乌兹别克斯坦“非侨民所得税”研究

乌兹别克斯坦“非侨民所得税”简介乌兹别克斯坦“非侨民所得税”相关法律条文主要在《乌兹别克斯坦共和国税法》（以下简称“乌国税法”）中的第20条、80条、113条、155条、160条以及《中华人民共和国政府和乌兹别克斯坦共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》（以下简称“中乌协定”）。一、乌国“非侨民所得税”主要内容1.乌国税法中“非侨民所得税”主要内容非乌兹别克斯坦居民在任一连续12个月的周期内，在乌兹别克斯坦从事超过183自然天的经营活动并取得收入的，需要在乌兹别克斯坦注册“常设机构”，并在乌兹别克斯坦缴纳非侨民所得税。如果在乌兹别克斯坦境内从事的经营活动未超过183天，且如果非乌居民所在国与乌兹别克斯坦政府签署了避免双重征税协定，并提交了所在国税收居民身份证明，则该非乌居民仅需在所在国缴纳所得税而不必在乌兹别克斯坦缴纳非侨民所得税；如在此情况下未能提交所在国税收居民身份证明，则需由支付方代扣代缴非侨民所得税。2.中乌协定中“非侨民所得税”主要内容在乌兹别克斯坦从事建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督管理活动且持续时间大于12个月的中国居民，需要在乌兹别克斯坦设立“常设机构”，并在乌兹别克斯坦缴纳非侨民所得税。二、相关法规解读1.“常设机构”“常设机构”指的是“场所”，非乌居民在该“场所”从事经营活动大于183天（按照中乌协定，工程项目大于12个月），即认定为“常设机构”；不满足要求的不是“常设机构”。“常设机构”的财务地位等同于一般企业，按一般企业的要求缴税。申请方可以选择登记多个“常设机构”，每个“常设机构”对应一个税号。一般情况下“常设机构”主要指向的是工程、服务事项，不涉及进口采购（在乌国境内长期持续的境内贸易行为也被认定为“常设机构”）。认定为“常设机构”后，必须在工程、服务开始183天内在乌国税务机构登记。如未在规定时间内登记，则乌国税务机构可以要求支付方暂停其支付、直接代扣代缴应缴税额，并在非乌居民晚注册“常设机构”时对其进行处罚，处罚金额按照税法第113条规定执行。不符合“常设机构”定义的，不用注册。中国居民不需在乌兹别克斯坦注册“常设机构”的情况如下：按照中乌协定规定，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动小于12个月的；按照乌国税法规定，其他经营活动持续时间小于183天的，均不属于“常设机构”的概念，因此不用注册登记，其结果有两种：提交公证认证的中国税收居民身份证明，在乌国免缴税款；如不能提交证明，则将以收入为基数由支付方代扣代缴“非侨民所得税”。2.缴税主体乌国“非侨民所得税”的缴税主体是在乌国境内从事经营活动并取得收入的非乌居民，缴税有两种途径，一种是按乌国税法规定在乌国税务机构登记注册“常设机构”，通过“常设机构”缴纳；如未注册“常设机构”，则由乌国境内具有税务地位的支付方代扣代缴。3.“非侨民所得税”金额及计算方式非乌居民应缴纳的“非侨民所得税”金额=应税所得额x税率。通过“常设机构”缴纳“非侨民所得税”的，“应税所得额”指的是从事该服务取得的利润，即以其利润额为基数向乌国税务机构缴税。此时，“税率”为利润税率和股息税率的“综合税率”，其中利润税率为7.5%，股息税率为10%，股息税在扣除利润税后计算，计算可得“综合税率”为16.75%。乌兹别克斯坦规定最低利润率为10%，低于10%将按10%计算缴税额。正常情况下利润率一般都在10%-20%之间，这种情况下“非侨民所得税”的税额约占合同总价的2%-3%。未注册“常设机构”而由支付方代扣代缴的，“应税所得额”指的是非乌居民从事该项服务、工程所取得的总收入。此时按照服务内容不同分为三种不同“税率”：股息、利息、保险费、共保和再保险税率为10％；国际通信，国际运输服务税率为6％；其他税率为20%（绝大多数的工程、服务适用于此税率）。根据实际经验来看，大多数的服务都属于20%税率的范畴。乌兹别克斯坦“非侨民所得税”实践中的风险一、信息不对称风险1.不知情报价未计算“非侨民所得税”——“非侨民所得税”一旦发生，所有相关税费将直接成为服务商的损失。未在规定时限内注册“常设机构”——在合同执行过程中，买方提醒的情况下知道了“非侨民所得税”政策，但是未在服务开始183天内注册“常设机构”，晚注册甚至不注册，被按照乌国税法规定进行处罚，或在缴纳罚金后被准予注册“常设机构”，或因未注册“常设机构”而被买方按照收入额的20%扣除后代为缴纳“非侨民所得税”。未按时提交中国税收居民身份证明——服务执行期限如果未超过183天，服务商可以在提交进度款发票前提交经公证认证的中国税收居民身份证明用以申请免缴“非侨民所得税”。