项目四归集与分配综合费用课件

12五月2024项目四归集与分配综合费用项目学习目标通过本单元的学习，你应该能够：了解辅助生产费用等概念及相关内容；

归集与分配辅助生产费用；归集与分配制造费用；归集与分配生产损失。41235/12/2024成本会计导言前一单元已述及，各种要素费用是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去。企业在生产过程中除了发生上述要素费用外，还会有辅助生产费用、制造费用等综合费用发生，这些费用发生后，仍应采用一定的方法分别归属到相应的成本、费用项目中去。在这一单元里，我们的任务就是学习各种综合费用是如何归集起来，并采用什么方法分配到成本费用中去的。5/12/2024成本会计任务一归集和分配辅助生产费用一、归集辅助生产费用辅助生产是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等提供服务，并保证其正常运转而进行的产品生产或劳务供应等生产活动。辅助生产费用是指对辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用。5/12/2024成本会计为了归集所发生的辅助生产费用，企业应设置“辅助生产成本”总账科目。“辅助生产成本”账户一般应按车间、车间下按产品或劳务种类设置明细账，再按规定的成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。5/12/2024成本会计若企业辅助生产车间规模小，发生的制造费用少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，辅助生产车间可以不单独设置“制造费用—辅助生产车间”明细账，而是直接计入“辅助生产成本”科目及其明细账的借方。反之，就单独设置“制造费用—辅助生产车间”账户进行核算。5/12/2024成本会计二、分配辅助生产费用辅助生产费用的分配，就是在月末将辅助生产车间发生的费用分配到其受益对象中去的过程。所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的贷方转入“原材料”、“周转材料”等账户的借方；5/12/2024成本会计所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等账户的借方。5/12/2024成本会计辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有5种：直接分配法、交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法。5/12/2024成本会计（一）直接分配法直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。优点是分配结转比较简单缺点是各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务成本差额较大时，分配结果就不太准确。5/12/2024成本会计主要适用于辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的企业。直接分配法的基本公式为：各受益对象承担分配额＝该部门劳务耗用量×辅助生产费用分配率5/12/2024成本会计【案例】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为18500元，供电车间本月发生费用为20000元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示：5/12/2024成本会计辅助生产车间供应劳务数量表受益单位耗水/立方米耗电/度基本生产—甲产品－20600基本生产车间5000016000辅助生产车间－供电26000－辅助生产车间－供水－6000行政管理部门300002400专设销售机构125001000合计118500460005/12/2024成本会计解：（1）供水车间：①供水车间对外提供的劳务量＝118500－26000＝92500（立方米）②供水车间费用分配率＝（元/立方米）③各受益对象分配额：基本生产车间：50000×0.2＝10000（元）行政管理部门：30000×0.2＝6000（元）专设销售机构：12500×0.2＝2500（元）5/12/2024成本会计（2）供电车间①供电车间对外提供的劳务量＝46000－6000＝40000（度）②供电车间费用分配率＝（元/度）③各受益对象分配额：基本生产—甲产品：20600×0.5＝10300（元）基本生产车间：16000×0.5＝8000（元）行政管理部门：200×0.5＝1200（元）专设销售机构：1000×0.5＝500（元）5/12/2024成本会计辅助生产费用分配表

