个人所得税股权转让操作手册

税务实操个人所得税股权转让个人所得税股权转让01个人股权转让政策个人所得税股权转让政策主要政策文件：国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告

（国家税务总局公告2014年第67号）。出台背景：为加强股权转让所得个人所得税征收管理，规范税务机关、纳税人和扣缴义务人征纳行为，维护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，制定本办法。个人所得税股权转让政策政策内容：1、股权的定义

是指自然人股东(以下简称个人)投资于在中国境内成立的企业或组织(以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业)的股权或股份。个人所得税股权转让政策政策内容：2、股权转让

是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：(一)出售股权;(二)公司回购股权;(三)发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售;(四)股权被司法或行政机关强制过户;(五)以股权对外投资或进行其他非货币性交易;(六)以股权抵偿债务;(七)其他股权转移行为。个人所得税股权转让政策政策内容：3、应纳税所得额如何计算个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。应纳税额=应纳税所得额*20%应纳税所得额=股权转让收入-股权原值-合理费用个人所得税股权转让政策政策内容：4、发生股权转让时纳税人和扣缴义务人的确认个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。扣缴义务人应于股权转让相关协议签订后5个工作日内，将股权转让的有关情况报告主管税务机关。个人所得税股权转让政策政策内容：5、股权转让收入如何确认

股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。个人所得税股权转让政策政策内容：6、股权转让收入原则股权转让收入应当按照公平交易原则确定。个人所得税股权转让政策政策内容：7、股权转让收入核定的情况(一)申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的;(二)未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的;(三)转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;(四)其他应核定股权转让收入的情形。个人所得税股权转让政策政策内容：8、股权转让收入偏低的情况(一)申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的;(二)申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;(三)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的;(四)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的;(五)不具合理性的无偿让渡股权或股份;(六)主管税务机关认定的其他情形。个人所得税股权转让政策政策内容：9、股权转让收入偏低的正当理由(一)能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权;(二)继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;(三)相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让;(四)股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。个人所得税股权转让政策政策内容：10、税务机关如何核定股权转让收入(一)净资产核定法股权转让收入按照每股净资产或股权对应的净资产份额核定。被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。6个月内再次发生股权转让且被投资企业净资产未发生重大变化的，主管税务机关可参照上一次股权转让时被投资企业的资产评估报告核定此次股权转让收入。个人所得税股权转让政策政策内容：10、税务机关如何核定股权转让收入(二)类比法1.参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入核定;2.参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定。(三)其他合理方法主管税务机关采用以上方法核定股权转让收入存在困难的，可以采取其他合理方法核定。个人所得税股权转让政策政策内容：11、股权转让原值确认

(一)以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;(二)以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值;个人所得税股权转让政策政策内容：11、股权转让原值确认(三)通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列情形的，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值;(四)被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值;(五)除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。个人所得税股权转让政策政策内容：12、股权转让原值注意事项

一、股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。

二、个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证，不能正确计算股权原值的，由主管税务机关核定其股权原值。

三、对个人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。个人所得税股权转让政策政策内容：例

某公司时2020年由自然人小王和小林出资设立的，注册资本100万元，其中小王占20%，小林占80%，已经完成实缴。2023年6月，该公司业务发展迅速，小王决定增加投资，经与小林以及该公司协商确认，按照该公司整体股权估值1亿元，小王向小林收购该公司10%的股权，收购价款1000万元，收购后，小王占30%，小林占70%，小林已依法申报并缴纳股权转让的个人所得税。2023年12月，小王经小林同一，将其持有的该公司10%的股权转让给小张。此时，小王转让的该10%的股权原值时多少？个人所得税股权转让政策政策内容：答

根据67号公告的规定，按照加权平均法确认被转让股权的原值。小王转让的该10%的A公司股权原值（100x20%+1000）x10%/30%=340万元。个人所得税股权转让政策政策内容：13、股权转让纳税申报地及报送资料