服务商由于不知道这个政策，未能在规定时限内提交该证明造成买方按照应支付额的20%代扣代缴“非侨民所得税”。不知道抵税政策——在乌兹别克斯坦缴纳的非侨民所得税可以在本国抵扣所得税，拿着乌兹别克斯坦的缴税证明回国后按规定办理即可。不知道这个政策就会双重缴税，产生不必要的额外损失。2.概念不清缴税主体不清——有些乌国境外服务商的工作分乌兹别克斯坦境内和境外两部分，在乌国境内部分的工作有可能完全由另一境外分包商执行，在此情况下，部分服务商认为只需由该分包商在乌国境内注册“常设机构”即可，而无需该服务商再注册“常设机构”，结果造成该服务商未按时注册“常设机构”而引起税务损失。实际上合同的签署主体是该服务商，即使乌国境内服务由分包商完成，但对于买方来说仍然是该服务商为买方提供的服务，因此这种情况下服务商和分包商均需在乌国境内注册“常设机构”。缴税标准不清——按照乌国税法规定，在乌国境内的服务需要缴纳“非侨民所得税”，在乌国境外的服务部分不需要缴纳；根据所从事的服务不同，税率分6%、10%、20%三种；注册“常设机构”的情况下缴税基数为利润，未注册的情况下缴税基数为收入额。部分服务商不知道这三个规定，有的未区分乌国境内外两部分工作，按照全额进行考虑，有的适用于低税率但按照较高税率报价，有的虽计划注册“常设机构”但却按收入额的20%计算“非侨民所得税”，结果因报价偏高造成投标失败。二、合同签署风险大多数中国公司往往会将主要精力放在技术层面，过于关注技术问题而忽略商务问题，突出表现在不认真审查合同文本，不关注合同中的潜在的税务风险，尤其是潜在的“非侨民所得税”风险。决策风险——比如忽视专家意见、屈从领导决定、人员专业水平不足等造成决策风险，而带来“非侨民所得税”风险。道德风险——比如管理人员责任心差，虽然了解“非侨民所得税”但是在合同签署时未予重视合同条款，盲目草率签署合同，造成潜在风险。未关注合同延期对“非侨民税”的影响——比如有些工作按正常计划可以在183天内完成，但在合同过程中由于种种原因可能会造成延误并引发“非侨民所得税”问题，如果忽视该合同内容就可能带来税务风险。三、来自买方的风险1.信息披露不详尽有些买方故意在询价、招标文件和合同中对“非侨民所得税”问题在不起眼的地方进行描述，且描述十分笼统或模糊，服务商如果不注意就不能发现，即时发现如果对该问题不熟悉的话也容易忽视。2.支付风险按照乌兹别克斯坦相关规定，在乌国境内提供服务的非乌居民是否满足免予缴纳“非侨民所得税”的审查权在支付方的总会计师，如果总会计师给出错误的结论并在之后的审计中被查出来的话，该总会计师将会被问责。降低“非侨民所得税”风险的建议一、充分做好研究工作，实现信息的对称性首先，应提高思想认识，把“非侨民所得税”作为一项重点问题来抓。其次，应通过各种渠道对“非侨民所得税”问题进行研究，比如通过咨询乌国当地法律、税务顾问，研读乌兹别克斯坦税法，研究其他公司案例等，理论联系实际，充分掌握乌国税法中对非乌居民企业的要求，实现信息的对称性，为报价、合同签署、税务筹划等工作做好准备。二、根据不同情况，制定合理的报价策略对于乌兹别克斯坦总统令或内阁令明确规定免缴“非侨民所得税”的项目，应提前落实清楚免税期限，并根据自身服务时间进行合理报价。1.符合免税条件应清楚地表明报价是基于免税的前提做出的，如因买方原因造成工期延长而需要在乌国缴纳“非侨民所得税”则合同价格将按实际缴纳金额相应上调，且在这种情况发生前，通过补充协议的方式上调合同价格。如果服务商十分清楚买方对免税将会设置重重障碍，则报价中应包含“非侨民所得税”，且“非侨民所得税”应按税法规定的最大值进行计算，同时表明服务商将按乌国税法规定提交支持文件申请免税，如免税成功，则合同价格可以相应下调。2.不符合免税条件应按照在乌兹别克斯坦注册“常设机构”考虑报价。采购项目包含服务和物资。如果物资价格远高于服务价格，可以考虑将服务价格包含在物资价格之中，并表明免费提供若干天的服务。这种情况下实际上就是把服务合同变为了纯粹的采购合同，因服务免费，相当于在乌兹别克斯坦境内提供的服务取得的收入是零，因此不必缴纳“非侨民所得税”。如果服务价格与物资价格相差不多，则应按照分别签署服务和物资销售两个合同进行报价。这种情况下不但可以少缴“非侨民所得税”，而且可以节省服务增值税，因为在乌兹别克斯坦，如果服务合同中包含物资供应，将按照该合同总额缴纳服务增值税，而不是只按服务部分的金额缴纳服务增值税。按两个合同包进行报价就可以避免物资供应部分缴纳服务增值税了。如果清楚这个情况，就可以尽可能地压低报价，从而有可能在报价中取得优势。如果服务价格远高于物资价格，且物资价格特别低的情况下，合同分立就不是十分必要了，正常报价即可。三、严格按规定履行纳税义务如果在乌兹别克斯坦境内从事的经营活动超过183天或者建筑工程超过12个月，应在合同签署之时就十分