（直接分配法）项目供水车间供电车间合计金额/元供水量/立方米金额/元供电量/度金额/元待分配费用185002000038500辅助生产车间以外劳务9250040000—辅助生产费用分配率0.20.5—辅助生产部门供水车间5000——供电车间26000——基本生产—甲产品206001030010300基本生产车间500001000016000800018000行政管理部门300006000240012007200专设销售机构12500250010005003000合计118500185004600020000385005/12/2024成本会计（3）根据辅助生产费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本——甲产品10300制造费用18000管理费用7200销售费用3000贷：辅助生产成本——供水车间18500——供电车间200005/12/2024成本会计【小知识】在直接分配法中，其他辅助生产车间耗用的费用分摊到了辅助生产车间以外各部门费用中，而对辅助生产车间之间相互提供的劳务则都不分配费用。5/12/2024成本会计【技能实训】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为6804元，供电车间本月发生费用为6720元，辅助生产车间供应劳务数量如表所示：要求：用直接分配法分配辅助生产费用并作出相应会计分录。5/12/2024成本会计辅助生产车间供应劳务数量表受益单位供水/立方米耗电/度基本生产—甲产品－15000基本生产车间14002000辅助生产车间－供电160－辅助生产车间－供水－2400行政管理部门6003000合计2160224005/12/2024成本会计（二）交互分配法交互分配法是指将辅助生产车间的费用先在辅助生产车间之间进行交互分配（又叫对内分配），再将交互分配后的总费用分配给辅助生产车间以外的受益对象（又叫对外分配）。5/12/2024成本会计优点是辅助生产内部相互提供的劳务全部进行了交互分配，因而提高了分配结果的准确性缺点是各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，增加了核算工作量；另外交互分配的费用分配率(单位成本)，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果仍不十分精确。5/12/2024成本会计交互分配法的操作步骤及基本公式为：第一步：将辅助生产费用在各辅助生产车间之间进行交互分配，辅助生产车间以外的受益部门不进行分配，即对内分配。公式如下：某辅助生产车间费用分配额＝该辅助车间耗用劳务量×交互分配率5/12/2024成本会计第二步：计算各辅助生产车间交互分配后的新费用，即对辅助生产车间以外部门分配的费用。公式如下：对外分配费用＝该车间费用总额＋转入的费用－转出的费用5/12/2024成本会计第三步：将辅助生产车间交互分配后的费用在辅助生产车间以外各部门进行分配，即对外分配。公式如下：对外分配率＝各受益对象承担分配额＝该部门劳务耗用量×对外分配率5/12/2024成本会计【小知识】采用交互分配法要计算两次分配率：（1）交互分配时的分配率（2）对外分配时的分配率5/12/2024成本会计【案例】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为30000元，供电车间本月发生费用为4000元，提供劳务量如表所示：5/12/2024成本会计辅助生产车间提供劳务数量表受益单位供水/立方米耗电/度供水车间－2000供电车间1000－基本生产—甲产品20002000基本生产车间1500－管理部门5002500销售机构－1500合计500080005/12/2024成本会计解：表中有关数字计算如下：（1）交互分配①供水车间分配率＝（元/立方米）供水车间分给供电车间的费用：1000×6＝6000（元）②供电车间分配率＝（元/度）供电车间分给供水车间费用：2000×0.5＝1000(元)5/12/2024成本会计（2）计算对外分配费用①供水车间对外分配费用＝30000－6000＋1000＝25000(元)②供电车间对外分配费用＝4000－1000＋6000＝9000(元)5/12/2024成本会计（3）对外分配①供水车间分配情况：

（元/立方米）基本生产—甲产品：2000×6.25＝12500(元)基本生产车间：1500×6.25＝9375(元)管理部门：500×6.25＝3125(元)5/12/2024成本会计②供电车间分配情况：（元/度）基本生产—甲产品：2000×1.5＝3000(元)管理部门：2500×1.5＝3750(元)销售机构：1500×1.5＝2250(元)5/12/2024成本会计辅助生产费用分配表