个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地税务机关为主管税务机关。

具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税：(一)受让方已支付或部分支付股权转让价款的；(二)股权转让协议已签订生效的;(三)受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的;(四)国家有关部门判决、登记或公告生效的;(五)本办法第三条第四至第七项行为已完成的;(六)税务机关认定的其他有证据表明股权已发生转移的情形。个人所得税股权转让政策政策内容：13、股权转让纳税申报地及报送资料纳税人、扣缴义务人向主管税务机关办理股权转让纳税(扣缴)申报时，还应当报送以下资料：(一)股权转让合同(协议);(二)股权转让双方身份证明;(三)按规定需要进行资产评估的，需提供具有法定资质的中介机构出具的净资产或土地房产等资产价值评估报告;(四)计税依据明显偏低但有正当理由的证明材料;(五)主管税务机关要求报送的其他材料。个人所得税股权转让政策政策内容：14、被投资企业报送资料

被投资企业应当在董事会或股东会结束后5个工作日内，向主管税务机关报送与股权变动事项相关的董事会或股东会决议、会议纪要等资料。

被投资企业发生个人股东变动或者个人股东所持股权变动的，应当在次月15日内向主管税务机关报送含有股东变动信息的《个人所得税基础信息表(A表)》及股东变更情况说明。个人所得税股权转让政策政策内容：15、股权转让结算货币规定

第二十三条转让的股权以人民币以外的货币结算的，按照结算当日人民币汇率中间价，折算成人民币计算应纳税所得额。个人所得税股权转让政策政策内容：16、特别注意事项

个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票，转让限售股，以及其他有特别规定的股权转让，不适用本办法。

纳税人、扣缴义务人及被投资企业未按照规定期限办理纳税(扣缴)申报和报送相关资料的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定处理。。02个人所得税股权转让案例个人所得税股权转让案例【案例1】2022年，小张投资甲公司100万元，取得甲公司100%的股权。2023年甲公司净资产为150万元，小张将股权以100万元平价转让给小李。

国家税务总局公告2014年第67号第十一条第一项规定，符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入：（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；

第十二条第一项规定符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低：（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。净资产核定法个人所得税股权转让案例【案例2】2022年，小张投资甲公司100万元，取得甲公司100%的股权。2023年甲公司净资产为150万元，甲公司分配给小张50万元股利后，同年小张将股权以100万元平价转让给小李。

小张将股权以100万元平价转让给小李，符合国家税务总局公告2014年第67号文的规定转让价格等于净资产的份额、不低于取得股权的原始成本，未产生股权转让所得，无需缴纳财产转让个人所得税。个人所得税股权转让案例【股权撤销】

一、根据国税函〔2005〕130号，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个人所得税款不予退回。

二、股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，纳税人不应缴纳个人所得税。个人所得税股权转让案例【股权撤销】

纳税人根据司法文书（如判决书、调解书、仲裁书等）、市监部门出具的股权变更存档证明材料或者股权变更修改文书（司法部门同时向市监部门出具协助执行通知书）和其他税务机关要求的股权变更相关资料，到窗口办理股权变更手续，不应缴纳个人所得税。个人所得税股权转让案例【案例3】M公司主营工业控制设备生产，类型为有限责任公司。该企业有两名自然人股东张某、王某，系夫妻关系，持股比例分别为95%和5%。税务人员发现，该企业税务登记信息未发生变更，但市场监督管理局网络信息平台上的企业信息却显示，M公司2020年企业股权发生变更。变更后，企业增加股东H公司，所持股份占比60%，张某持股下降为35%，王某仍为5%。个人所得税股权转让案例【分析】通常情况下，企业股权比例变更有两种情况。第一种是增资扩股，新进投资人向企业注资，原股东出资额不变，股权比例被稀释，这种情况不涉及股权转让。第二种是企业资本“盘子”没有变大，股权比例发生变化。企业原股东将持有股权转让给第三方企业或个人，企业增加新股东，原股东自身持股比例下降，并通过转让股权获得相应经济利益。个人所得税股权转让案例【政策依据】结合企业股东、股权比例变动的情况，判断该企业应该是发生了属于上述第二种情况的股权转让活动。

