管理会计全面预算

第七章全面预算一、全面预算的含义

全面预算是在预测、决策分析的基础上，通过一整套相互关联的数字和表格形式反映的企业未来某一特定期间全部生产经营活动总体规划的数字说明，是控制和评价企业日常经济活动的主要标准和依据。二、全面预算的作用（1）使企业生产经营目标具体化和明确化；

（2）促进企业内部协调一致；（3）便于进行有效控制；（4）便于进行业绩评价和考核5/9/20241管理会计全面预算三、全面预算的分类（1）按照预算的内容划分，分为业务预算、财务预算和资本支出预算；（2）按照预算期间的起止时间是否有变动分类，分为定期预算和滚动预算；（3）按照是否考虑多种业务量水平分类，分为固定预算和弹性预算；（4）按照影响因素的确定性分类，分为确定预算和概率预算；（5）按照预算编制的基础分类，分为现基预算和零基预算5/9/20242管理会计全面预算四、全面预算体系企业全面预算的构成体系包括：长期销售预测、销售预算、生产预算、销售及管理费用预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、现金预算、资本支出预算、专门业务预算、预计利润表、预计资产负债表等。它们之间的关系大致体现为：（1）销售预算是全面预算体系的核心，是年度预算的起点；企业应根据产品的长期市场预测和生产能力编制长期销售预算，并在此基础上确定本年度的销售预算；同时还要根据企业财力编制资本支出预算；（2）根据年度销售预算确定生产预算和销售费用预算；（3）根据生产预算编制直接材料、直接人工和制造费用预算5/9/20243管理会计全面预算（4）对有关预算进行汇总后编制产品成本预算和现金预算；（5）编制预计资产负债表和预计损益表综合反映以上预算。五、业务预算的编制方法1.销售预算销售预算的主要内容包括销售量、单价和销售收入。销量根据市场预测或销售合同并结合企业的生产能力确定；单价由价格决策决定。销售预算中还应根据收款条件确定应收账款数额和实收现金金额，以便编制现金预算。例如：某厂产销产品A，单价为50元，根据销货合同预测预算期年产销量为9000件。四个季度的销售量分别为：2000件，2250件，2500件和2250件。每季度收到的销售款占本季度销售款的60％，其余40％在下季度收讫。5/9/20244管理会计全面预算上年度5000元将于预算年度第一季度全额收回。编制销售预算如下：一二三四合计预计销售量20002250250022509000单价50505050预计销售收入100000112500125000112500450000预计现金收入上年应收帐款5000050000一季度销售额6000040000100000二季度销售额6750045000112500三季度销售额7500050000125000四季度销售额6750067500现金收入合计1100001075001200001175004550005/9/20245管理会计全面预算2.生产预算生产预算是在销售预算的基础上，考虑预算期初和期末的存货量编制的。其中期初存货就是上期的期末存货，主要根据本期的销售量预计确定，为了不影响本期的销售，也不至于占用太多的存货资金，期初存货量为本期销售量的一定百分比，同理可根据下期的销售量确定本期的期末存货量。下期预计产量应等于下期预计销售量加上下期期末存货量减去下期期初存货量。例题2：承例题1，假设该厂A产品的年初存货为200件，预算期年末存货将为250件，其他各期期末存货量按照下期销售量的10％计算，则生产预算如下表。5/9/20246管理会计全面预算3.直接材料预算直接材料预算主要包括：单位产品直接材料预算用量，首次需用量，期初和期末的存料水平，预计材料采购量和预计采购金额等。预计生产量来自于生产预算，单位产品材料用量来自于标准成本资料或消耗定额资料，期初和期末材料存货量根据本期和下期生产耗用情况预计。预计材料采购量等于单位产品材料用量乘以预计生产量加上预计期末存量减去预计期初存量。一二三四预计销售量2000225025002250加：预计其末存货量225250225250减：预计期初存货量200225250225预计生产量20252275247522755/9/20247管理会计全面预算例题三：承以上各例，该厂年初年末预计材料库存量分别为1300公斤和1400公斤，其余各期期末材料库存量为下期生产需要量的15％，单位产品耗用材料为4公斤，计划材料单价为2.5元。预计各期采购材料的货款当期支付80％，其余20％在下季度付清。年初应付款余额为6000元在预算年度第一季度支付。编制的直接材料预算如下表：5/9/20248管理会计全面预算一二三四直接材料预算预计生产量2025227524752275材料单耗4444材料需要量8100910099009100加：期末存量1365148513651400减：期初存量1300136514851365预计材料采购量8165922097809135材料单价2.52.52.52.5预计材料采购金额20412.5230502445022837.5预计现金支出上年应付帐款6000一季度采购款163304082.5二季度采购款184404610三季度采购款195604890四季度采购款18270合计2233022522.524170231605/9/20249管理会计全面预算4.