（交互分配法）项目供水车间供电车间合计/元供水量/立方米分配率分配额/元供电量/度分配率分配额/元待分配费用500063000080000.5400034000交互分配供水车间－－－20000.510001000供电车间100066000－－－6000对外分配费用40006.252500060001.5900034000对外分配基本生产—甲产品20006.251250020001.5300015500基本生产车间15006.259375－－－9375管理部门5006.25312525001.537506875销售机构－－－15001.5225022505/12/2024成本会计（4）根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：①交互分配会计分录：借：辅助生产成本——供水1000贷：辅助生产成本——供电1000借：辅助生产成本——供电6000贷：辅助生产成本——供水60005/12/2024成本会计②对外分配会计分录：借：基本生产成本——甲产品15500制造费用9375管理费用6875销售费用2250贷：辅助生产成本——供水25000——供电90005/12/2024成本会计（三）代数分配法代数分配法，是运用代数中多元一次联立方程的原理，先根据题意列联立方程，计算出辅助生产产品或劳务的单位成本，然后再根据各受益单位的受益量和单位成本分配辅助生产费用的方法。采用代数分配法的优点是分配结果最准确；缺点是在辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂；适用于辅助生产车间较少的企业。5/12/2024成本会计代数分配法的操作步骤如下：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。5/12/2024成本会计【案例】某企业设有供水和供电两个辅助生产车间，供水车间本月发生费用为15200元，供电车间本月发生费用为22400元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表所示：5/12/2024成本会计辅助生产车间供应对象和数量表受益对象供水量/立方米供电量/度供水车间4000供电车间20000基本生产成本甲产品17000乙产品33600基本生间车间耗用150007000行政管理部门耗用50007500专设销售机构耗用94001500合计100000200005/12/2024成本会计解：表中有关数字计算如下：（1）设水的成本为x元/立方米，电的成本为y元/度，联立如下方程式：15200＋4000y＝100000x22400＋20000x＝20000y解得：x＝0.205（元/立方米），y=1.325（元/度）5/12/2024成本会计（2）各受益对象应负担的费用①供水车间供水车间分给供电车间的费用＝20000×0.205＝4100（元）基本生产-甲产品＝17000×0.205＝3485（元）基本生产-乙产品＝33600×0.205＝6888（元）基本生产车间＝15000×0.205＝3075（元）行政管理部门＝5000×0.205＝1025（元）专设销售机构＝9400×0.205＝1927（元）5/12/2024成本会计②供电车间分配情况供电车间分给供水车间费用＝4000×1.325＝5300（元）基本生产车间＝7000×1.325＝9275（元）行政管理部门＝1000×1.325＝1987.5（元）专设销售机构＝7500×1.3251＝9937.5（元）5/12/2024成本会计供水车间供电车间费用合计/元数量/立方米费用/元数量/度费用/元劳务提供总量及金额10000015200200002240038400用代数法算出的实际单位成本0.2051.325辅助生产车间供水车间供水费供电费400053005300供电车间供水费2000041004100供电费基本生产－甲产品供水费1700034853485供电费辅助生产费用分配表

（代数分配法）5/12/2024成本会计基本生产－乙产品供水费3360068886888供电费基本生产车间供水费1500030753075供电费700092759275行政管理部门供水费500010251025供电费15001987.51987.5专设销售机构供水费940019271927供电费75009937.59937.5合计100000205002000026500470005/12/2024成本会计(3)编制会计分录借：辅助生产成本——供水车间5300——供电车间4100基本生产成本——甲产品3485——乙产品6888制造费用12350管理费用3012.5销售费用11864.5贷：辅助生产成本——供水车间20500——供电车间265005/12/2024成本会计（四）计划成本分配法计划成本分配法，是指按辅助生产车间提供产品或劳务的计划单位成本和各受益部门的受益量进行分配，然后再按计划分配额与实际费用的差额进行调整分配的一种辅助生产费用分配方法。计划成本分配法适用于单位计划成本比较稳定、准确的企业。5/12/2024成本会计优点能简化和加速计算分配工作；能反映和考核辅助生产成本计划的执行情况；便于考核和分析各受益单位的经济责任。缺点必须参照上年或历史资料，制定本年的计划单位成本，而且制定还要力求准确，在年度内也不宜变动，不然要影响分配的结果。5/12/2024成本会计【小知识】要采用计划成本分配法，必须具备较正确的计划成本资料。分配辅助生产费用时，先按计划单位成本进行分配，然后再分配结转成本差异。5/12/2024成本会计【案例】用任务案例4-3有关资料，假设供水计划单位成本为0.2元/立方米，供电车间计划单位成本为1.1元/度，按计划成本分配法进行分配。5/12/2024成本会计解：表中有关数字计算如下：（1）按计划单位成本计算①供水车间分配情况供水车间分给供电车间的费用＝20000×0.2＝4000（元）基本生产-甲产品＝17000×0.2＝3400（元）基本生产-乙产品＝33600×0.2＝6720（元）基本生产车间＝1500×0.2＝3000（元）行政管理部门＝5000×0.2＝1000（元）专设销售机构＝9400×0.2＝1800（元）5/12/2024成本会计②供电车间分配情况供电车间分给供水车间费用＝4000×1.1＝4400（元）基本生产车间＝7000×1.1＝7700（元）行政管理部门＝1000×1.1＝1650（元）专设销售机构＝7500×1.1＝8250（元）（2）辅助生产车间实际成本：供水车间实际成本＝15200＋4400＝19600（元）供电车间实际成本＝22400＋4000＝26400（元）5/12/2024成本会计（3）辅助生产车间计划成本：供水车间计划成本＝100000×0.2＝20000（元）供电车间计划成本＝20000×1.1＝22000（元）（4）辅助生产车间成本差异：供水车间成本差异＝19600－20000＝-400（元）供电车间成本差异＝26400－22000＝4400（元）5/12/2024成本会计辅助生产费用分配表

