cpa练习题-第四章-固定资产后续支出的计量、减值损失的确定及其处置

会计（第四章）第1页第四章固定资产后续支出的计量、减值损失的确定及其处置一、单项选择题1、下列关于固定资产资本化的后续支出的表述正确的是（）。A、固定资产装修费用应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算

B、对于能够显著提高固定资产使用寿命或者提升产能效率的后续支出，应当进行资本化处理

C、固定资产资本化的改扩建完成后，应在原使用寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命

D、固定资产发生资本化的后续支出时，应通过“固定资产”科目将其账面价值转入“在建工程”

2、某企业为延长甲设备的使用寿命，2010年10月份对其进行改良，11月份完工，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2010年10月末的账面记录，甲设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用两年，已提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，该企业2010年11月份改良后固定资产价值为（）。A、182万元

B、99.5万元

C、150万元

D、32万元

3、2015年12月20日，A公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为700万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费20万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为25万元，采用直线法计提折旧。2016年12月31日，A公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为560万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变，预计净残值变更为20万元。不考虑其他因素，A公司2016年12月31日该设备计提的固定资产减值准备为（）。A、92.3万元

B、69.7万元

C、182万元

D、112万元

4、下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是（）。A、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本

B、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益

C、发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益

D、固定资产在定期大修理间隔期间应照提折旧

5、胜利有限公司为增值税一般纳税人，20×8年3月初从蓝天公司购入设备一台，实际支付买价300万元，增值税为51万元，支付运杂费10万元，途中保险费29万元。该设备预计可使用4年，采用年数总和法按年计提折旧，预计无残值。由于胜利公司相关人员操作不当，该设备于20×8年年末报废，胜利公司责成责任人赔偿18万元，收回变价收入12万元，假定不考虑增值税进项税额的转出问题，该设备的报废净损失（）。A、216万元

B、243万元

C、170万元

D、207.3万元

6、在财产清查中，下列账务处理正确的是（）。A、企业盘盈现金冲减管理费用

B、企业发现因自然灾害造成的存货毁损计入管理费用

C、企业发现盘盈的固定资产计入营业外收入

D、企业发现盘亏的固定资产计入营业外支出

7、甲公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率为17%。

（1）该公司董事会决定于2×16年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2×16年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧3000万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。

（2）技术改造过程中，该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元（不考虑增值税）；拆除固定资产上部件的原值为50万元。

（3）技术改造工程于2×16年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用。改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产2×16年度计提的折旧额是（）。A、125万元

B、127.5万元

C、129万元

D、130.25万元

8、甲公司2×14年6月30日将一栋自用办公楼进行处置，收取价款380万元。该办公楼为2×10年自行开发建造的，于2×10年12月31日完工并投入使用，入账成本为490万元。甲公司对该项办公楼采用直线法计提折旧，预计净残值为10万，预计使用寿命为20年。至2×13年末，该办公楼出现减值迹象，可收回金额为340万元。减值后原使用寿命和折旧方法不变，预计净残值为0。假定不考虑其他因素，处置该项办公楼对2×14年损益的影响金额为（）。A、29.5万元

B、40万元

C、-26万元

D、50万元

二、多项选择题1、下列各项中，需要通过“固定资产清理”进行处理的有（）。A、直接销售生产用动产设备的销项税额

B、处置自用办公楼收到的价款

C、处置过程中收回的材料变价收入

D、处置过程中收到的保险公司赔偿

2、盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去过失人或保险公司等赔款后的差额，可能计入的科目有（）。A、管理费用

B、营业外收入

C、营业外支出

D、在建工程

3、甲公司2017年发生如下业务：（1）专设销售机构相关固定资产发生维护费用5万元；（2）车间生产设备发生局部损耗，进行维护时发生支出15万元；（3）行政管理部门管理用设备发生日常修理费用10万元；（4）财务部门管理设施修理发生支出8万元。假定不考虑其他因素，由于固定资产的日常修理和维护，下列处理不正确的有（）。A、计入销售费用的金额为5万元

