国所得税税款为25万元。（3）该集团向中国缴纳税收：700×25%-50-25=100（万）（4）该集团总纳税：100+32+50=182（万）第20页3.中国居民A企业年度境内外净所得为160万元。其中，境内所得应纳税所得额为300万元；设在甲国分支机构当年度应纳税所得额为100万元；设在乙国分支机构当年度应纳税所得额为-300万元；A企业当年度从乙国取得利息所得应纳税所得额为60万元。计算该企业当年度境内、外所得应纳税所得额第21页我国采取是分国不分项抵免法境内、外应纳税所得额为300+100=400（万元）第22页第四章1.（1）该企业年应纳税所得额为：

1000-50=950（万元）应纳所在国所得税税款为：

950×40%=380（万元）实际缴纳所在国所得税税款为：

380-10=370（万元）（2）该企业年应纳税所得额为：

1000-（50+150）=800（万元）应纳所在国税款为：

800×40%=320（万元）实纳所在国税款为：

320-10=310（万元）利息汇出境外预提税为：

150×20%=30（万元）可见，在资本弱化情况下，该企业能够少缴税款30万元[370-（310+30）]。第23页2.答：因为美国与南非之间没有国际税收协定，所以美国母企业直接从南非子企业取得股息要缴纳30%预提税，税后净股息只有140万美元。美国母企业可在荷兰设置一家中介控股企业，南非子企业改由荷兰控股企业100%控股。此时，南非子企业就不再向美国母企业支付股息，而向荷兰控股企业支付。依据南非与荷兰税收协定，南非只对荷兰企业征收5%预提税，所以，荷兰控股企业只需缴纳南非预提税10万美元，税后取得净股息190万美元。假如荷兰控股企业把190万美元股息支付给美国母企业，依据美国与荷兰税收协定，只征收5%预提税。所以，美国母企业只需缴纳9.5万美元预提税。总来说，南非子企业经过荷兰中介控股企业向美国母企业转汇股息，预提税总税负为19.5万美元（即10万美元+9.5万美元），这比直接向美国母企业支付股息少付预提税40.5万美元（即200万美元×30%—19.5万美元）。第24页第五章1.该跨国集团企业经过母子企业之间转让定价将利润从高税国甲国转移到了低税国乙国，从而降低了跨国集团企业总税负。转让定价调整前：A企业向甲国缴纳企业所得税0B企业向乙国缴纳企业所得税＝（30-15）×18％＝2.7（万元）跨国集团企业总税负＝0+2.7=2.7（万元）甲国能够依据比照市场标准对该跨国企业转让定价行为进行调整。第25页转让定价调整后：该批零件比照市场价格＝30×（1－25％）＝22.5（万元）A企业向甲国缴纳企业所得税＝（22.5—15）×35％＝2.625（万元）B企业向乙国缴纳企业所得税＝（30—22.5）×18％＝1.35（万元）跨国集团企业总税负＝2.625+1.35＝3.975（万元）由此可见，该跨国集团企业经过转让定价使总税负减轻了3.975—2.7＝1.275（万元）甲国经过对转让定价调整，防止了税款损失2.625万元。第26页2.按照成本加利法，对中国子企业销售这批小轿