（计划成本法）计划分配成本差异分配实际成本供水供电小计供水供电小计劳务供应总量10000020000分配率0.21.1分配费用/元200002200042000-4004400400046000辅助生产车间供水车间数量4000金额/元440044004400供电车间数量20000金额/元400040004000基本生产－甲产品数量17000金额/元3400340034005/12/2024成本会计基本生产－乙产品数量33600金额/元672067206720基本生产车间数量150007000金额/元300077001070010700行政管理部门数量50001500金额/元100016502650-400440040006650专设销售机构数量94007500金额/元1800825010130101305/12/2024成本会计（5）编制会计分录①按计划成本分配借：辅助生产成本——供水车间4400——供电车间4000基本生产成本——甲产品3400——乙产品6720制造费用3000管理费用1000销售费用1880贷：辅助生产成本——供水车间20000——供电车间220005/12/2024成本会计②分配结转差异（超支用蓝字，节约用红字）借：管理费用贷：辅助生产成本——供水车间借：管理费用4400贷：辅助生产成本——供电车间44004004005/12/2024成本会计（五）顺序分配法顺序分配法又称阶梯分配法，是在各辅助生产车间分配费用时，按照各辅助生产车间相互提供费用的多少来排列顺序，并逐一将其费用分配给其他车间（包括排在后面的辅助生产车间）、部门的分配方法。

5/12/2024成本会计优点是计算简便，各种辅助生产费用只计算一次。缺点是由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后辅助生产车间的费用，分配结果的准确性受到一定的影响，不便于调动排列在先的辅助生产车间降低耗用。顺序分配法主要适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。5/12/2024成本会计顺序分配法的操作步骤及基本公式如下：第一步：计算先分配辅助生产车间的分配率，再计算各受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：（1）辅助生产费用分配率（先分配的车间）＝（2）各受益对象承担的分配额＝各受益对象耗用量×辅助生产费用分配率5/12/2024成本会计第二步：计算后分配辅助生产车间的分配率，再计算除先分配辅助生产车间以外的受益对象应承担的辅助生产费用。公式为：（1）（2）各受益对象（除先分配车间外）承担的分配额＝各受益对象（除先分配车间外）耗用量×辅助生产费用分配率5/12/2024成本会计【案例】某企业设有蒸汽和供电两个辅助生产车间，蒸汽车间本月发生费用为7324元，供电车间本月发生费用为4773元，各辅助生产车间供应的对象和数量如表所示：5/12/2024成本会计

辅助生产车间供应对象和数量表受益对象蒸汽数量/立方米供电数量/度蒸汽车间48供电车间200基本生产成本甲产品4250850乙产品1850812行政管理部门耗用1100300合计740020105/12/2024成本会计解：表中有关数字计算如下：（1）计算先分配辅助生产车间（蒸汽车间）的分配率及各受益对象承担的费用①（元/立方米）②各受益对象承担的费用蒸汽车间分给供电车间费用：200×0.9897＝197.94（元）5/12/2024成本会计基本生产-甲产品：4250×0.9897＝4206.23（元）基本生产-乙产品：1850×0.9897＝1830.95（元）行政管理部门：1100×0.9897＝1088.88（元）（2）计算后分配辅助生产车间（供电车间）的分配率及各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）承担的费用5/12/2024成本会计①（元/度）②各受益对象（除先分配车间，即蒸汽车间外）承担的费用基本生产-甲产品：850×2.5336＝2153.56（元）基本生产-乙产品：812×2.5336＝2057.28（元）行政管理部门：300×2.5336＝760.1（元）5/12/2024成本会计