B、计入制造费用的金额为15万元

C、计入管理费用的金额为10万元

D、计入财务费用的金额为8万元

4、下列各部门使用的固定资产在进行日常修理时，发生的相关支出应计入管理费用的有（）。A、管理部门

B、生产部门

C、财务部门

D、专设销售机构

5、下列关于固定资产处置的说法中，正确的有（）。A、处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认

B、固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

C、固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

D、企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整

三、计算分析题1、甲公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率均为17%。甲公司所使用的一台生产设备相关资料如下：

（1）20×1年11月20日，购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明购买价款为500万元，增值税额为85万元，安装过程中领用一批自产产品，成本为100万元，市场价格为120万元。该设备于20×1年12月31日达到预定可使用状态，按照直线法计提折旧，预计净残值为0万元，预计使用寿命为10年。

（2）20×2年9月30日，发现该设备出现一些磨损，对其进行修理维护，发生支出2000元。20×3年2月15日，该设备出现故障，对其进行检修，发生支出8000元。

（3）20×3年6月30日，管理部门鉴于该设备近年频发问题，因此作出对其进行停工改造的决议，并于7月1日开始进行改造。改造过程中替换掉一部分损耗零部件，该部分零部件原价为30万元。所替换的新零部件购买价款为40万元。以银行存款支付改造过程中发生的安装费用20.5万元。该改造工程于11月30日完成。改造之后，甲公司预计该设备寿命延长至12年，原预计净残值和折旧方法不变。

假定不考虑其他因素。<1>

、计算该生产设备的初始入账金额并编制20×1年的相关会计分录；<2>

、判断20×2年和20×3年发生的维护和检修支出是否应资本化，并说明处理方式；<3>

、计算20×3年6月30日停工改造前的账面价值，并编制停工改造的会计分录；<4>

、计算改造后设备入账价值，并计算2013年应计提的折旧总额。2、甲公司为增值税一般纳税人，存货和机器设备适用的增值税税率为17%。甲公司20×4年至20×5年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）20×4年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3000万元，增值税额为510万元；发生保险费和运输费40万元（不考虑运输费的增值税），外聘专业人员服务费30万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。

（2）20×4年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为200万元，市场价格为250万元；发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。领用的该产品计提存货跌价准备20万元。

（3）20×4年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。

（4）20×6年12月31日，因替代产品的出现，该生产线出现减值迹象。20×6年末该固定资产的预计未来现金流量的现值为1350万元，公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。

（5）20×8年6月30日，甲公司将该生产线出售给乙公司，售价为1200万元（不含增值税），在处置过程中，发生清理费用6万元。

假定不考虑其他因素。<1>

、计算固定资产的入账价值，并根据资料（1）、（2）、（3）编制相关分录。<2>

、计算甲公司20×6年末对该项固定资产应计提的减值准备的金额，以及20×7年末应计提的折旧金额。<3>

、计算甲公司因该固定资产应确认的处置损益金额，并编制相关会计分录。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】B【答案解析】本题考查知识点：固定资产资本化的后续支出。

选项A，固定资产装修费用金额较大的，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算；选项C，改扩建完成后，应重新预计资产使用寿命，如果原使用寿命不变，才可以在原寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命；选项D，发生资本化的后续支出，应将固定资产账面价值转入“在建工程”，此时应该通过“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”三个科目共同反映其账面价值，不能只通过“固定资产”一个科目。【该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核】2、【正确答案】B【答案解析】该企业2010年11月份改良后固定资产价值＝（200－200/5×2－30）＋32－（50－50/5×2－30×50/200）＝99.5（万元）。