直接人工预算以生产预算为基础编制，主要内容是：预计生产量，单位产品工时，人工总工时，每小时人工成本和人工总成本。由于直接人工工资都需要使用现金进行支付，所以不需要另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。例题四：承以上各例，该厂A产品单位产品需人工工时4小时，每小时人工成本为3.5元，编制直接人工预算如下一二三四预计生产量2025227524752275直接人工单耗4444人工总工时8100910099009100小时工资率3.53.53.53.5直接人工成本283503185034650318505/9/202410管理会计全面预算5.制造费用预算变动制造费用以生产预算为基础编制。如果有完善的变准成本资料，可以直接根据单位产品的变动制造费用和生产预算得到变动制造费用的预算数，否则需要根据变动制造费用的具体项目单独计算。固定性制造费用需逐项预计，通常与本期产量无关。与制造费用相关的现金支出预算应注意的是折旧费用是不需要现金支出的，其他费用往往在当期直接用现金支付。例题五：承以上各例。假设该厂分别按变动性制造费用和固定性制造费用两部分编制预算。其中，固定性制造费用含折旧费（每季度7450元）。变动性制造费用预算按预计生产粮和预计变动费用分配率求得，如下表。同事可以相应的现金支出预计。5/9/202411管理会计全面预算变动性制造费用固定性制造费用项目小时分配率单位费用分配额项目全年费用间接人工0.52管理人员工资10860间接材料0.251保险费5495维修费0.1250.5维修费8145水电费0.1250.5折旧29800其他0.251合计54300合计1.2555/9/202412管理会计全面预算一二三四变动部分预计生产量2025227524752275费用分配率5555小计10125113751237511375固定部分固定费用13575135751357513575折旧7450745074507450小计6125612561256125合计162501750018500175005/9/202413管理会计全面预算6.产品成本预算产品成本预算根据以上五种预算编制。综合反映计划期内生产单位产品预计的成本水平，同时也正确计量预计损益表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产成品存货成本。例题六：承以上各例。编制产品成本预算如下：项目单位成本生产成本存货成本销货成本单价投入量单位成本直接材料2.541090500250090000直接人工3.54141267003500126000变动制造费用1.254545250125045000固定制造费用1.54654300150054000合计3531675087503150005/9/202414管理会计全面预算七销售费用和管理费用预算：销售管理费用的预算与制造费用的预算方法相同，也分为变动性费用和固定性费用两部分，分别进行预算。例题七：承以上各例。该企业的销售和管理费用预算如下：变动性销售和管理费用固定性销售和管理费用项目单位产品分配律全年费用项目全年费用销售人员工资0.54500行政管理人员工资12100运输费用0.76300保险费5985销售佣金0.65400广告费12840其他0.454050其他11825合计2.2520250合计427505/9/202415管理会计全面预算八专门决策预算专门决策预算是不经常发生的一次性业务预算，主要有资本支出预算和一次性业务预算。资本支出预算是企业为购置固定资产、无形资产等编制的预算。一次行专门预算一般是财务部门为筹资和发放股利等而编制的预算。一二三四合计销售量20002250250022509000变动性费用现金支出45005062.556255062.520250固定性费用现金支出106870510687.510687.510687.542750现金支出合计15187.51575016312.515750630005/9/202416管理会计全面预算九财务预算财务预算反映企业在预算期内预计现金收入、现金支出、经营成果和财务状况等的预算。因为以上各种预算都会在财务预算中反映出来，所以财务预算也称为总预算。包括现金预算、预计损益表和预计资产负债表。1.现金预算：先进预算由现金收入、现金支出、现金多余或不足以及不足资金的筹资和多余资金的运用四个部分。（1）现金收入：包括预算期期初现金余额和预算期内现金收入。预算期内现金收入来源于现销收入和应收账款的收回。（2）现金支出：包括预算期内业务预算的现金支出和专门预算的现金支出。预算期内的业务预算的现金支出包括材料采购量、支付工资、支付制造费用以及小收管理费用等。5/9/202417管理会计全面预算（3）现金多余或不足：现金收支相抵后的余额。（4）不足资金的筹集和运用：为了保证企业正常的生产经营对现金的需要，企业应持有一定数额的资金，如果现金余额太多，则应进行将多余的资金进行短期投资，如果现金余额太少，则应进行及时筹集。例题八：承以上各例。假设该厂预算期内现金最低余额为5000元。