辅助生产费用分配表

（顺序分配法）蒸汽车间（先分配）供电车间（后分配）费用合计/元数量/立方米费用/元数量/度费用/元车间本月发生的劳务及费用740073242010477312097待分配费用73244970.9412294.94辅助生产车间以外的劳务总量72001962费用分配率0.98972.53365/12/2024成本会计辅助生产车间蒸汽车间48——供电车间200197.94197.94基本生产甲产品42504206.238502153.566359.79基本生产乙产品18501830.958122057.283888.23行政管理部门11001088.88300760.11848.98合计7400732420104970.9412294.945/12/2024成本会计（5）编制会计分录①蒸汽车间借：辅助生产成本－－供电车间197.94基本生产成本－－甲产品4206.23－－乙产品1830.95管理费用1088.88贷：辅助生产成本－－蒸汽车间7324②供电车间借：基本生产成本－－甲产品2153.56－－乙产品2057.28管理费用760.1贷：辅助生产成本－－供电车间4970.945/12/2024成本会计任务二归集与分配制造费用一、制造费用概述（一）制造费用的概念制造费用是指企业各个生产单位（包括基本生产车间和分厂）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及企业各生产单位所发生的固定资产使用费。5/12/2024成本会计（二）制造费用的项目1．直接用于产品生产，但是管理上又没有要求或核算中不便于单独核算，因而没有专设成本项目的生产费用。如：机器设备的折旧费、租赁费等。2．间接用于产品生产，无法直接判断其所归属的成本计算对象的生产费用。如辅助生产工人工资及福利费等。3．车间或其他生产部门用于组织和管理生产而发生的费用。如：车间管理人员工资及福利费等。5/12/2024成本会计（三）制造费用核算的意义正确归集和分配制造费用，对于产品成本计算及成本管理和控制具有非常重要的意义。1．制造费用核算的正确性是产品成本计算正确性的前提条件。2．分配制造费用，有助于企业和车间制造费用的管理和产品制造成本的控制。5/12/2024成本会计二、归集制造费用企业应设置“制造费用”账户总括地反映企业在一定时期内发生的制造费用及其分配情况，借方登记一定时期内发生的全部制造费用，贷方登记制造费用的分配额，期末无余额。5/12/2024成本会计制造费用明细账如表所示：制造费用明细账生产车间：基本生产车间年月单位：元年凭证摘要修理费折旧费办公费职工薪酬…其他合计月日种类号数…………本月合计月末结转5/12/2024成本会计对基本生产车间发生的制造费用，直接计入“制造费用”账户；辅助生产车间发生的制造费用，若辅助生产间设置了“制造费用”成本项目，则计入“制造费用”账户，若辅助生产间没有设置“制造费用”成本项目，则直接计入“辅助生产成本”。应编制的会计分录如下：借：制造费用（或辅助生产成本）贷：原材料应付职工薪酬累计折旧……5/12/2024成本会计三、分配制造费用各生产车间和分厂发生的制造费用归集后，月终就需按照一定的标准在各生产单位所生产的产品或劳务成本间进行分配,计入有关成本计算对象。5/12/2024成本会计（一）制造费用的分配原则1．只生产一种产品的车间，其制造费用可直接计入该种产品的生产成本中。2．生产多种产品的车间，其制造费用采取合理的分配方法，分别计入各种产品的生产成本中。5/12/2024成本会计（二）制造费用分配的方法制造费用分配的方法有很多，企业应结合自己的实际情况，选择合理的分配方法，一经确定，不应任意改变。常用的分配方法有生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、年度计划分配率分配法等。5/12/2024成本会计1．生产工人工时比例法生产工人工时比例法是以各种产品所耗用的生产工人工时数作为标准进行制造费用的分配。基本公式：某种产品应分配的制造费用＝该产品生产工人工时×制造费用分配率5/12/2024成本会计【案例】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发生制造费用27000元，甲产品的生产工时为2000小时，乙产品的生产工时为3000小时，丙产品的生产工时为4000小时，要求按生产工人工时比例法分配制造费用。5/12/2024成本会计解：甲产品应分担制造费用＝2000×3＝6000（元）乙产品应分担制造费用＝3000×3＝9000（元）丙产品应分担制造费用＝4000×3＝12000（元）5/12/2024成本会计根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如表所示：制造费用分配表生产车间：×××年×月单位：元产品名称待分配金额/元生产工时/小时分配率分配金额/元甲产品20006000乙产品30009000丙产品400012000合计2700090003270005/12/2024成本会计根据制造费用分配表，编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品6000——乙产品9000——丙产品12000贷：制造费用270005/12/2024成本会计【技能实训】某企业基本生产车间生产A、B、C三种产品，发生制造费用60000元，A产品的生产工时为5000小时，B产品的生产工时为2000小时，C产品的生产工时为3000小时，要求按生产工人工时比例法分配制造费用并作出相应的会计分录。5/12/2024成本会计2．生产工人工资比例法生产工人工资比例法是以各种产品所耗用的生产工人工资的比例作为标准进行制造费用分配的方法。基本公式为：某种产品应分配的制造费用＝该产品生产工人工资×制造费用分配率5/12/2024成本会计【案例】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发生制造费用24000元，甲产品工人工资为15000元，乙产品工人工资为25000元，丙产品工人工资为20000元，要求按生产工人工资比例法分配制造费用。5/12/2024成本会计解：