《国家税务总局关于发布〈股权转让所得个人所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2014年第67号）（以下简称67号文）第二十条明确规定：“企业已发生股权转移行为，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税。”个人所得税股权转让案例【企业】H公司也是其与妻子王某全资控股的企业，由于M公司有上市计划，为了进一步提升企业竞争力，因此将自己持有的一部分M公司股份划转给H公司。张某认为，M公司和H公司都是他与妻子王某全资控股的企业，没有第三个股东，此项股权变更属于股份“左兜换右兜”，他和妻子王某二人并没有获得实际收益，因此不应就企业股权份额变化缴纳个人所得税。个人所得税股权转让案例【税务】张某将自己名下股权划转到他控股的H公司，并在工商部门变更持股比例，股权已发生实质上的转移，而且H公司是独立法人，这一行为符合67号文第三条“股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为”的内容规定。此外，67号文第七条明确规定：“股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。”并且第十条明确规定：“股权转让收入应当按照公平交易原则确定。”也就是说，股权持有人转让股权，应当按照市场公平交易和公允性原则，获得与股权价值相匹配的回报，无论回报是何种形式或名义，都应作为股权转让收入的组成部分。个人所得税股权转让案例【计算】企业提供的材料中，没有股权作价及支付金额等内容。结合税法相关规定研讨后进一步确认，M公司股权变更属于股权转让行为，税务机关有权依法核定股权转让价格，确认转让收入，并追缴交易所得涉及的个人所得税款。税务人员对M公司的资产和股份价值状况进行分析，发现M公司土地使用权、房屋、无形资产等资产占企业总资产比例未超过20%。按照税法规定，企业这种情况不需要提供资产评估报告，可直接采用净资产核定法确定企业股权价值。M公司2020年资产负债表显示，企业所有者权益当期期末余额为10027万元，结合企业股权份额，税务人员估算企业转让涉及股份的价格约为6000多万元。个人所得税股权转让案例【资料迷云】约谈期间，张某拿出一份资产负债表，表示前期向税务机关申报的相关年度关于企业资产的数据并不准确，部分数据“虚高”。眼前这份资料中的资产负债信息，数据较为准确。

资料中企业的净资产大幅“缩水”，注册资本竟然大于企业净资产。此外，企业资产负债等历史经营情况与企业申报数据大相径庭，并且与企业收入和纳税信息等相比较也有出入。个人所得税股权转让案例【警告】年度资产负债表数据的填报是基于企业往年经营核算数据累积而形成，是企业真实经营交易活动的反映，不得随意调整。67号文中明确规定：“被投资企业应当详细记录股东持有本企业股权的相关成本，如实向税务机关提供与股权转让有关的信息，协助税务机关依法执行公务。”

张某作为股权出让方，具有提供真实涉税资料配合税务机关执法的义务，应当如实反映企业经营情况，并提供有关资料。如果拒不配合税务机关核查，情节严重的将会承担法律后果，不仅会因此导致信用受损，并且对企业后续经营发展也会产生不良影响。个人所得税股权转让案例【结局】税务人员随后结合M公司资产实际情况和股份变化数额，仔细核算相关股份价值，最终确认企业此次股权转让价格应为6016万元。确定企业股权转让价格后，税务人员工作重点转向股权成本确认和相关税款的精准测算。依据M公司近年的发展情况和财务报表信息，重点针对企业盈余公积、资本公积、未分配利润等数据信息进行综合评估。股权出让方张某应就其股权转让行为申报缴纳个人所得税889万元，印花税1.5万元。由于张某在股权变更后，未及时就其股权转让行为依法及时进行申报纳税，因此须加收滞纳金320万元。03个人所得税股权转让网上申报个人所得税股权转让网上申报【第一步】纳税人（股权转让方）提交申请