则现金预算如下表：5/9/202418管理会计全面预算一二三四期初现金余额110008882.52876040127.5加：现金收入110000107500120000117500可动用现金合计121000116382.5148760157627.5减：现金支出采购直接材料预算2233022522.52417023160支付直接人工28350318503465031850支付制造费用16250175001850017500支付销售和管理费用15187.51575016312.515750现金支出合计82117.587622.593632.588260现金多余或不足38882.52876055127.569367.5短期投资300005000060000投资回收35000期末现金余额8882.52876040127.59367.55/9/202419管理会计全面预算2.预计损益表预计损益表反映企业预算期内的财务成果。根据销售预算、产品成本预算、制造费用预算、销售和管理费用预算以及其他资料编制而成。例题九：承以上各例。编制该公司预计损益表如下表：5/9/202420管理会计全面预算一二三四销售收入100000112500125000112500减：变动成本变动生产成本58000652507250065250变动销售管理费用45005062.556255062.5贡献毛益3750042187.54687542187.5减：固定成本固定制造费用13575135751357513575固定销售管理费用10687.510687.510687.510687.5税前利润13237.51792522612.5179255/9/202421管理会计全面预算3.预计资产负债表预计资产负债表反映预算期期末预计的财务状况。在预算期间开始日的资产负债表基础上，根据有关预算汇总调整而成。例题十：承以上各例。编制预计资产负债表如下表：5/9/202422管理会计全面预算资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数现金110009367.5应付账款60004567.5短期投资50000155000其他（略）应收账款500009135材料存货32503500产成品存货58007250其他（略）5/9/202423管理会计全面预算十其他预算方法1.弹性预算企业在不能准确预测业务量的情况下为了保持同实际之间的可比性，在将成本画分为固定成本和变动成本的基础上，根据收入、成本同业务量之间的函数关系，按照可能达到的一系列业务量水平编制的、具有伸缩性的预算。编制弹性预算首先应该选择合适的业务量标准，然后确定合适的业务量范围，再确定各项成本和业务量之间的关系，最后通过一定的形式加以汇总，编制弹性预算。弹性预算的表示形式一般采用公式法和列表法。5/9/202424管理会计全面预算（1）列表法：将确定的业务量变化区间划分为若干水平段，分别确定各业务量水平下的预算金额并在一张表中对比列示。例题十：某企业预算业务量范围为正常水平能力的80％－110％，其正常生产能力为10000工时，各项费用已按照性态进行分类，则可编制制造费用弹性预算如下表：5/9/202425管理会计全面预算费用项目生产能力水平下的费用额小时费用分配律80％90％100％110％800090001000011000变动制造费用间接材料0.54000450050005500间接人工0.64800540060006600水费0.180090010001100电费0.43200360040004400维修费0.21600180020002200其他0.21600180020002200小计216000180002000022000固定制造费用维护费4000400040004000折旧费8000800080008000保险费3000300030003000管理费4500450045004500其他2500250025002500小计22000220002200022000合计380004000042000440005/9/202426管理会计全面预算（2）公式法：将业务量和预算内容的变动情况通过某种数学公式来表达，从而在实际业务量出现后，随时可利用该公式计算出相应的预算金额，以便进行比较。例题十一：承上例。用公式法表示如下表：5/9/202427管理会计全面预算业务范围8000－11000费用项目固定成本小时费用分配律直接材料预算0.5直接人工0.6电费0.4水费0.1维护费40000.2其他25000.2折旧费8000保险费3000管理费4500合计220005/9/202428管理会计全面预算2.概率预算：因为构成预算的各种变量是不确定的，所以需要估计它们在一定范围内的变动及在这个范围内有关数值可能出现的概率，然后根据各种可能性的大小加权平均计算，确定有关变量在预算期内的期望值，从而形成概率预算。例题十二：某企业通过调查，确定预算期内生产的产品单价保持在50元。预计可能实现的销售量范围为3800件、4000件和4200件。这三种预计销售量的概率分别为0.2，0.6，0.2。变动成本可能为34元，35.5元和36元。概率分别为0.2，0.5，0.3。固定成本为21000元。则该公司的损益概率预算如下：5/9/202429管理会计全面预算销售量变动成本固定成本利润联合概率组合号利