甲产品分担制造费用＝15000×0.4＝6000（元）乙产品分担制造费用＝25000×0.4＝10000（元）丙产品分担制造费用＝20000×0.4＝8000（元）5/12/2024成本会计根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如下表所示：制造费用分配表生产车间：×××年×月单位：元产品名称待分配金额/元生产工人工资/元分配率分配金额/元甲产品150006000乙产品2500010000丙产品200008000合计24000600000.4240005/12/2024成本会计根据制造费用分配表，编制会计分录：借：基本生产成本——甲产品6000——乙产品10000——丙产品8000贷：制造费用240005/12/2024成本会计【技能实训】某企业基本生产车间生产A、B、C三种产品，发生制造费用90000元，A产品工人工资为20000元，B产品工人工资为60000元，C产品工人工资为10000元，要求按生产工人工资比例法分配制造费用并作出相应会计分录。5/12/2024成本会计3．机器工时比例法机器工时比例法是以各种产品所用的机器设备运转时间作为标准进行制造费用分配的方法。基本公式为：某种产品应分配的制造费用＝该产品的机器工时×制造费用分配率5/12/2024成本会计【案例】某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，发生制造费用4800元，共耗机器工时1200小时，其中甲产品耗机器工时300小时，乙产品耗机器工时400小时，丙产品耗机器工时500小时，要求按机器工时比例法分配制造费用。5/12/2024成本会计解：甲产品制造费用＝300×4＝1200（元）乙产品制造费用＝400×4＝1600（元）丙产品制造费用＝500×4＝2000（元）5/12/2024成本会计根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如下表所示：制造费用分配表生产车间：×××年×月单位：元产品名称待分配金额/元机器工时/小时分配率分配金额/元甲产品3001200乙产品4001600丙产品5002000合计48001200448005/12/2024成本会计根据制造费用分配表，编制会计分录：借：基本生产成本——甲产品1200——乙产品1600——丙产品2000贷：制造费用48005/12/2024成本会计【技能实训】某企业基本生产车间生产A、B、C三种产品，发生制造费用8000元，共耗机器工时4000小时，其中A产品耗机器工时1000小时，B产品耗机器工时2500小时，C产品耗机器工时500小时，要求按机器工时比例法分配制造费用并作出相应会计分录。5/12/2024成本会计【小知识】为了能及时分配制造费用，尽早提供本期成本信息，以及解决季节性生产企业制造费用负担水平波动的问题，企业可采用计划分配率的方法分配制造费用。5/12/2024成本会计4．年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法，是按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。采用这种方法，不管各月实际发生的制造费用是多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率来分配，“制造费用”余额等到年末再来调整。5/12/2024成本会计操作步骤及基本公式如下：第一步：计算年度计划分配率第二步：每月按年度计划分配率算出分配额某月某种产品应分配的制造费用＝该种产品实际产量定额工时数×年度制造费用计划分配率第三步：年末调整“制造费用”余额