1、登录电子税务局个人所得税股权转让网上申报【第一步】纳税人（股权转让方）提交申请

2、“股权转让资料报送”个人所得税股权转让网上申报【第一步】纳税人（股权转让方）提交申请

3、选择【股权转让资料报送】，点击“确定”个人所得税股权转让网上申报【第一步】纳税人（股权转让方）提交申请4、【进入填报】个人所得税股权转让网上申报【第一步】纳税人（股权转让方）提交申请5、信息录入——基本信息个人所得税股权转让网上申报【第一步】纳税人（股权转让方）提交申请5、信息录入——股权转让信息个人所得税股权转让网上申报【第一步】纳税人（股权转让方）提交申请5、信息录入——股权转让信息个人所得税股权转让网上申报

①点击“被投资企业信息”右侧的【填写】，进入填写页面。其中“转让合同编号”为转受让双方签字确认具有法律效力的股权转让合同编号，“股权变动时间”为转受让双方约定的股权转让生效时间。填写完成后点击“保存”，转入下一步操作。个人所得税股权转让网上申报

①点击“被投资企业信息”右侧的【填写】，进入填写页面。其中“转让合同编号”为转受让双方签字确认具有法律效力的股权转让合同编号，“股权变动时间”为转受让双方约定的股权转让生效时间。填写完成后点击“保存”，转入下一步操作。个人所得税股权转让网上申报

②点击“股权转让方信息”右侧的【填写】，进入填写页面。填报股权转让份额、转让股权占企业总股份比重、股权转让合同（协议）价格等信息。填写完成后点击“保存”，转入下一步操作。个人所得税股权转让网上申报

③点击“股权受让方信息”右侧的【填写】，进入填写页面。选择受让方类型，填报股权受让方相关信息。填写完成后点击“保存”，转入下一步操作。个人所得税股权转让网上申报【第一步】纳税人（股权转让方）提交申请5、信息录入——收入与扣除信息个人所得税股权转让网上申报【第一步】纳税人（股权转让方）提交申请5、信息录入——税款计算个人所得税股权转让网上申报【第一步】纳税人（股权转让方）提交申请5、信息录入——税款计算个人所得税股权转让网上申报【第一步】纳税人（股权转让方）提交申请6、股权转让信息提交至受让方确认如果受让方为自然人，需要其在自然人电子税务局（手机APP或WEB端）查看并确认信息。如果受让方为企业，需要其在自然人电子税务局（扣缴端或WEB端）查看并确认信息。个人所得税股权转让网上申报【第二步】受让方核对确认股权转让信息1、确认流程

转让方提交股权转让信息后，受让方需进行信息确认，若信息无误，受让方确认提交后，股权转让申请将流转至被投资企业主管税务机关进行受理审核。若确认信息有误，则将申请退回至转让方，转让方可修改信息后重新提交。个人所得税股权转让网上申报【第二步】受让方核对确认股权转让信息1、确认流程——受让方为自然人

受让方会收到相应的提醒确认短信、自然人电子税务局（手机APP、WEB端）站内信提示。受让方需通过自然人电子税务局（手机APP或WEB端）核对股权转让信息。（1）个人所得税APP①受让方登录个人所得税APP，点击右上角消息中心，可查看“股权转让信息确认”消息。点击“查看详情”，可看到确认提醒，点击“查看股权转让详情”进入信息核对界面。个人所得税股权转让网上申报【第二步】受让方核对确认股权转让信息1、确认流程——个人所得税APP

个人所得税股权转让网上申报【第二步】受让方核对确认股权转让信息1、确认流程——个人所得税APP

②受让方应认真核对股权转让信息，核对完成后选择“核对结果”。若选择“核对无误”则直接点击“提交”，若选择“核对有误”则填写相应原因后点击“提交”。该笔股权转让信息提交至被投资企业主管税务机关进行审核。个人所得税股权转让网上申报【第二步】受让方核对确认股权转让信息1、确认流程——个人所得税APP

个人所得税股权转让网上申报【第二步】受让方核对确认股权转让信息1、确认流程——WEB端（2）自然人电子税务局（WEB端）①受让方登录自然人电子税务局（WEB端），点击首页消息中心，进入站内信。点击“股权转让信息确认”，对股权转让信息进行核对。个人所得税股权转让网上申报【第二步】受让方核对确认股权转让信息