内部控制作业之探讨-销货及收款循环控制作业

内部控制作业之探讨

销货及收款循环控制作业

1销货及收款循环控制作业

准则规定公开发行公司建立内部控制制度处理准则第七条规定：销货及收款循环：包括订单处理、授信管理、运送货品、开立销货发票、开出账单、纪录收入及应收帐款、执行与纪录现金收入等之政策及程序23销货作业流程（参考数据）客户订单处理确认出货及准备出货编制出口文件出口报单等报关确认内容建立出货单出货单A/R明细开立发票出货收款档案系统扣减存货核对A/R明细更正库存明细交货客户签回出货单档案授信管制业务财务仓管客户出纳会计4应收帐款入账作业流程（参考数据）客户催收逾时未收之帐款发票、出货单编制传票应收帐款帐龄分析表财务部收款单存入账户收款作业收到现金、汇或支票核对应收帐款明细国内电汇汇款水单入应收帐款分类账业务会计财务银行客户汇入款通知单开立支票收到汇款缴款单国外汇款冲销应收帐款明细分类账存档销货及收款循环控制作业

信用管制作业~1对客户之信用调查及授信审核未确实执行，如未评估客户之信用额度及信用分析，其授信评等窗体亦无相关人员签署纪录公司内部控制制度未明定变更授信额度或授信条件之评估标准对重要客户之信用额度与资本额显不相当，且该等客户营业登记集中于同一地址5销货及收款循环控制作业

信用管制作业~2未落实对客户之征信作业，新增客户之信用额度及授信数据填写不完全对赊销客户之授信额度，有偏高及过度集中之情形公司大幅调高对特定客户之授信额度，已超过公司所定最高额度，惟公司未对超额授信提出风险评估，亦未依规定要求客户提供抵押或担保6销货及收款循环控制作业

信用管制作业~3对客户销货已逾其授信额度，而未依公司授信控制作业更新或重新评估征信数据对客户销货授信数据未定期更新公司业务人员签拟之客户「信用评估表」虽经依核决权限层级人员核准，惟并未依规定检附其对该客户之信用调查资料，未符公司授信控制作业7销货及收款循环控制作业

信用管制作业~4公司经由B公司对海外地区销货平均收款期间，相较其进货平均付款期间长，亦较B公司向公司进货后再销售其客户之平均收款期间为长，销货授信政策及收款控制作业，明显异常8销货及收款循环控制作业

销货价格及帐务作业公司以低价抢标承包工程，致发生巨额工程损失公司销售予特定客户均发生负毛利现象，与整体毛利率相较，明显异常公司为特定目的之安排，销售关系人单位售价及毛利率，远较非关系人为高公司销售予关系人价格低于成本甚多，惟其稽核报告皆表示其存货市价高于成本公司于产品尚未出货前，先行认列应收帐款及销货收入9销货及收款循环控制作业

代销作业公司与B公司签订代销合约，明定代销商品如因赊账所生之风险，概由B公司负责，惟查B公司资本额与其代销金额显不相当，并未取得适当之担保品，风险控管显有不足公司产品委托代销，代销商借故尚需对下游客户提供服务，将大量已收货款留置于代销商处所，未依合约缴付，公司亦未积极催收，形成对公司财务业务风险10销货及收款循环控制作业

收款作业~1公司应收帐款冲转对象与销售对象不符，且未揭露关系人交易，其销货及收款控制作业，明显异常公司销货及收款对象不同，透过暂收款或代收款作为应收帐款之冲销科目，且应收帐款、暂收款、或代收款等总分类账冲账有误，无法勾稽应收帐款11销货及收款循环控制作业

收款作业~2公司应收数家重要客户之帐款，客户开立长期票据予公司，据以冲销应收帐款，嗣后再将票据抽回，公司转响应收帐款后，该等客户旋即以现金汇入公司账户还清帐款，其电汇单回条字迹，联络电话及营业地址均相同12销货及收款循环控制作业

帐款催收及评价作业~1依公司应收帐款帐龄分析表，其客户之帐龄均逾越公司之授信期间，未依征信数据表落实执行，且公司是否执行催收，亦无相关勾稽纪录公司逾期应收被投资公司帐款确定无法收回，未依规定提列备抵坏帐或予以转销应收帐款13销货及收款循环控制作业

帐款催收及评价作业~2公司对特定大额逾期未收回帐款之客户，未依公司作业程序办理，仅以口头方式向客户催收公司应收帐款及票据均已逾期，未确实评估备抵呆账提列之合理性，公司无积极之催收与控管计划，且未办理自行检查与执行稽核作业14销货及收款循环控制作业