5/12/2024成本会计【案例】某车间全年制造费用计划100000元，全年计划生产甲产品的定额工时为6000小时，计划生产乙产品的定额工时为4000小时；5月份实际发生制造费用5400元，5月份甲产品实耗工时250小时，乙产品实耗工时350小时。（制造费用账户期初贷方余额1200元）5/12/2024成本会计解：第一步：算出年度计划分配率第二步：按年度计划分配率算出本月产品分配制造费用甲产品制造费用＝250×10＝2500（元）乙产品制造费用＝350×10＝3500（元）第三步：年末调整5/12/2024成本会计根据上列计算结果，编制制造费用分配表，如下表所示：制造费用分配表生产车间：×××年×月单位：元产品名称本月实际生产工时/小时计划分配率本月分配额/元甲产品2502500乙产品3503500合计6001060005/12/2024成本会计月末登记制造费用总账，如下表所示：制造费用总账××年摘要借方贷方借或贷余额月日51期初余额贷120031本月实际发生制造费用5400借420031月末分配转出6000贷18005/12/2024成本会计承上例，若到12月底发现，全年制造费用实际发生额为96000元，年终制造费用账户贷方余额为4000元，按计划分配率分配，甲产品已负担68000元，乙产品已负担32000元，要求按分配比例进行调整。甲产品调整金额＝68000÷100000×4000＝2720（元）乙产品调整金额＝32000÷100000×4000＝1280（元）5/12/2024成本会计编制分录如下：借：基本生产成本——甲产品2720——乙产品1280贷：制造费用40005/12/2024成本会计若到12月底发现，全年制造费用实际发生额为104000元，年终制造费用账户借方余额为4000元，按计划分配率分配，甲产品已负担68000元，乙产品已负担32000元，要求按分配比例进行调整。5/12/2024成本会计甲产品调整金额＝68000÷100000×4000＝2720（元）乙产品调整金额＝32000÷100000×4000＝1280（元）编制分录如下：借：基本生产成本——甲产品2720——乙产品1280贷：制造费用40005/12/2024成本会计任务三归集与分配损失性费用损失性费用是因为生产原因造成的在生产过程中发生的损失而产生的一系列费用，即企业因生产组织管理不合理或不执行技术操作规程而造成的各种生产性损失，包括废品损失和停工损失。5/12/2024成本会计一、归集与分配废品损失（一）废品损失概述

1．废品废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。包括生产过程中发现的废品和入库后发现（由于生产加工过程造成）的废品。5/12/2024成本会计2．废品损失废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修理费用。可修复废品的修复损失构成：返修过程中发生的修复费用，扣除废料价值以及过失人赔偿后的净损失。不可修复废品的报废损失构成为：报废产品的成本，扣除废料价值以及过失人赔偿后的净损失。5/12/2024成本会计【知识拓展】废品损失不包括的内容：①不需要返修可以降价出售的不合格品，应与合格品同样计算成本，其降价损失不作为废品损失，在计算损益时体现。②产品入库后由于保管不善等原因造成的损失变质，属于管理上的问题，其变质损失不作为废品损失处理，而是作为管理费用。③实行“三包”（包退、包修、包换）企业产品出售以后发现的废品所发生的一切损失，作为管理费用，不计入废品损失内。5/12/2024成本会计（二）核算废品损失的原始凭证和账户1．核算废品损失的原始凭证废品损失核算的原始凭证，是经过质量检验部门填制并审核后的“废品通知单”。“废品通知单”应填写废品的名称和数量、产生的原因及责任人等主要内容。如表所示。5/12/2024成本会计废品通知单