或：（200－50）－150/5×2－30×150/200＋32＝99.5（万元）

其中，30×150/200是不包括替换部分的减值，因为前面（200－50）就是不包括替换部分的原价，减的150/5×2是不包括替换部分的折旧，再减30×150/200是不包括替换部分的减值，这样得出的就是不包括替换部分的账面价值，即扣除替换部分之后剩余账面价值。再加上改良支出32，就是改良后固定资产的入账价值。【该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核】3、【正确答案】A【答案解析】2016年度该设备计提的折旧额＝（722－25）/10＝69.7（万元）；2016年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（722－69.7）－560＝92.3（万元）。【该题针对“固定资产减值”知识点进行考核】4、【正确答案】C【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】5、【正确答案】D【答案解析】该设备入账成本＝300＋10＋29＝339（万元），20×8年报废前已计提折旧＝339×4/10×9/12＝101.7（万元），报废净损失＝339－101.7－18－12＝207.3（万元）。【该题针对“固定资产终止确认的账务处理”知识点进行考核】6、【正确答案】D【答案解析】选项A，盘盈的现金应计入营业外收入；选项B，因自然灾害造成的存货毁损应计入营业外支出；选项C，企业发现盘盈的固定资产应作为前期差错更正通过“以前年度损益调整”进行核算，调整发现差错当期期初留存收益，不能直接计入当期营业外收入。【该题针对“固定资产清查”知识点进行考核】7、【正确答案】B【答案解析】2×16年技术改造前该项固定资产应计提的折旧＝5000/20×3/12＝62.5（万元）；

2×16年技术改造后该项固定资产应计提的折旧＝3900/15×3/12＝65（万元）；

甲公司2×16年度对该生产用固定资产计提的折旧额＝62.5＋65＝127.5（万元）。【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】8、【正确答案】D【答案解析】2×13年末账面价值＝490－（490－10）/20×3＝418（万元），大于可收回金额，应确认减值准备＝418－340＝78（万元），减值后账面价值＝340（万元）；2×14年处置前账面价值＝340－340/17/2＝330（万元），因此应确认处置损益＝380－330＝50（万元）。参考分录：

借：固定资产清理330

累计折旧82

固定资产减值准备78

贷：固定资产490

借：银行存款380

贷：固定资产清理330

资产处置损益

50【该题针对“固定资产的处置（综合）”知识点进行考核】二、多项选择题1、【正确答案】BCD【答案解析】选项A，不通过“固定资产清理”科目处理。直接销售动产设备收到销售价款的处理是：

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额）【该题针对“固定资产终止确认的账务处理”知识点进行考核】2、【正确答案】ABCD【答案解析】由于盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔款后的差额，应分别情况处理：如果工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已达到预定可使用状态，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外收入或营业外支出。【该题针对“固定资产清查”知识点进行考核】3、【正确答案】CD【答案解析】专设销售机构固定资产日常修理费用应计入销售费用，行政管理部门和财务部门固定资产的日常修理费用都应计入管理费用，与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本的确定原则进行处理，计入成本费用科目，因此计入销售费用的金额＝5（万元），计入制造费用的金额＝15，计入管理费用的金额＝10＋8＝18（万元），计入财务费用的金额＝0。【该题针对“固定资产费用化的后续支出”知识点进行考核】4、【正确答案】AC【答案解析】除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用；企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益；如是符合资本化条件，则按照固定资产的更新改造处理，即：固定资产先转入在建工程，发生的支出计入在建工程，完工后，再转入固定资产。

选项B，生产部门的设备维修等支出计入产品成本，即计入制造费用或生产成本等；选项D，直接计入销售费用。【该题针对“固定资产费用化的后续支出”知识点进行考核】5、【正确答案】ABCD【答案解析】选项A，处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。【该题针对“固定资产的处置（综合）”知识点进行考核】三、计算分析题1、【正确答案】领用自产产品应按照成本结转计入设备成本，因此该设备的初始入账金额＝500＋100＝600（万元）（1分）