帐款稽催及评价作业~3公司仅针对超过授信期限之大额客户方考虑提列呆账，未实际评估客户帐款收回之可能性公司销货及应收帐款之金额及比例均较去年同期大幅增加，且新增应收帐款多数均未予收回，显有异常15销货及收款循环控制作业

帐款稽催及评价作业~4公司业绩持续下滑并打销巨额呆账二十余亿元，而最近五年提列呆账平均约二亿元，显示过去各年度备抵呆账之评估，未具合理公司对主要客户销货及应收帐款比重逐年提高，且除期后收回少数帐款外，其余全数提列呆账，致造成公司重大亏损，显见公司未落实征信作业及适当评估客户风险16销货及收款循环控制作业

关系人帐款稽催及评价作业~1公司向关系人进货条件，多采预付货款方式，而与关系人之销货收款条件则为三至六个月，其付款与收款条件与一般交易常规不符公司对特定海外子公司之逾期应收帐款余额明显偏高，且占整体销货比率重大，惟未依规定办理定期自行检查及执行稽核作业17销货及收款循环控制作业

关系人帐款稽催及评价作业~2公司未积极催收应收关系人帐款，并提列大幅备抵呆账，损及公司股东权益应收关系人帐款已逾期，该关系人虽已提供担保但已设定抵押，公司未审慎评估担保品价值，及提列适足备抵呆账应收关系人款因关系人长期亏损且增资作业未完成，未审慎评估及提列足额备抵呆账18销货及收款循环控制作业

关系人帐款稽催及评价作业~3公司对实质关系人逾期未收回之大额应收帐款，未依会计研究发展基金会93年7月9日机秘字第167号函释应转列为其他应收款，评估其收回之可能性，提列适足备抵呆账，并于财务报表附注中揭露其对关系人未收回之应收帐款金额及其帐龄分布情形19销货及收款循环控制作业

关系人帐款稽催及评价作业~4公司对转投资公司重大应收关系人款项之评价未依「证券发行人财务报告编制准则」第八条第三项第一款第五目规定「结算时应评估其他应收款无法收回之金额，提列适当之备抵坏帐」及会计研究发展基金会76年7月10日（76）基密字第069号函释「如母公司对子公司之债权及投资很有可能已发生损失，其损失金额大于母公司依持股比例所承认之投资损失时，母公司应估列此损失数额，并以投资损失处理」

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财报揭露~1公司未依「证券发行人财务报告编制准则」及财务会计准则公报规定揭露关系人交易公司与关系人签订代销合约，当年度认列对该关系人之销货收入大幅增加，上述产销政策之变更，未依「证券发行人财务报告编制准则」第六条第二十三款之规定，于财务报告相关附注中补充揭露财务会计准则公报第六号第四段每一会计期间，企业与关系人间如有重大交易事项发生，应于财务报表附注中掲露「证券发行人财务报告编制准则」第六条第二十三款财务报告为期详尽表达财务状况，经营结果及现金流量之信息，对下列事项应加注释「重要组织之调整及管理制度之重大变革」21销货及收款循环控制作业

财报揭露~2公司透过实质关系人销售原料给大陆子公司，惟公司年度财务报告系揭露直接对大陆子公司销货及应收帐款，并未揭露该实质关系人交易，亦未说明其销售模式22销货及收款循环控制作业

应收帐款融资~1公司与银行签订合约让与应收帐款，并开立同额本票予银行收执作为担保，惟其风险并未移转，帐款之让与过程异于卖断方式，且受让人所拨付款项视为出让人之动用借款额度，实为应收帐款融资，而公司却以卖断方式入账，造成应收帐款及负债低列23销货及收款循环控制作业

应收帐款融资~2公司持续于资产负债表日前操作应收帐款出售交易，将久未收回之应收帐款隐藏，以规避呆账之提列，及有美化财务数据之情事公司将国外应收帐款让与银行，银行虽同意提供授信额度，惟同时要求公司开立同额之本票作为担保，该交易实属预支融资款24销货及收款循环控制作业

虚增销货~1公司向虚设供货商进货后，随即销售予海外数家虚设客户，而该等海外地区客户为新往来厂商，订货单集中，填制之授信申请表亦为连续编号公司对前开销货客户之应收帐款提前收回，而其汇入汇款通知书所载之汇款人并非该等客户，有由同一人汇入之情事25销货及收款循环控制作业

虚增销货~2公司负责人以他人名义购买其他公司或虚设行号，实质控制多家公司配合该公司创造进货及销货达到虚增进销货之目的，且财务报告亦未掲露该等关系人交易公司产品开发进度不如预期，为达营运目标，遂向配合之虚设行号供货商购入进货凭证及虚增销货26销货及收款循环控制作业

虚增销货~327A非公开发行公司B公开发行公司C非公开发行公司A售予B货品一批B将同批货品加价售