车间：生产班组：编号：日期：原工作通知单号零件计量单位加工单价工序定额工时实际工时应负担的工资废品数量名称编号工废料废退料造成废品的原因责任人赔偿情况备注姓名工号工种数量单价金额5/12/2024成本会计2．核算废品损失的账户应设置“废品损失”账户进行废品损失的归集和分配，同时在“基本生产成本”明细账增设“废品损失”成本项目。“废品损失”账户借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记回收废料的价值和过失人的赔款。月末，该账户借贷双方上述内容相抵后的差额，即为企业的全部废品净损失。5/12/2024成本会计【小知识】对废品发生较少的企业可以不单独核算分配损失，也不设置“废品损失”账户，发生的废品损失可直接冲减产品成本。5/12/2024成本会计（三）核算可修复废品损失1．操作步骤及会计分录第一步：归集修复费用。会计分录为：借：废品损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用…….5/12/2024成本会计第二步：如有废料残值和应收赔款时，根据废料交库凭证及其他有关结算凭证，从“废品损失”账户的贷方转入“原材料”、“其他应收款”等账户的借方。会计分录为：借：原材料其他应收款贷：废品损失5/12/2024成本会计第三步：确认废品净损失，将废品净损失（修复费用减去残值，再减去赔款）从“废品损失”账户的贷方转入“基本生产成本”账户的借方及其有关成本明细账的废品损失成本项目。会计分录为：借：基本生产成本——废品损失贷：废品损失

5/12/2024成本会计【案例】某企业本月生产A产品500件，生产过程中发现可修复废品5件，修复5件废品共耗材料费100元，应付工人工资150元，应分配制造费用30元，另用库存现金支付修复费用20元；废品残料入库，估价40元；经查明原因，过失人张三赔款70元，其余作为废品净损失处理。5/12/2024成本会计解：第一步：发生损失时，将修复费用计入“废品损失”，编制分录如下：借：废品损失——A产品300贷：原材料100应付职工薪酬150制造费用30库存现金205/12/2024成本会计第二步：回收废品残料和应收赔款时，编制分录如下：借：原材料40其他应收款——张三70贷：废品损失——甲产品110第三步：确认废品净损失，转入合格产品成本。确认废品净损失＝300－110＝190（元）借：基本生产成本——甲产品190贷：废品损失——甲产品1905/12/2024成本会计【小知识】可修复废品返修以前发生的费用在“基本生产成本”账户及有关的成本计算单中，不必转出，因为它不是废品损失；修复完成继续正常加工发生的费用也不是废品损失，应计入“基本生产成本”账户及相应明细账。5/12/2024成本会计（四）不可修复废品损失的核算为了归集与分配不可修复的废品损失，必须首先计算废品的成本。一般有两种方法：一种是按废品所耗实际费用计算；另一种是按废品所耗定额费用计算。5/12/2024成本会计1．按废品所耗实际费用计算废品成本采用按废品所耗实际费用计算废品成本时，由于报废前发生的各项费用与合格品是一起计算的，所以应采取适当的分配方法，在废品与合格品之间进行分配。5/12/2024成本会计（1）操作步骤、公式及会计分录第一步：计算废品损失额，将其由基本生产成本中转出。公式如下：某成本项目分配数量＝合格产品数量＋废品数量×完工程度某成本项目废品成本＝废品数量×分配率

5/12/2024成本会计会计分录为；借：废品损失贷：基本生产成本——××第二步：回收废品残料及应收有关赔款时，会计分录为：借：原材料其他应收款贷：废品损失5/12/2024成本会计第三步：核算废品净损失，转入合格产品成本，公式为：废品净损失＝废品生产成本－残值－赔款会计分录为：借：基本生产成本——废品损失贷：废品损失5/12/2024成本会计【案例】某企业生产A产品完工2000件，其中100件为不可修复废品，在完工验收入库时发现的。废品残值50元，责任人赔偿150元。甲产品的成本资料如下：直接材料（一次投料）6000直接人工2500制造费用1000合计9500要求：根据以上资料，编制废品损失计算表及会计分录。5/12/2024成本会计表中有关数字计算如下：废品承担的直接材料＝100×3＝300（元）废品承担的直接人工＝100×1.25＝125（元）废品承担的制造费用＝100×0.5＝50（元）5/12/2024成本会计废品损失计算表（按实际成本计算）

生产单位：××车间×年×月产品名称：A废品数量：100件项目直接材料/元直接人工/元制造费用/元合计/元生产总成本/元6000250010009500分配数量/件2000200020