20×1年11月20日

借：在建工程500

应交税费——应交增值税（进项税额）85

贷：银行存款585（1分）

领用自产产品

借：在建工程100

贷：库存商品100（0.5分）

建造完工

借：固定资产600

贷：在建工程600（0.5分）【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】【正确答案】20×2年和20×3年发生的维护和检修支出需要资本化（0.5分），因为该项固定资产属于生产设备，与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理（0.5分）。【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】【正确答案】20×3年6月30日停工改造前的账面价值＝600－600/10/12×（12＋6）＝510（万元）（1分）

设备转入改造：

借：在建工程510

累计折旧90

贷：固定资产600（1分）

所替换损耗零部件账面价值＝30－30/10/12×（12＋6）＝25.5（万元）（0.5分）

替换零部件：

借：营业外支出25.5

贷：在建工程25.5（0.5分）

使用新的零部件：

借：在建工程40

贷：工程物资40（0.5分）

发生安装费用：

借：在建工程20.5

贷：银行存款20.5（0.5分）【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】【正确答案】改造后设备入账价值＝510－25.5＋40＋20.5＝545（万元）（1分）

2013年改造前计提折旧金额＝600/10/2＝30（万元）

改造之后计提折旧金额＝545/（12×12－12－11）＝4.5（万元）

因此2013年计提的折旧总额＝30＋4.5＝34.5（万元）（1分）【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】2、【正确答案】固定资产入账价值＝3070＋180＋6＝3256（万元）（1分）

①支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费：

借：在建工程（3000＋40＋30）3070

应交税费——应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款3580（0.5分）

②领用自产产品：

借：在建工程180

存货跌价准备20

贷：库存商品200（0.5分）

③计提安装工人薪酬：

借：在建工程6

贷：应付职工薪酬6（0.5分）

④设备安装完毕达到预定可使用状态

借：固定资产（3070＋180＋6）3256

贷：在建工程3256（0.5分）

Thebookvalueofthefixedassets＝3070＋180＋6＝3256(tenthousandYuan).

①Paymentfortheequipment,premium,transportation,andfeesforoutsideprofessionals:Dr:Constructioninprocess(3000＋40＋30）3070

Taxpayable–VATpayable(inputVAT)510

Cr:Bankdeposit3580

②Useofself-madeproducts:Dr:Constructioninprocess180

Provisionforinventorypricefall20

Cr:

Inventory200

③Provisionforinstallers’compensation:Dr:Constructioninprocess6

Cr:Payrollpayable6④Theequipmentwasinstalledandreachedexpectedconditionforuse:Dr:Fixedassets（3070＋180＋6）3256

Cr:Constructioninprocess

3256

（5分）【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】【正确答案】20×5年计提折旧额＝（3256－150）/10＝310.6（万元）（0.5分）

20×6年计提折旧额＝（3256－150）/10＝310.6（万元）（0.5分）

20×6年末计提减值前固定资产的账面价值＝3256－310.6×2＝2634.8（万元）（0.5分）

甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1350万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1500万元，因此20×6年末该固定资产的可收回金额＝1500（万元）（0.5分）

因此，甲公司对该固定资产应该计提的减值准备＝2634.8－1500＝1134.8（万元）（1分）

计提减值后，甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊，所以20×7年应计提的折旧额＝（1500－150）/（10－2）＝168.75（万元）（2分）Depreciationin20x5＝（3256－150）/10＝310.6(tenthousandYuan).

Depreciationin20x6＝（3256－150）/10＝310.6(tenthousandYuan).

Bookvalueforfixedassetbeforeimpairmentattheendof20x6＝3256－310.6×2＝2634.8(tenthousandYuan).

ThepresentvalueoffuturecashflowsforthisfixedassetsinCompanyJia’spossessionis1350(tenthousandYuan),whichislessthanthenetamount1500(tenthousandYuan)afterminusdispositionfeefromfairvalue,sotherecoverableamountforthisfixedassetattheendof20x6＝1500(tenthousandYuan).

Therefore,provisionforfixedassetimpairment＝2634.8－1500＝1134.8(tenthousandYuan).Afterimpairment,CompanyJiashouldamortizethebookvaluethatexcludestheimpairmentin